鹤城区国税局企业所得税汇算清缴培训PPT课件.ppt

鹤城区国税局政策法规科二 一一年三月 2010年企业所得税汇算清缴政策解析 1 一 关于印发的通知 国税发 2009 79号 二 湖南省国家税务局关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知 湘国税函 2010 501号 汇算清缴的文件依据 2 汇算清缴的范围 一 凡在2010年度内从事生产 经营 包括试生产 试经营 的纳税人 无论是否在减税 免税期间 也无论盈利或亏损 均应进行企业所得税年度汇算清缴 二 具体哪些纳税人需要参加汇算清缴 由税收管理员查询国税部门综合征管软件后确定 简单的说 今天接到鹤城区国税局的通知来开会 培训的都属于汇算清缴的范围 3 1 汇算清缴的截止时间是2011年5月31日前 考虑到税务部门需留有一定时间进行审核 建议2011年5月20日前完成申报手续 2 应报送的资料 应报送 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 及其附表 电子数据及纸质申报表 财务会计报告 有关涉税审批事项批准文件的复印件 备案事项的相关资料等 并办理结清税款手续 汇算清缴时间及应报送的资料 4 其中 采取核定应税所得率征收方式征收企业所得税的纳税人 需要报送企业所得税年度纳税申报表 B类 和A类申报表附表五 税收优惠明细表 以及资产负债表和损益表 汇算清缴时间及应报送的资料 5 1 企业所得税的纳税人都应使用企业所得税汇算清缴申报软件采集数据 2 纳税人在进行企业所得税年度纳税申报时 应报送使用该软件生成的电子数据和纸质资料 其中 将软件生成的数据打印成纸质申报表并加盖法人单位公章 由税收管理员审核签章后缴办税服务厅 打包的数据考入U盘后到办税服务厅由前台工作人员直接读入征管系统 汇算清缴应注意事项 6 3 纳税人在进行企业所得税年度纳税申报时 应向主管国税机关报送使用该软件生成的电子数据 数据打包后到主管税务机关前台直接读入征管系统 原使用电子申报户使用该软件生成电子数据后 依然可以采用远程电子申报或网上申报方式申报 汇算清缴应注意事项 7 4 采用该软件进行纳税申报的企业 填列当年度已预缴企业所得税和可弥补以前年度亏损数额必须与综合征管软件系统中的数据一致 否则税务机关前台将无法录入或读入数据 系统将提示错误 使用软件申报时 财务会计报告需随同申报表一并打包导入综合征管软件 5 连续三年亏损的企业需报送注册税务师事务所的最新鉴证报告书 汇算清缴应注意事项 8 5 纳税人享受的税收优惠 如高新技术企业 小型微利企业 非营利组织 享受过渡优惠政策企业等需提供经税务机关核批后的备案表或审批资料 汇算清缴应注意事项 9 企业所得税年度纳税申报表体系及申报常见差错 第一部分 10 居民企业年度纳税申报表体系 企业年度纳税申报表主表 附表一 收入明细表 附表二 成本费用明细表 附表三 纳税调整项目明细表 附表四 弥补亏损明细表 附表六 境外所得税抵免计算明细表 附表五 税收优惠明细表 附表七 公允价值计量资产纳税调整表 附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 附表九 资产折旧摊销纳税调整明细表 附表十 资产减值准备项目调整明细表 附表十一 长期股权投资所得 损失 明细表 11 基础信息基础信息不完整小型微利企业 基础信息表 资产总额 从业人数 行业 与附表五45 46 47行相关信息不一致 企业所得税年度纳税申报常见差错 12 主表第1行与第2行不配比 收入与成本不配比非正常原因导致营业收入等于零而营业成本大于零 如 成本费用概念不清 将费用列为成本 把营业外支出列为营业成本重点审核附表一 收入明细表 和附表二 成本费用明细表 的填报是否正确 第11行与第16行不配比 不征税收入与营业外收入不配比根据会计 税收处理规定 企业取得的不征税收入计入当期损益的应计入 营业外收入 科目 重点审核附表一 收入明细表 营业外收入是否包括了相关不征税收入 企业所得税年度纳税申报常见差错 13 附表三未进行纳税调整 重点关注以下项目的调整 1 超范围超标准列支费用 主要指三项经费及业务招待费2 固定资产多提折旧3 罚款滞纳金 罚没收入4 重复列支工资 企业所得税年度纳税申报常见差错 14 附表四4以前年度亏损弥补不填或填写错误A 表格分三部分第一部分 亏损或盈利额的记载 此处盈亏是指 纳税调整后所得 不是指 会计利润 第二部分 亏损额的弥补记载 第三部分 亏损额结转以后弥补的记载B 填报方法第一部分从下往上填 第二 三部分从上往下填 企业所得税年度纳税申报常见差错 15 附表五湘国税函 2009 279号第3行 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益该行与附表十一 长期股权投资所得 损失 明细表 具有勾稽关系 有的企业附表十一没填 就在附表五上填报了居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益免税优惠 附表十一 被投资企业 栏应填写全称 有的企业填写的是简称 企业所得税年度纳税申报常见差错 16 第4行 符合条件的非营利组织的收入有的企业错误填报该行 资格认定条件 财税 2009 123第5 8 13 24 28 32 38 44行 对享受的优惠政策认识不清 导致附表五填报的享受收入优惠项目不确定 其他 除享受国产设备投资抵免所得税优惠外 企业享受的所得税优惠政策在年度申报表附表五中基本都能找到对应栏次 企业所得税年度纳税申报常见差错 17 第11行 安置残疾人员所支付的工资财税 2009 70号第12行 国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资目前 企业所得税法只对企业安置残疾人员就业给予工资加计扣除的税收优惠 该栏不要填 企业所得税年度纳税申报常见差错 18 第29行 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得符合财税 2008 116号 备案第31行 符合条件的技术转让所得国税函 2009 212号备案财税 2010 111号第34行 符合条件的小型微利企业第45 47行企业从业人数 资产总额 所属行业与基础信息必须一致国税函 2008 251号财税 2009 133号备案 企业所得税年度纳税申报常见差错 19 第35行 国家需要重点扶持的高新技术企业1 经认定 备案2 该行填报企业按主表第25行应纳税所得额乘以10 的金额 第37行 过渡期税收优惠经过备案或审批国税函 2010 157号 企业所得税年度纳税申报常见差错 20 第40 44行 购置环保 节能节水 安全生产设备抵免的税额财税 2008 115号 财税 2008 118号有应纳税额的备案核定征收企业乱填优惠政策栏次核定征收企业只能享受免税收入税收优惠 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 经过备案 最多只能在附表五中填写1 2 3 4 5行相关栏次 6 44栏次不能填写 企业所得税年度纳税申报常见差错 21 附表五常见概念错误1 混淆不征税收入和免税收入概念 将不征税收入列为免税收入 财税 2008 151财税 2009 87财政补贴 政府拨款 2 混淆征税收入和免税收入概念 将征税收入列为免税收入 如政府奖励 增值税免税收入 错误等同为所得税免税收入 3 混淆免税收入 减免所得额 减免税额概念 如将农产品初加工 农技推广等免税所得 列为免税收入 信用社享受过渡政策免征企业所得税 错填列入免税所得 企业所得税年度纳税申报常见差错 22 其他注意事项国税函 2010 148号 企业所得税年度纳税申报常见差错 23 收入类政策解析 第二部分 24 收入确认的一般性规定 权责发生制 实质重于形式 国税函 2008 875号 1 商品销售合同已经签订 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 25 企业所得税法 第七条收入总额中的下列收入为不征税收入 一 财政拨款 二 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 三 国务院规定的其他不征税收入 不征税收入 26 87号文件 三个条件一个都不能少 财税 2009 87号 对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 一 提供资金拨付文件 二 有专门的资金管理办法或具体管理要求 三 单独进行核算 企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后 在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分 应重新计入取得该资金第六年的收入总额 27 一 企业所得税视同销售的原则 实施条例 第二十五条企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 企业所得税视同销售的原则 资产所有权属已发生改变国税函 2008 828号文件体现出来 视同销售 28 二 企业所得税和增值税在视同销售的不同 企业所得税的视同销售范围小于增值税 增值税不仅包括了所有权转移的视同销售 如将自产 委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户 还包括了暂行实例实施细则第四条中不转移所有权的视同销售 比如将货物交付其他单位或者个人代销 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 视同销售 29 购买的货物用于非增值税应税项目 集体福利或个人消费的增值税处理是作为进项税额转出处理 而企业所得税处理上如果发生所有权转移则要视同销售 以购买价格作为应纳税收入 视同销售 30 扣除类政策解析 第三部分 31 新法第八条 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 税前扣除的 根 成本费用扣除的总原则 32 1 首先要理解 权责发生制 但是权责发生制首先要提供证明实际发生的适当凭证 2 实际发生不等于实际支付 也就是说 如果企业在提供了证明实际发生的适当凭证的前提下 可以不实际支付 3 注意一些必须实际支付的另外规定 例如条例第34条 企业 发生 的合理的工资薪金支出 准予扣除 这里的发生就要求是实际支付 对新法及条例 发生 的理解 33 一 实际发生原则 真实性原则 真实性原则其实是作为税前扣除首要原则 真实性原则不符合的情况下 没有必要再往下继续判断是否符合其他原则了 任何支出除非确属实际发生否则不得在税前扣除 在判断真实性时应该是由纳税人负责举证 纳税人必须提供证明支出确实发生的适当凭据 这里的适当凭据是什么呢 税前扣除的七大原则之一 34 关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知 国税发 2009 114号 其中第六条中提出 未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除 对 合法有效凭据 的范围如何理解 税前扣除的七大原则之一 35 1 发票购销业务依据发票作为扣除凭证 征管法第21条 非购销业务依据取得收款收据或收条 但必须加盖财务专用章 EP 违约金 扣除凭证 36 总局 以票控税的理念进一步加强国税发 2008 40号文 对于不符合规定的发票和其他凭证 包括虚假发票和非法代开发票 均不得用以税前扣除 出口退税 抵扣税款 国税发 2008 80号文 纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票 不得允许纳税人用于税前扣除 抵扣税款 出口退税和财务报销 扣除凭证 37 2 财政部门监制的行政事业性收费收据 只能开具行政事业性收费项目 不得开具货物或劳务 扣除凭证 38 3 境外发票 理论上 实际上很少 修订后的 发票管理办法 第三十三条 单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证 税务机关在纳税审查时有疑义的 可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明 经税务机关审核认可后 方可作为记账核算的凭证 扣除凭证 39 4 银行代收费业务专用发票自2008年1月1日起 企业通过银行支付的各项费用 应当取得 银行代收费业务专用发票 国税发 2007 108号国税函 2008 634号 扣除凭证 40 发票的印章第二十二条开具发票应当按照规定的时限 顺序 栏目 全部联次一次性如实开具 并加盖发票专用章 国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告2011年第7号思考 收款专用章可不可以 公章呢 都不可以 扣除凭证 41 注意 合同 协议只是证明业务的发生 但并不属于税前扣除的合法 有效凭证 例 不能用建安合同 必须要建安发票 例 银行借款利息 以利息单和借款合同作为合法有效凭证 扣除凭证 42 实在没有办法取得发票的 企业与其他企业或个人共用水 电 无法取得水 电发票的 应以双方的租用合同 电力和供水公司出具给出租方的原始水 电发票或复印件 经双方确认的用水 电量分割单等凭证 据实进行税前扣除 企便函 2009 33号 扣除凭证 43 二 合法性原则指企业各项支出必须符合税法规定 包含两层含义 第一超限额支出不得扣除 第二非法支出不得扣除 如回扣 贿赂支出都不得扣除 税法所说的合法性原则 是指税前扣除要合法 税法没有对收入说合法性原则 也就是说 不合法的收入都要交税 税收不区分合法收入与非法收入 一律纳税 税前扣除的七大原则之二 44 三 合理性原则产品必须按一般经营常规和会计惯例合理地划分成本对象 同时还应将各项支出合理地划分为直接成本 间接成本和共同成本 税前扣除的七大原则之三 45 四 配比性原则生产产品发生的直接成本 间接成本和共同成本 应按配比原则将其分配至各成本对象 税前扣除的七大原则之四 46 五 权责发生制原则税前扣除的费用必须是真实发生的 除税收另有规定外 各项预提 或应付 费用不得税前扣除 税前扣除的七大原则之五 47 六 相关性原则企业代替他人负担的税款不得扣除 为股东或其他个人购买的车辆等消费支出一律不得扣除 国税函 2008 159号 税前扣除的七大原则之六 48 七 收益性与资本性支出原则收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出惠及当期和以后几个期间 应当分期扣除或者计入有关的资产成本 不得在发生当期直接扣除 税前扣除的七大原则之七 49 条例第34条国税函 2009 3号发生 按规定支付 实际支付 给职工的劳动报酬可以扣除 不严格遵循权责发生制原则 提1万发3千应付工资 或叫应付职工薪酬的工资部分 贷方发生数 计提数 借方发生数 实际发放数 工资薪金 50 条例第40条 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 发生 自2008年1月1日起 不允许预提 按实际发生额计入有关成本费用 但每一年度准予扣除的福利费不能超过工资总额的14 范围 国税函 2009 3号 职工福利费 51 关于以前年度职工福利费余额的处理国税函 2009 98号 08年以前已计提未使用 先冲减余额 不足按规定扣除 08年以前节余的职工福利费 已在税前扣除 属于职工权益 如果改变用途的 应调整增加企业应纳税所得额 职工福利费 52 财税 2009 27号 自2008年1月1日起 企业根据国家有关政策规定 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 不予扣除 职工福利费 53 财企 2009 242号 可知 补充养老保险 补充医疗保险不属于职工福利费范畴 职工福利费 54 企业财务通则 财政部令第41号第四十六条 企业不得承担属于个人的下列支出 一 娱乐 健身 旅游 招待 购物 馈赠等支出 二 购买商业保险 证券 股权 收藏品等支出 三 个人行为导致的罚款 赔偿等支出 四 购买住房 支付物业管理费等支出 五 应由个人承担的其他支出 职工福利费 55 旅游费旅游费是与生产经营无关的支出 不能进管理费用 如果进福利费 也不能进税前扣除的 旅游费的入帐凭证以旅游发票入帐 不能税前扣除 以现金发放表做为入帐凭证 缴纳个人所得税 允许税前扣除 职工福利费 56 国家税务总局公告2010年第24号自2010年7月1日起 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 凭工会组织开具的 工会经费收入专用收据 在企业所得税税前扣除 原 工会经费拨缴款专用收据 工会经费 57 几种扣除标准 准予结转一般企业 不超过工资薪金总额2 5 的部分软件生产企业 职工教育经费中的职工培训费 全额扣除国税函 2009 202号准确划分技术先进型服务企业 不超过工资总额8 的部分财税 2009 63号 职工教育经费 58 关于以前年度职工教育经费余额的处理国税函 2009 98号2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额 2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减 仍有余额的 留在以后年度继续使用 职工教育经费 59 教育经费的列支范围 财建 2006 317号1 上岗和转岗培训 2 各类岗位适应性培训 3 岗位培训 职业技术等级培训 高技能人才培训 4 专业技术人员继续教育 5 特种作业人员培训 6 企业组织的职工外送培训的经费支出 7 职工参加的职业技能鉴定 职业资格认证等经费支出 8 购置教学设备与设施 9 职工岗位自学成才奖励费用 10 职工教育培训管理费用 11 有关职工教育的其他开支 职工教育经费 60 注意 职工学历教育 学位教育发生的学费支出 应当由职工个人负担 不得计入教育经费 如果企业为职工支付上述学费 应调整应纳税所得额 还应当将报销的费用并入当期工资薪金所得缴纳个人所得税 职工教育经费 61 43条 发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 孰小原则 60 和5 取其小 业务招待费 62 招待费的核算范围 1 餐费 2 接待用的食品 茶叶 香烟 饮料等 3 赠送的礼品 4 正常的娱乐活动 5 旅游门票 土特产品等销售部门发生的招待费计入科目会计准则 管理费用 招待费 业务招待费 63 扣除标准 发生 权责发生制不超过当年销售 营业 收入的15 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除条件 广告费支付对象应当具有从业资质 审计 评估 鉴证报告等必须附从业资质证书复印件 没有复印件无效 广宣费 64 企业之间支付的管理费一律不得扣除 企业内部营业机构之间支付的租金 特许权使用费不得扣除 企业内部营业机构之间支付的利息 除银行外 一律不得扣除 管理费 65 关注几个文件 第四部分 66 财税 2009 133号财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知自2010年1月1日至2010年12月31日 对年应纳税所得额低于3万元 含3万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 财税 2011 4号财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知 小型微利企业文件 67 国家税务总局2010年第20号公告税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额 凡企业以前年度发生亏损 且该亏损属于企