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企业会计准则第31号 现金流量表 主讲人 张杰宏 企业财务准则的理论与应用 一 现金流量表概述二 现金流量表编制三 现金流量表附注四 现金流量表应用五 与其他报表关系 本讲主要内容 Slide62 2 现金流量表概述 一 现金流量表概述的内容框架 Slide62 3 背景 概念 编制基础 分类 编制方法 一 现金流量表概述 一 Slide62 4 背景 第二阶段 现金流量表替代财务状况变动表财务状况变动表不能全面反映企业一定会计期间的经营绩效和偿债能力 满足不了信息使用者对企业财务状况全面了解的需求 现金流量表于是应运而生 美国会计准则 1988年国际会计准则 1994年中国会计准则 1998年 第一阶段 财务状况变动表的产生 一 现金流量表概述 二 Slide62 5 相关概念 一 现金流量表概述 三 Slide62 6 编制基础 一 现金流量表概述 四 Slide62 7 现金流量的分类 经营活动 编制方法 直接法 起算点为利润表中的营业收入 间接法 起算点为利润表中的净利润 会计准则规定 企业应当采用直接法编报现金流量表主表 采用间接法在现金流量表补充资料中披露影响净利润的经营活动现金流量相关信息 一 现金流量表概述 五 Slide62 8 在具体编制现金流量表时 可采用T型账户或工作底稿的编制程序计算现金流量表相关信息 二 SCF的编制内容框架 Slide62 9 现金流量表的编制 经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 汇率变动对现金的影响 经营活动现金流入相关项目 经营活动现金流出相关项目 投资活动现金流入相关项目 投资活动现金流出相关项目 筹资活动现金流入相关项目 筹资活动现金流出相关项目 二 SCF的编制 经营活动部分 1 Slide62 10 经营活动产生的现金流量有关项目的编制规则 1 销售商品 提供劳务收到的现金 该项目反映企业销售商品 提供劳务实际收到的现金 含销售收入和应向购买方收取的增值税额 它包括本期销售商品 提供劳务收到的现金 以及前期销售商品 提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款 扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金 企业销售材料和代购代销业务收到的现金 也一同在本项目反映 二 SCF的编制 经营活动部分 2 Slide62 11 例1 如果某企业利润表中营业收入为100万元 含税收入则为117万元 假定全部收回 则本年由于销售商品收到现金为117万元 另外 其他业务收入为10万元 含税收入则为11 7万元 假定全部收回 则本年销售商品 提供劳务业务收到的现金为 117 11 7 128 7万元 注意 本题的关键在于全部为现销 与赊销对应 业务 起点终点 基本思路 续上 假设年初应收票据余额5万元 年末应收票据余额7万元 年初应收账款余额15万元 年末应收账款余额20万元 年初预收账款余额5万元 年末预收账款余额8万元 故本年由于销售商品收到现金为124 7 128 7 2 5 3 万元 注意 一般情况下 赊销业务 应收账款 应收票据 的增加 应调减销售收到的现金 预收货款销售业务的增加 应调增销售收到的现金 二 SCF的编制 经营活动部分 3 Slide62 12 续上 假设 该企业当年核销坏账4万元 该企业本年度收回前期核销的坏账6万元 故本年由于销售商品等业务收到的现金为 124 7 4 6 126 7 万元 注意 特殊情况下 应收账款减少 现金却不一定增加 假设 该企业当年用票据支付购货款20万元 故本年销售商品收到现金为106 7 126 7 20 万元 注意 特殊情况下 应收票据减少 现金却不一定增加 二 SCF的编制 经营活动部分 4 Slide62 13 续上 假设 该企业当年因实施某项工程领用本企业产品10万元产生增值税销项税1 7万元 故本年由于销售商品收到的现金即为105 106 7 1 7 万元 注意 在存在视同销售的情况下 应将视同销售的增值税销项税额减去 假设 该企业当年发生购销业务的债权债务相互抵销金额为10万元 故本年销售商品收到现金为95 105 10 万元 注意 购销业务中的应收应付相互抵销数额 应收账款的减少并没有引起现金的流入 因此应将其在销售商品收到现金的总额中减去 二 SCF的编制 经营活动部分 5 Slide62 14 小结 销售商品 提供劳务收到的现金 销售商品 提供劳务产生的 收入和增值税销项税额 应收账款科目本期减少额 应收账款科目本期增加额 应收票据科目本期减少额 应收票据科目本期增加额 预收账款科目本期增加额 预收账款科目本期减少额 特殊调整业务 注意特殊调整业务对现金流量的影响 坏账核销及已核销坏账的收回 票据背书支付购货款 视同销售业务的销项税 购销业务债权债务相互抵销的部分 二 SCF的编制 经营活动部分 6 Slide62 15 例2 某企业2010年度有关资料如下 1 应收账款项目 年初数100万元 年末数120万元 2 应收票据项目 年初数40万元 年末数20万元 3 预收账款项目 年初数80万元 年末数90万元 4 主营业务收入6000万元 5 应交税金 应交增值税 销项税额1037万元 6 其他有关资料如下 本期计提坏账准备5万元 该企业采用备抵法核算坏账损失 工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元 要求 根据上述资料 计算该企业销售商品 提供劳务所收到的现金 二 SCF的编制 经营活动部分 7 Slide62 16 二 SCF的编制 经营活动部分 8 Slide62 17 注意 题干中应收账款项目 是资产负债表项目 与 应收账款 的会计科目是有区别的 在资产负债表中 应收账款是已扣减坏账准备后的净额 因此 计提坏账准备减少了应收账款净额 但并没有增加现金 应该在 销售商品 提供劳务收到现金 中减去 计算结果 销售商品 提供劳务收到现金 6000 1037 17 20 20 10 5 7025 万元 二 SCF的编制 经营活动部分 9 Slide62 18 2 收到的税费返还 该项目反映企业收到返还的各种税费 如收到的增值税 消费税 营业税 所得税 教育费附加返还等等 本项目可根据 现金 银行存款 主营业务税金及附加 补贴收入 应收补贴款 等科目的记录分析填列 经营活动现金流入合计 项目1 项目2 项目3 3 收到其他与经营活动有关的现金 该项目反映除了上述各项目外 收到的其他与经营活动有关的现金收入 如罚款收入 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等 本项目可根据 现金 银行存款 营业外收入 等科目的记录分析填列 二 SCF的编制 经营活动部分 10 Slide62 19 4 购买商品 接受劳务支付的现金 该项目反映了企业购买商品 接受劳务实际支付的现金 包含价款和增值税进项额 包括本期购入商品 接受劳务支付的现金 以及本期支付前期购入商品 接受劳务的未付款项和本期预付款项 本期发生的购货退回收到的现金应从本项目中扣除 基本思路 从起点到终点 二 SCF的编制 经营活动部分 11 Slide62 20 与销售商品 提供劳务相比 多考虑了一个项目 那就是存货 为什么 我们通过一个例子进行说明 计算结果 账买商品 提供劳务支付现金 60000 30000 20000 70000 元 二 SCF的编制 经营活动部分 12 Slide62 21 例3 如果某企业利润表中营业成本为100万元 其中材料成本65万元 人工成本25万元 制造费用10万元 应交税费 增值税 进项税 85万元 假定暂无其他业务 故本年购买商品 劳务支付的现金为 65 85 150万元 注意 本题的关键在于计入营业成本的人工及制造费用不在该项目中反映 假设 应付账款项目 年初数100万元 年末数120万元 应付票据项目 年初数40万元 年末数20万元 预付账款项目 年初数80万元 年末数90万元 故本年购买商品 劳务支付的现金为 150 20 20 10 160万元 注意 一般情况下 应付帐款 应付票据 减少及 预付帐款 增加 显示现金流出企业 反之 则现金流入企业 二 SCF的编制 经营活动部分 13 Slide62 22 续上 假设 该企业当年用票据支付购货款10万元 同时当年发生购销业务的债权债务相互抵销金额为10万元 故本年购买商品 劳务支付现金为 160 10 10 140万元 注意 特殊情况下 应付帐款 应付票据 减少 不一定减少现金 假设 该企业当年的某项工程领用库存商品30万元 同时年末库存商品盘亏5万元 故本年购买商品 劳务支付现金为 140 30 5 175万元 注意 特殊情况下 存货 的减少 不一定减少现金 二 SCF的编制 经营活动部分 14 Slide62 23 小结 购买商品 接受劳务支付的现金 购买商品 接受劳务产生的 销售成本和增值税进项税额 应付账款项目本期减少额 应付账款项目本期增加额 应付票据项目本期减少额 应付票据项目本期增加额 预付账款项目本期增加额 预付账款项目本期减少额 存货项目本期增加额 存货项目本期减少额 特殊调整业务 注意特殊调整业务对现金流量的影响 进入存货成本的人工及制造费用 用票据背书支付购货款 购销业务债权债务相互抵销 库存商品改变用途减少数 库存商品盘盈 盘亏 二 SCF的编制 经营活动部分 15 Slide62 24 例4 某企业2010年度有关资料如下 1 应付账款项目 年初数100万元 年末数120万元 2 应付票据项目 年初数40万元 年末数20万元 3 预付账款项目 年初数80万元 年末数90万元 4 存货项目 年初数为100万元 年末数为80万元 5 主营业务成本 4000万元 6 应交税金 应交增值税 进项税额 600万元 假设没有其他调整项目 要求 计算购买商品 接受劳务支付的现金 计算结果 购买商品 接受劳务支付的现金 4000 600 20 20 10 20 4590万元 二 SCF的编制 经营活动部分 16 Slide62 25 5 支付给职工以及为职工支付的现金 该项目反映企业实际支付给职工 以及为职工支付的现金 包括本期实际支付给职工的工资 奖金 各种津贴和补贴等 以及为职工支付的其他费用 本项目可以根据 现金 应付工资 银行存款 等科目的记录分析填列 两点注意事项 1 企业支付给离退休人员的各项费用 包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用 在 支付的其他与经营活动有关的现金 项目中反映 2 支付的在建工程人员的工资 在 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 项目反映 二 SCF的编制 经营活动部分 17 Slide62 26 例5 某企业2010年度有关资料如下 单位 万元 另外 该企业用银行存款支付离退休人员工资50万元 假定工资和福利费本期均以银行存款支付 应付工资和应付福利费均为贷方余额 二 SCF的编制 经营活动部分 18 Slide62 27 续上 要求计算 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的其他与经营活动有关的现金 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 计算结果 支付给职工以及为职工支付的现金 10 4 6 1 0 5 0 8 100 50 80 14 7 11 2 8 3 4 5 8 4 0 65 256 35万元 支付的其他与经营活动有关的现金 50万元 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 2 0 3 30 4 2 1 5 0 25 34 75万元 二 SCF的编制 经营活动部分 19 Slide62 28 6 支付的各项税费 该项目反映企业按规定支付的各项税费 包括本期发生并支付的税费 以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金 如支付的教育费附加 矿产资源补偿费 印花税 房产税 土地增值税 车船使用税 预交的营业税等 例6 某企业2010年有关资料如下 1 应交税金 应交增值税 已交税金 科目本期发生额为60万元 2 应交税金 未交增值税 科目年初贷方余额为10万元 本期由 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 科目转入80万元 年末贷方余额为8万元 假定不考虑其他税费 要求 根据上述资料 计算 支付的各项税费 项目的金额 二 SCF的编制 经营活动部分 20 Slide62 29 注意 支付的各项税费 项目 只包括经营活动所涉及的各项税费 不包括应作为投资活动实际支付的耕地占用税 契税等 计算结果 支付的各项税费 60 10 80 8 142万元 二 SCF的编制 经营活动部分 21 Slide62 30 7 支付的其他与经营活动有关的现金 该项目反映企业除上述各项目外 支付的其他与经营活动有关的现金流出 如罚款支出 支付的差旅费 业务招待费现金支出 支付的保险费等 本项目可根据有关科目的记录分析填列 经营活动现金流出合计 项目4 项目5 项目6 项目7 经营活动产生的现金流量净额 经营活动现金流入合计 经营活动现金流出合计 二 SCF的编制 投资活动部分 1 Slide62 31 1 收回投资收到的现金 该项目反映企业出售 转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资 长期股权投资而收到的现金 以及收回长期债权投资本金而收到的现金 不包括长期债权投资收回的利息 以及收回的非现金资产 内容归纳 收回短期投资的本金及收益 收回长期股权投资的本金及收益 收回长期债权投资 主要是债券投资 的本金 投资活动产生现金流量有关项目的编制规则 二 SCF的编制 投资活动部分 2 Slide62 32 2 取得投资收益收到的现金 该项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利 从子公司 联营企业或合营企业分回利润而收到的现金 以及因债权性投资而取得的现金利息收入 例7 某企业2010年有关资料如下 1 短期投资 科目本期贷方发生额100万元 该项短期投资已提跌价准备3万元 投资收益 转让短期投资收益 贷方发生额为5万元 2 长期债权投资 科目本期贷方发生额为200万元 其中转让时 长期债权投资 债券投资 应计利息 科目贷方发生额为10万元 该项投资未计提跌价准备 投资收益 转让长期债权投资收益 科目贷方发生额为6万元 二 SCF的编制 投资活动部分 3 Slide62 33 续上 假定转让上述投资均收到现金 要求计算 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 计算结果 1 收回投资所收到的现金 100 5 3 200 10 6 298 万元 2 取得投资收益所收到的现金 10 万元 Slide62 34 3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额 该项目反映企业处置固定资产 无形资产和其他长期资产所取得的现金 扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额 由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入 也在本项目反映 注意 如所收回的现金净额为负数 则在 支付的其他与投资活动有关的现金 项目反映 二 SCF的编制 投资活动部分 4 Slide62 35 例8 甲公司2010年处置一项固定资产 其原值为9 6万元 已提折旧9 12万元 处置取得收入1 2万元 发生清理支出0 285万元 毁损一项固定资产 其原值为3 5万元 已提折旧0 8万元 取得保险赔偿收入3 2万元 发生清理支出0 6万元 要求计算 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额 项目的金额 计算结果 现金净额 1 2 0 285 3 2 0 6 3 515万元 二 SCF的编制 投资活动部分 5 Slide62 36 4 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 该项目反映企业处置其子公司及其他经营单位所取得的现金并扣除为处置这些子公司及其他经营单位而发生的现金支出后的净额 投资活动现金流入合计 项目1 项目2 项目3 项目4 项目5 5 收到其他与投资活动有关的现金 该项目反映企业除了以上项目外 收到的其他与投资活动有关的现金流入 如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等等 二 SCF的编制 投资活动部分 6 Slide62 37 6 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 该项目反映企业购买 建造固定资产 取得无形资产和其他长期资产所支付的现金 本项目可根据 固定资产 在建工程 工程物资 以及 无形资产 等科目分析填列 注意 1 为购建固定资产 无形资产和其他长期资产而发生的借款资本化部分 在分配股利 利润或偿付利息支付的现金等项目反映 2 融资租入固定资产所支付的租赁费 在 支付其他与筹资活动有关的现金 项目反映 二 SCF的编制 投资活动部分 7 Slide62 38 7 投资所支付的现金 该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金 包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产而支付的现金 以及支付的佣金 手续费等交易费用 注意 1 企业购买股票和债券时 实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应在 支付的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 2 收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应在 收到的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 二 SCF的编制 投资活动部分 8 Slide62 39 8 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 该项目反映企业取得其子公司及其他营业单位所支付的现金 扣除因取得该子公司及其他营业单位而取得的现金后的净额 注意 如为负数应在 收到其他与投资活动有关的现金 中反映 投资活动现金流出合计 项目6 项目7 项目8 项目9 9 支付其他与投资活动有关的现金 该项目反映企业除了上述各项目以外 支付的其他与投资活动有关的现金流出 其他现金流出如价值较大的 应在表中单列项目反映 投资活动现金产生的现金流量净额 投资活动现金流入合计 投资活动现金流出合计 二 SCF的编制 投资活动部分 9 二 SCF的编制 筹资活动部分 1 Slide62 40 1 吸收投资收到的现金 该项目反映企业以发行股票 债券等方式筹集资金实际收到的款项净额 发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额 本项目根据 实收资本 股本 资本公积 等科目分析填列 注意 本项目不包括以发行股票 债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计 咨询等费用 这些费用在 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 筹资活动产生现金流量有关项目的编制规则 二 SCF的编制 筹资活动部分 2 Slide62 41 例9 甲公司2005年增资扩股 发行股票800万股 每股发行价格2元 另支付证券公司发行佣金100万元 支付会计师事务所审计费用 证券公司咨询费用等共计50万元 要求 计算 吸收投资收到的现金 项目的金额 计算结果 吸收投资收到现金 800 2 100 1500 万元 Slide62 42 2 取得借款收到的现金 该项目反映企业举债各种短期 长期借款所收到的现金 以及发行债券实际收到的款项净额 发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额 本项目根据 短期借款 长期借款 交易性金融负债 应付债券 等科目分析填列 筹资活动现金流入合计 项目1 项目2 项目3 3 收到其他与筹资活动有关的现金 该反映企业除上述各项目之外 收到其他与筹资活动有关的现金流入 如接受现金捐赠等 其他现金流入如价值较大的 应在表中单列项目反映 二 SCF的编制 筹资活动部分 3 Slide62 43 4 偿还债务所支付的现金 该项目反映企业以现金偿还债务的本金 包括偿还金融企业的借款本金 偿还债券本金等 本项目根据 短期借款 长期借款 交易性金融负债 应付债券 等科目分析填列 注意 企业偿还的借款利息 债券利息 在 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 项目中反映 计算结果 1 100万元 2 8万元 3 50万元 例10 甲公司2010年偿还长期借款108万元 其中利息8万元 从另外一家金融企业取得长期借款50万元 要求计算 1 偿还债务支付的现金 2 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 3 取得借款收到现金 二 SCF的编制 筹资活动部分 4 Slide62 44 5 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 该项目反映企业实际支付的现金股利 利润 以及支付给其他投资者的利息 计算结果 分配股利 利润和偿付利息所支付的现金 40 5 20 210 5 205 30 0 55 万元 例11 某企业2010年度的 财务费用 账户借方发生额为40万元 均为利息费用 财务费用中包括预提的短期借款利息费用5万元 计提的长期借款利息20万元 其余财务费用均以银行存款支付 2010年度 预提费用 账户年初余额为210万元 年末余额为205万元 其年初数和年末数均为预提短期银行借款利息 应付股利 账户年初余额为30万元 无年末余额 除上述资料外 债权债务的增减变动均以货币资金结算 要求 计算分配股利 利润和偿付利息所支付的现金 二 SCF的编制 筹资活动部分 5 Slide62 45 6 支付其他与筹资活动有关的现金 该项目反映企业除了上述各项外 支付的其他与筹资活动有关的现金流出 其他现金流出如价值较大的 应在表中单列项目反映 筹资活动现金流出合计 项目4 项目5 项目6 筹资活动现金流量净额 筹资活动现金流入合计 筹资活动现金流出合计 二 SCF的编制 筹资活动部分 6 二 SCF的编制 汇率变动的影响 1 Slide62 46 所谓汇率变动对现金的影响 是指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时 所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率所计算的近似值 然而现金流量表 现金及现金等价物净增加额 项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率进行折算 这两者的差额即为汇率变动对现金的影响 汇率变动对现金的影响 二 SCF的编制 汇率变动的影响 2 Slide62 47 例12 某企业本期发生如下外币业务 1 出口商品一批 售价210万美元 收汇当日汇率1 8 22 2 收到以前客户欠款65万美元 收汇当日汇率1 8 26 3 当期进口货物一批 支付145万美元 当日汇率1 8 28 该企业一直按照当日汇率作为外币折算汇率 年末编表日的汇率为1 8 29 假设当期再无其他外币业务 要求 计算汇率变动对现金的影响额 计算结果 汇率变动对现金的影响额 汇率变动对现金流入的影响额 汇率变动对现金流出的影响额 210 8 29 8 22 65 8 29 8 26 145 8 29 8 28 15 2万元 三 SCF补充资料的编制 1 Slide62 48 不涉及现金收支的重大投资和筹资渗活动的披露 具体内容 将净利润调节为经营活动现金流量的编著 现金及现金等价物净增加情况 三 SCF补充资料的编制 2 Slide62 49 1 加上计提的资产减值准备 2 加上固定资产折旧 油气资产折耗 生产性生物资产折旧等 3 加上无形资产摊销和长期待摊费用摊销 4 加上待摊费用的减少 减 增加 5 加上预提费用的增加 减 减少 6 加上处置固定资产 无形资产和其他长期资产的损失 减 收益 一 将净利润调节为经营活动现金流量的编制 三 SCF补充资料的编制 3 Slide62 50 7 加上固定资产报废 盘亏损失 减 盘盈 8 加上账务费用 9 加上投资损失 减 收益 10 加上递延税款贷项 减 借项 11 加上存货的减少 减 增加 12 加上经营性应收项目的减少 减 增加 13 加上经营性应付项目的增加 减 减少 14 其他 三 SCF补充资料的编制 4 Slide62 51 例13 某企业当期净利润为600万元 投资收益为100万元 与筹资活动有关的财务费用为50万元 经营性应收项目增加75万元 经营性应付项目减少25万元 固定资产折旧为40万元 无形资产摊销为10万元 假设没有其他影响经营活动现金流量的项目 要求 计算该企业当期经营活动产生的现金流量净额 计算结果 企业当期经营活动产生的现金流量净额 600 100 50 75 25 40 10 500万元 经营活动产生现金流量净额 净利润 1至14项调整金额 三 SCF补充资料的编制 5 Slid