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第三章会计循环 处理基础 程序内容 1 学习目的 1 熟悉两种会计处理基础的含义 特征及确认收入和费用的不同原则 2 掌握基于不同的会计处理基础计算收入和费用的方法 3 了解会计循环的基本环节和基本内容 4 掌握会计循环中的期末账项调整 2 第一节会计处理基础第二节会计循环的步骤第三节会计循环的内容 3 第一节会计处理基础 收入和费用的收支期和归属期确定收入和费用的会计处理基础 4 一 收入和费用的收支期和归属期 一 收入和费用的收支期是指企业因收入而实际收到现款和因费用而实际支付现款的会计期间 二 收入和费用的归属期是指企业应该获得收入和应该负担费用的会计期间 5 三 收支期和归属期是否一致的两种情况 1 收支期与其归属期一致本期内实际收到的收入就是本期应获得的收入 本期内实际支付的费用就是本期应负担的费用 2 收支期与其归属期不一致 1 收支期在本期 归属期并不在本期本期内实际收到的收入并不是本期应获得的收入 本期内实际支付的费用并不是本期应负担的费用 2 归属期在本期 收支期并不在本期本期应获得的收入在本期内并未收到 本期内应负担的费用在本期内并未支付 6 二 确定收入和费用的会计处理基础 权责发生制收付实现制 7 一 权责发生制 又称应收应付制 应计基础 确定本期的收入与费用 是以款项的应收应付为标准 或按收入和费用的归属期来确定本期的收入与费用 8 二 收付实现制 又称实收实付制 现金基础 确定本期的收入与费用 是以款项的实际收付为标准 或按收入和费用的收支期来确定本期的收入与费用 9 例11月支付全年仓库租金12000元 分析 收付实现制 费用的支付期为1月 应在1月确认费用12000元 权责发生制 费用的归属期为全年的12个月 应在1 12月份 每月分别确认费用1000元 10 例212月支付全年贷款利息24000元 分析 收付实现制 费用的支付期为12月 应在12月确认费用24000元 权责发生制 费用的归属期为全年的12个月 应在1 12月份 每月分别确认费用2000元 11 权责发生制和收付实现制的比较 1 计算出来的收入和费用金额不完全相同 2 计算出来的盈亏数字的准确程度不同 3 会计核算不完全相同 12 一 会计核算的一般程序二 会计循环的基本环节 第二节会计循环的步骤 13 一 会计核算的一般程序 分为三个基本环节 1 原始信息的收集与转换2 会计信息的储存与计算3 会计信息的报出三个基本环节在会计实务中依次表现为 填制会计凭证登记会计账簿编制会计报表 14 经济业务的发生 原始凭证 记账凭证 会计账簿 会计报表 收集 转换 输入 输出 设置账户复式记账填制和审核凭证 登记账簿成本计算财产清查 编制会计报表 原始信息的收集与转换 会计信息报出 会计信息的储存与计算 二 会计循环的基本环节 15 第三节会计循环的内容 一 会计循环的基本内容二 会计循环中的期末账项调整 16 一 会计循环的基本内容 一 根据日常经济业务发生时收集的原始凭证 分析经济业务的内容通过对经济业务的分析 正确判断出经济业务对企业产生的影响及影响程度 确定经济业务所涉及的会计科目和金额 17 二 根据日常经济业务的原始凭证 填制记账凭证 即做会计分录 会计分录按其反映的经济内容和编制时间 分为三种类型 1 根据企业发生的日常经济业务所编制的会计分录 2 期末根据权责发生制对收入和费用所作的调整分录 3 期末对应计入损益的收入和费用所作的结转分录 18 三 根据记账凭证登记有关账簿 即过账 过账 将记账凭证提供的会计信息记入有关账簿 账簿根据其用途的不同 分为 1 日记账 由出纳人员依据记录货币资金增减的记账凭证逐日逐笔登记 包括 现金日记账 银行存款日记账 2 总分类账 依据记账凭证所作的总括登记 3 明细分类账 依据原始凭证和记账凭证所作的详细登记 19 四 期末计算出各账户的发生额合计数和余额 并编制试算平衡表 为核查会计分录 过账和结账是否正确 需要通过试算平衡来进行 试算平衡可以从两方面进行 1 是对总分类账户的发生额 余额试算 2 是对明细分类账户的发生额 余额试算 试算平衡只能说明记账基本正确 如试算不平衡 则应查明原因并采用专门方法予以更正 20 五 期末按权责发生制原则进行账项调整 分录 过账 结余额 并编制试算平衡表 1 账项调整 编制调整分录2 过账3 结余额 计算出的本期发生额的合计数和期末余额4 再次编制试算平衡表 21 六 期末结清有关账户 分录 过账 结余额 并编制试算平衡表 1 结清账户 通过编制结转分录 将有关账户的余额转入另一账户 从而使本账户的余额为零 2 过账3 结余额 计算出的本期发生额的合计数和期末余额4 编制试算平衡表 22 七 编制会计报表 会计循环的最后一个步骤 将账簿系统储存和计算的会计信息 再次进行加工和整理 以会计报表的方式向外报出 以满足企业各方面利害关系人的需要 23 原始凭证 记账凭证 会计账簿 试算平衡表 会计报表 日常分录 过账 过账 过账 试算平衡 试算平衡 试算平衡 期末调整分录 期末结转分录 编制报表 会计循环的基本内容图示 24 二 会计循环中的期末账项调整 有关收入的期末账项调整有关费用的期末账项调整期末的其他账项调整小结 25 一 有关收入的期末账项调整 预收收入应收收入 26 1 预收收入 指款项已在本期收到并入账 但要在以后会计期间才能获得的收入 即收入的收支期在本期 归属期在以后会计期间 如 预收销货款 预收劳务费 预收出租包装物的租金等 在收到款项时不能作为收入入账 只能先作为一项负债记入 预收账款 等到实际销售产品或提供劳务 取得收入的所有权后 才能调整相应的账簿并确认为收入记账 27 A 收到预收款借 银行存款贷 预收账款B 实际销售产品 提供劳务 出租包装物 调整分录 借 预收账款贷 主营业务收入 其他业务收入 28 2 应收收入 指企业本期应获得的 但尚未收到款项的收入 即收入的归属期在本期 收支期在以后会计期间 如 应收销货款 应收银行存款利息收入 应收出租包装物租金收入等 期末应将其作为本期收入调整入账 记入 应收账款 其他应收款 应收利息 等账户的借方 反映企业债权的增加 29 A 期末确认应收收入 调整分录 借 应收账款 其他应收款 应收利息 贷 主营业务收入 其他业务收入 财务费用 B 实际收到款项借 银行存款贷 应收账款 其他应收款 应收利息 30 二 有关费用的期末账项调整 预付费用应付费用 31 1 预付费用 指已在本期支付并入账 而应归属以后会计期间负担的费用 即收支期在本期 归属期在以后会计期间的费用 如 预付保险费 预付租金 预付报刊杂志订阅费等 设置 预付账款 科目 资产类科目 借方反映为企业的一种流动资产 摊入后期成为费用 32 A 预付保险费 预付租金 预付报刊杂志订阅费等借 预付账款贷 银行存款B 按受益期进行分摊 各受益期末的调整分录借 费用类科目贷 预付账款 33 2 应付费用 指已由本期受益 或已在本期耗用 而应由本期负担的 但其款项须在以后会计期间才支付的费用 即归属期在本期 收支期在以后会计期间的费用 包括 应付修理费 应付租金 应付银行借款的利息及应付税费等 34 1 应付利息用于核算应付银行借款利息 A 期末确认本期应负担的利息费用 调整分录 借 财务费用贷 应付利息B 实际支付利息借 应付利息贷 银行存款 35 2 其他应付款用于核算应付修理费 应付租金等 A 期末确认本期应负担的修理费 租金等 调整分录 借 费用类科目贷 其他应付款B 实际支付修理费 租金等借 其他应付款贷 银行存款 现金 原材料等 36 3 应交税费用于核算应交税费 本月应负担的税金费用 于下月初实际交纳 A 期末确认本期应交税费 调整分录 借 营业税金及附加贷 应交税费B 实际支付借 应交税费贷 银行存款 37 三 期末的其他账项调整 包括 计提固定资产