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第六章审计证据和审计工作底稿 第一节审计证据 第二节审计工作底稿 1 第一节审计证据 一 审计证据的含义和作用 二 审计证据的种类 三 审计证据的收集 鉴定和综合 2 一 审计证据的含义和作用 审计证据的含义 审计证据是审计人员在审计工作中依法收集的一切可以用来证明被审计事项真相的证明材料 一 充分性 是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见 是为形成审计意见所需证据的最低数量要求 第一 审计证据的数量必须足够 必须达到最低的数量要求 第二 审计证据的数量只要足够 决不是越多越好 审计证据的特点 3 二 适当性 是指审计证据的相关性和可靠性 质量要求 审计证据的充分性和适当性密切相关 审计证据的适当性会影响其充分性 充分性不能影响适当性 即反之不对 一般而言 审计证据的相关与可靠程度越高 则所需审计证据的数量就可减少 反之 审计证据的数量就要相应增加 1 审计证据的相关性 符合性测试时相关事项的证据 内部控制是否合理 内部控制执行是否有效 内部控制在所审计的会计期间是否得到一贯遵守 实质性测试时相关事项的证据 包括交易的真实性 完整性 所有权 估价 分摊 分类 披露等 4 2 审计证据的可靠性 审计证据的可靠性受其来源 及时性和客观性的影响 不同来源的审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断 1 书面证据比口头证据可靠 2 外部证据比内部证据可靠 获得第三者确认的内部证据比未获确认的内部证据可靠 3 注册会计师亲自获得的比被审单位提供的可靠 4 来自内控好的内部证据比来自内控差的内部证据可靠 5 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时 可靠客观的证据比主观证据可靠 越及时的证据 越可靠 5 充分性与适当性的关系 1 审计证据质量越高 需要的审计证据可能越少 2 如果审计证据的质量存在缺陷 注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 6 审计证据的作用 审计证据是审计结论的基础 是审计意见的支柱 审计证据是解除或追究被审计人经济责任和法律责任的依据之一 审计证据可用来衡量和控制审计工作的质量 7 二 审计证据的种类 按审计证据的形式分为 实物证据 书面证据 口头证据 视听证据 环境证据 按审计证据的来源分为 亲历证据 外部证据 内部证据 8 2 只能有效地证明实物资产的数量 却难以证明其价值 实物证据 指审计人员通过实际观察或实地盘点等方法取得的 用以确定某些实物资产是否确实存在的证据 实物证据的局限性 1 只能有效地证明实物资产的存在性 却难以证明其所有权 9 书面证据 指审计人员获取的各种以文件记录为形式的证据 它是审计证据的主要组成部分 故也称为基本证据 书面证据的可靠性 取决于其是否易于涂改或伪造 而这又进一步取决于其来源 10 口头证据 指有关人员对于审计人员的询问所作的口头答复形成的证据 口头证据的证明力最弱 环境证据 指对被审计单位产生影响的各种环境事实 如被审计单位的内部控制状况及管理人员的素质 被审计单位的各种管理条件和管理水平等 环境证据不属于基本证据 它反映的是一种取证环境 是影响证据可靠性的重要因素 11 亲历证据 指审计人员亲自对被审计事项进行检查测试所取得的证据 亲历证据的证明力最强 12 第一类 由被审计单位以外的机构或人员编制并由其直接交给审计人员的证据 第二类 由被审计单位以外的机构或人员编制但为被审计单位所持有并交给审计人员的证据 外部证据 指由被审计单位以外的机构或人员所编制的审计证据 第一类证据的可靠性要强于第二类 外部证据可分为两类 13 内部证据 指由被审计单位内部编制和提供的审计证据 内部证据也可分为两类 第一类 经过外部流转的证据 第二类 仅在内部流转的证据 第一类证据的可靠性要强于第二类 14 Case1 判断 在审计师所获取的下列审计证据中 可靠性最强的证据是 A 购货发票B 销货发票C 采购定货单副本D 应收账款函证回函 Case2 判断 下列审计证据中 哪些属于内部证据 A 被审计单位已对外报送的会计报表B 被审计单位提供的销售合同C 被审计单位提供的供应商开具的发票D 被审计单位管理当局声明书 15 Case3 判断 下列书面证据按照证明力强弱 依此为 A 管理当局声明书B 审计师亲自编制的各种计算表或分析表C 由被审计单位保管的银行函件D 被审计单位的客户寄给会计师事务所的函件 16 三 审计证据的收集 鉴定和综合 一 审计证据的收集 二 审计证据的鉴定 三 审计证据的综合 17 一 审计证据的收集 1 确定取证途径和取证程序 2 确定样本规模 3 确定样本项目 4 确定取证时间 18 取证途径 取证程序 亲自取证 要求被审计单位提供 第三者提供 总体程序 1 风险评估程序 2 控制测试 3 实质性测试 19 1 风险评估程序注册会计师应当实施风险评估程序 以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础 风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分 适当的审计证据 注册会计师还应当实施进一步审计程序 包括实施控制测试 必要时或决定测试时 和实质性程序 20 2 控制测试 必要时或决定测试时 当存在下列情形之一时 控制测试是必要的 1 在评估认定层次重大错报风险时 预期控制的运行是有效的 注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果 2 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分 适当的审计证据 注册会计师应当实施控制测试 以获取内部控制运行有效性的审计证据 21 3 实质性程序实质性程序包括对各类交易 账户余额 列报的细节测试以及实质性分析程序 22 具体程序 1 检查记录或文件 2 检查有形资产 3 观察 4 询问 5 函证 6 重新计算 7 重新执行 8 分析程序 23 1 检查记录或文件 指审计人员对会计记录和其他书面文件的可靠程度进行检查的方法 检查原始凭证时应注意 有无涂改或伪造 记载的经济业务是否合理合法 是否有业务负责人的签字 24 检查记账凭证和会计账簿时应注意 被审计单位据以入账的原始凭证是否齐全 记载的内容是否与原始凭证相一致 账务处理是否正确 货币收支的金额有无不正常现象 成本核算是否符合国家有关账务会计制度的规定 25 检查会计报表时应注意 会计报表的编制是否符合企业会计准则及相关会计制度的规定 会计报表的附注是否对应予揭示的重大事项作了充分披露及披露的内容是否正确 26 Case1 审计人员在审计D股份有限公司2010年 长期股权投资 其他股权投资 项目时 发现D公司对M公司的 长期股权投资 账面余额为 30万元 审计人员经进一步查验 发现D公司向M公司投资150万元 占被投资单位股权比例的30 计价方法采用权益法核算 由于2010年度M公司亏损600万元 故D公司得出了如上的会计处理结果 27 Case2 在审计M公司某年度报表时发现 实收资本为100万元 盈余公积为50万元 年度净利润为12万元 其中 分配给投资者利润8万元 未分配利润4万元 经审阅有关资料确认 盈余公积账户贷方余额50万元中 有10万元属于接受其他单位捐赠的财产 由于企业盈余公积贷方余额已达到注册资本的50 故企业在该年未再计提法定盈余公积 28 Case3 审计人员在审查某企业9月份的银行存款余额调节表时 经审查有关资料获知 该企业8月份银行存款经调节后 余额为15万元 9月份银行存款日记账的收方合计为36万元 付方合计为19万元 9月份银行对账单收方合计为36 1万元 付方合计为20 1万元 9月份的未达账项为 银行已收 企业未收的款项为4万元 银行已付 企业未付的款项为1 42万元 企业已收 银行未收的款项为5 4万元 企业已付 银行未付的款项为1 82万元 要求 评价9月份该企业银行存款余额的正确性 29 Case4 在对Y公司的 存货 产成品 项目的计价目标进行测试时 发现Y公司A产品的计价情况如下表所示 请指出上述存货的计价是否存在问题 30 Case5 ABC会计师事务所指派注册会计师E和F对S公司2010年度的会计报表进行审计 以下是S公司提供的会计报表附注的内容 请指出其中是否存在错误 1 本公司存货核算遵循历史成本原则 期末 由于存货遭受毁损 全部或部分陈旧过时等原因 致使存货的市场价格低于存货成本时 按单个存货项目的市场价格高于存货成本的差额提取存货跌价准备 31 2 2010年12月10日 因本公司为W公司提供贷款担保 而成为相关诉讼的第二被告 截止到2010年12月31日 法院尚未对此案进行判决 据我们了解 W公司已连续多年亏损 经营困难 本公司很可能承担连带赔偿责任 根据本公司法律顾问的职业判断 本公司很可能承担200万元的连带责任 经查 资产负债表 预计负债 科目的余额为零 3 2010年12月20日 本公司就M公司侵犯本公司商标权一案 向法院提起诉讼 要求M公司立即停止其侵权行为 并赔偿本公司由此产生的经济损失100万元 根据本公司法律顾问的职业判断 本公司很可能胜诉 32 顺查法 逆查法 适用于审查目标 适用于审查目标 完整性 真实性 对会计资料的检查可采用顺查法或逆查法 它们分别适用于审查不同的审计目标 33 核对 证证 证账 账账 账表 表表 复核 指将会计记录与其他书面文件以及会计记录之间相核对 以审查二者是否一致 业务内容 金额 34 2 检查有形资产 存货监盘 指审计人员现场观察被审计单位对存货的盘点 并对已盘点的存货进行适当检查的方法 存货监盘是一种复合程序 它包括观察程序和检查程序 纳入检查范围的存货 应是被审计单位已经盘点的存货 并应覆盖被审计单位的各个盘点小组 应将对存货的检查结果加以汇总 并分别与被审计单位的盘点记录相核对 并形成相应的记录 35 双向检查 一是从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物 以测试盘点记录的 二是从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录 以测试存货盘点记录的 对检查差异的处理 如果对已盘点存货进行检查后发现盘点记录与所检查的存货实际库存不符 则说明盘点记录可能存在错误 应查明原因 并提请被审计单位更正 如果差异较大 还应考虑是否需要增加检查范围 36 注意事项 对于存放在不同地点的同一种存货 应同时盘点 在盘点数量的同时 要审查存货的质量 对于毁损 陈旧 过时和残次的存货 应编制单独的盘点表 对于已失去使用价值的存货 不得再编入盘点表 在实施盘点时 应特别关注存货的移动情况 以防止遗漏或重复盘点 注意盘点标签的使用 以防止遗漏或重复盘点 37 如果盘点日不是资产负债表日 则应确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况 所有权属于被审计单位的存货 包括委托代销 委托加工和存放于第三方的存货 均应纳入盘点范围 但对于所有权不属于被审计单位的存货 如受托代销商品或其他顾客已购商品 则不应纳入盘点范围 任何性质的白条都不得充抵库存实物 38 结账日实存数 盘点日实存数 结账日至盘点日发出数 结账日至盘点日收入数 结账日账面数 结账日实存数 正数 负数 先运用调节法 将盘点日实存数调节为结账日 资产负债表日 实存数 然后再据以确定盈亏 注意存货盘盈 盘亏与固定资产盘盈 盘亏在账务处理上的区别 盘亏 盘盈 39 某纺织厂梳棉工序6月30日在产品的账面结存量为1200公斤 审计人员于7月11日对该道工序的在产品进行实物盘点 实物盘点结果为1320公斤 经查7月1日至7月10日的生产日报 获知生产该在产品的上道工序的累计产量为18400公斤 本道工序的累计产量为17900公斤 要求 评价该在产品6月30日账面结存量的正确性 并提出审计调整建议 Case7 40 存货截止测试 就是检查截止12月31日购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货 其所对应的会计科目是否一并记入当年会计报表内 方法一 抽查截止日或结账日前后的购货发票和验收报告或入库单 查明已入账的每张发票是否均附有相应的验收报告或入库单 方法二 审阅验收部门业务记录 凡是接近年底购入的货物 必须查明其相对应的购货发票是否在同期入账 对于未收到发票的入库存货 是否将入库单分开存放 并暂估入账 41 2010年2月28日 审计人员对A公司出纳员所保管的现金进行盘点 结果如下 1 现金实有数为壹佰元币3张 伍拾元币6张 拾元币9张 伍元币10张 贰元币14张 壹元币17张 2 盘点时发现以下凭证尚未登记账簿 办公室1月14日购买办公用品发票一张 金额85元 总务科李某1月18日填写未经批准的借据一张 计500元 采购员赵某1月15日 为出差购料填写经批准的借据一张 计300元 给本市某单位签发金额为500元的现金支票 因签发不规范被退回 1月10日购买邮票20元的发票一张 3 企业现金日记账月末余额为1750元 4 银行为企业核定的库存现金限额为800元 编制库存现金盘点表 并指出现金管理上存在的问题 Case8 42 库存现金盘点表 被审计单位 A公司 盘点时间 2010年2月28日下午5点 43 判断 发生资产盘盈与认定有关 发生资产盘亏与认定有关 完整性 存在或发生 44 3 观察 观察 指审计人员实地察看被审计单位的经营场所 实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等 以获取审计证据的方法 观察法的局限性 1 在观察时和没有被观察时 有关人员可能执行不同的控制 2 观察所获证据只能证实观察当时的情况 45 1 不相容职务的分离 2 请购审批制度 3 购货的验收制度和保管制度 以观察被审计单位是否对存货购置业务建立并实施了有效的内部控制为例 应观察企业是否建立并实施了以下内部控制环节 46 4 函证 指审计人员为了印证被审计单位会计记录所记载的事项而向第三者发函询证的一种取证方法 如果没有回函或对回函结果不满意 注册会计师应当实施必要的替代程序 以获取相应的审计证据 47 3 函证的方式 积极式函证 肯定式函证 消极式函证 否定式函证 A 两种函证方式的要求 B 选择函证方式的依据 C 当采用积极式函证没有收到回复函时 应采用的替代程序 掌握 重点关注 应收账款函证 1 函证的目的 2 函证的对象 48 1 肯定式函证 又称正面式 积极式函证 就是向债务人发出询证函 要求他证实所函证的欠款是否正确 无论对错都要求复函 2 否定式函证 又称反面式 消极式函证 它也是向债务人发出询证函 但所函证的款项相符时债务人不必复函 只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函 49 4 函证过程的控制 如果债务人认可询证函中应收账款的金额 则可确认被审计单位期末应收账款余额是真实和正确的 如果收回的询证函与被审计单位的账面记录有差异 则应进一步查明原因 5 函证结果的分析 购销双方登记入账的时间不同 一方或双方记账错误 有舞弊行为 50 因登记入账的时间不同而产生的差异主要表现为 未达款项货物在途销货退回货款拒付 51 阳光会计师事务所接受委托 派注册会计师李某和王某对W公司2010年的会计报表进行审计 W公司2010年末的应收账款明细表 Case9 资料一 李和王在审计应收账款时 取得了W公司2010年末的应收账款明细表 52 资料二 W公司2009年的会计报表已经阳光会计师事务所审定 资料三 A公司持有W公司15 具有表决权的股份 C公司已于2010年2月5日进行了破产清算 资料四 李某和王某于2010年2月10日进驻W公司 外勤审计工作于2010年2月20日结束 53 资料五 李某和王某编制的对A公司进行积极式函证的 企业询证函 如下 企业询证函A公司 编号 005本会计师事务所正在对W公司2010年度的会计报表进行审计 根据 中国注册会计师执业审计准则 的要求 应当询证W公司与贵公司的往来款项 下列数据出自W公司的账簿记录 如与贵公司记录相符 请在本函下端 数据证明无误 处签章证明 如有不符 请在 数据不符 处盖章 由于我们正在W公司进行审计 回函请直接寄至W公司 W公司的通讯地址是 省 市 街 号邮编 电话 传真 54 1 W公司与贵公司的往来账项列示如下 2 其他事项 本函仅为复核账目之用 并非催款结算 若款项在上述日期之后已经付清 可以不必回函 阳光会计师事务所 签章 2011年2月18日结论 1 数据证明无误 签章 日期 2 数据不符 签章 日期 55 根据上述资料 回答下列问题 1 如果审计师决定对两个应收账款债务人进行函证 根据W公司2010年末的应收账款明细表 应当作何选择 并说明理由 2 如果对某一账户的函证没有收到回函 审计师应如何处理 3 如果函证结果表明 应收账款存在差异 请分析产生差异的可能原因 4 请指出李某和王某寄发给A公司的 企业询证函 中的不当之处 56 1 函证是否是审查 应付账款 项目的首选审计程序 2 采用函证方式查找未入账的应付账款的前提条件是什么 3 下列审计程序中 可用于查找出未入账的应付账款的最有效的程序应是 A 审查是否有结账日已经收到但尚未处理的购货发票B 审查是否有结账日已经入库但尚未收到发票的货物的有关记录C 对所有供应商进行函证D 审查结账日后一段时间内签发的支票存根 57 5 重新计算 指审计人员为了验证被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据是否正确而进行复算或另行计算 以获取审计证据的方法 58 6 重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术 重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 例如 重编银行存款余额调节表 59 资料 被审计企业4月5日持2月1日开出 5月1日到期 面额为50000元的商业承兑汇票向银行申请贴现 经银行审查后同意办理 其月贴现率为6 月计算天数为30天 该企业账面记载该汇票实际收到贴现款为49240元 要求 对该企业贴现额计算的正确性进行审核 并考虑对利润造成的影响 Case10 60 资料 检查某企业固定资产时 发现一台计算机于2009年12月23日购入并投入使用 其购置成本为18万元 并作为固定资产的入账价值 安装调试成本2万元 已于其支出时作为营业外支出入账 预计净残值为1万元 预计使用年限为5年 采用双倍余额递减法计提折旧 企业2010年度对该计算机计提的折旧额为6 8万元 要求 对该企业上述经济业务处理的结果作出评价 并编制相应的调整分录 Case11 61 7 分析程序 分析程序 指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行分析 以获取审计证据的方法 分析程序还包括调查识别出的 与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 比较分析法比率分析法趋势分析法 分析程序适用于整个审计过程 但在计划阶段和报告阶段要求必须使用 62 计划阶段 通过计算一定的比率或趋势 来发现资料间异常的 不一致 或 重大波动 目的在于识别被审计单位存在潜在重大错报风险的领域 并据此确定实施其他审计程序的性质和范围 报告阶段 通过对不同财务数据之间内在关系的分析 对被审计单位会计报表的整体合理性作最后的复核 63 审计程序与证据种类的关系 审计程序同审计证据并不是一一对应关系 通常 一种审计程序可产生多种审计证据 而要获得某类证据 也可选用多种审计程序 64 审计程序与证据种类的对应关系 检查有形资产 观察 分析程序 重新计算 询问 实物证据 环境证据 书面证据 口头证据 函证 检查记录或文件 重新执行 65 管理当局认定 具体审计目标 审计程序 审计证据 证实了具体审计目标 证明了管理当局认定 实现了总目标 认定 目标 程序 证据之间的关系构成了整个审计过程 66 确定取证时间 期中审计一般在8 9 10月份进行 期末审计在结账日后的1 3个月进行 在期末审计取证时 证据的时间特征应该是 对于资产负债表项目 作为证据的样本项目越接近结账日越好 而对于利润表项目 作为证据的样本项目越能覆盖整个会计期间越好 67 二 审计证据的鉴定 1 适当性的鉴定 相关性 可靠性 证据是否与审计事项的具体审计目标相关 取决于证据的类型和取证来源 目的 将审计证据的潜在证明力转化为现实证明力 同时确定证据的取舍 68 2 充分性的鉴定 审计证据的充分性是指能据以形成审计结论和审计意见的最低证据数量要求 对重大错报风险的评估水平具体审计项目的重要性程度审计证据的类型与取证途径审计过程中是否发现错误或舞弊总体规模取证成本 审计证据的充分性取决于下列因素 69 三 审计证据的综合 审计证据的整理与分析 1 按审计事项或报表项目进行分类归总 分类 2 针对具体事项或项目确定是否需要补充取证 根据充分性的鉴定 比较 3 形成局部审计结论 小结 4 形成整体审计意见 综合 目的 将已具有现实证明力的个别审计证据转化为具有充分证明力的综合审计证据 70 Case12 1 注册会计师在对昌盛公司进行审计时 发现该公司内部控制制度具有严重缺陷 在此情况下 注册会计师能否依赖下列证据 1 销货发票副本 2 监盘客户的存货 不涉及至检查相关的所有权凭证 3 律师提供的声明书 4 管理层声明书 5 会计记录 71 1 不能依赖 销货发票副本属被审计单位自己提供的 在内部控制制度具有严重缺陷的情况 其可靠性较低 所以内部凭证不能依赖 如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致 则可靠性高一些 2分 2 可以依赖 监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的 证明力较强 其可靠程度一般不受内部控制的影响 但不能确定存货所有权归属及其价值情况 1分 3 可以依赖 律师声明书属于被审计单位外部人员提供的 在内部控制有严重缺陷的情况下 其证明力仍较强 1分 4 不可依赖 被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据 在内控具有严重缺陷时 它的可靠性更低 1分 5 不可依赖 会计记录属于被审计单位自己编制和记录的 在内控具有严重缺陷时 被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠 1分 72 第二节审计工作底稿 一 审计工作底稿的含义 二 审计工作底稿的分类 三 审计工作底稿的编制与复核 四 审计工作底稿的勾稽关系 73 审计工作底稿的含义 审计工作底稿是审计证据的载体 是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料 它不仅是形成审计结论的依据 而且是评价审计人员业绩 控制和监督审计质量的基础 审计工作底稿的分类 综合类工作底稿 备查类工作底稿 业务类工作底稿 永久性档案 当期档案 74 综合类工作底稿综合类工作底稿指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段 为规划 控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形成的审计工作底稿 它主要包括 审计业务约定书 审计计划 审计总结 未审会计报表 试算平衡表 审计差异调整汇总表 审计报告 管理建议书 被审计单位管理当局声明书以及注册会计师对整个审计工作进行组织管理的所有记录和资料 75 业务类工作底稿 业务类工作底稿指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿 它包括 符合性测试中形成的内部控制问题调查表和流程图 实质性测试中形成的项目明细表 资产盘点表或调节表 询证函 分析性测试表 计价测试记录 截止测试记录等等 76 备查类工作底稿 指注册会计师在审计过程中形成的 对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿 主要包括 被审计单位的设立批准证书 营业执照 合营合同 协议 章程 组织机构及管理人员结构图 董事会会议纪要 重要经济合同 相关内部控制制度 验资报告的复印件或摘录 77 审计工作底稿的内容 1 审计工作底稿通常包括总体审计策略 具体审计计划 分析表 问题备忘录 重大事项概要 询证函回函 管理层声明书 核对表 有关重大事项的往来信件 包括电子邮件 以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 审计工作底稿通常还包括业务约定书 管理建议书 项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录 与其他人士 如其他注册会计师 律师 专家等 的沟通文件及错报汇总表等 78 审计工作底稿通常不包括的内容 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿 对不全面或初步思考的记录 存在印刷错误或其他错误而作废的文本 以及重复的文件记录等 由于这些草稿 错误的文本或重复的文件记录等不构成审计结论 审计报告的支持性证据 因此 注册会计师通常无需保留这些记录 79 审计工作底稿分类整理 审计工作底稿的整理包括分类整理和归集归档 审计档案是注册会计师在规划审计工作 实施审计程序 发表审计意见和签署审计报告过程中形成的记录 并综合整理分类后形成的档案资料 分为永久性审计档案和当期审计档案两种 永久性审计档案是指那些记录内容相对稳定 具有长期使用价值 并对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案 如备查类工作底稿和综合类审计工作底稿中的审计报告 管理意见书 当期审计档案是指那些记录内容经常变化 只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案 如业务类工作底稿和总体审计策略和具体审计计划 80 审计工作底稿的归档保管 所有权 会计师事务所 审计工作底稿按照一定的标准归入审计档案后 应交由会计师事务所档案管理部门进行管理 会计师事务所应建立审计档案保管制度 以确保审计档案的安全 完整 归档期限 审计报告日后60天内 不是2个月 如果未完成审计业务 则为审计业务中止日后的60天内 81 保管期限 对于永久性和当期审计档案的保管年限分别如下 1 永久性审计档案应长期保管 2 当期审计档案自审计报告日起至少保存10年 如果未完成审计业务 则为审计业务中止日起至少保存10年 3 不再继续审计的被审计单位 其永久性审计档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同 对于保管期限届满的审计档案 会计师事务所可以决定将其销毁 销毁时 应根据有关档案管理规定履行必要的手续 82 习题一 习题二 某会计师事务所2011年2月15日对A公司2010年度会计报表出具了审计报告 该审计报告副本作为审计档案应当至少保存多长时间 习题三 某会计师事务所2011年4月决定以后不再接受华兴公司的审计委托 那么该会计师事务所对华兴公司2010年度审计所形成的永久性档案应当至少保存多长时间 对于当期审计档案 会计师事务所应当自何时起至少保存十年 83 三 审计工作底稿的内容编制与复核 1 审计工作底稿的内容和编制 2 审计工作底稿的复核 三级复核制度 84 审计工作底稿的内容 一般来说 每张工作底稿必须同时包括以下基本内容 1 被审计单位名称 2 审计项目名称 3 审计项目时间或期间 4 审计过程记录 5 审计结论 6 审计标识及其说明 7 索引号及页次 8 编制者姓名及编制日期 9 复核者姓名及复核日期 10 其他应说明事项其中 审计过程记录主要记录以下事项 1 记录特定项目或事项的识别特征 2 重大事项 3 记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况 4 其他准则中的相关记录要求 85 审计工作底稿的编制要求 审计工作底稿作为注册会计师在整个审计过程中形成的审计工作记录资料 在编制上应满足以下两个方面的要求 其一 在内容上应做到资料翔实 重点突出 繁简得当 结论明确 其二 在形式上应做到要素齐全 格式规范 标识一致 记录清晰 86 审计工作底稿的复核 三级复核制度 审计工作底稿三级复核制度是指以主任会计师 部门经理 或签字注册会计师 和项目负责人 或项目经理 为复核人 依照规定的程序和要点对审计工作底稿进行逐级复核的制度 三级复核制度的第一级复核称为详细复核 指由项目经理 或项目负责人 负责的 对下属各类注册会计师编制或取得的审计工作底稿逐张进