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第六章期末账项调整与结账 知识回顾 上节课主要学习总账和明细账的平行登记方法 以及错账的更正方法 本节重难点 1 理解权责发生制原则 收付实现制的内涵 2 掌握期末账项调整的方法3 对账 结账的具体方法 1 第一节期末账项调整 企业期末需要进行调整的账项一般有以下内容 第一 应计账项的调整 包括应计费用和应计收入 第二 递延账项的调整 包括预付费用和预收收入 第三 其他账项的调整 主要包括折旧和坏账的确认 2 权责发生制和收付实现制企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 权责发生制 是指在会计核算中 按照收入已经实现 费用已经发生 并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用 3 权责发生制基础要求 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 记入利润表 例 企业9月份销售汽车5台 售价共计100万元 购货单位承诺10月份付款 问 这里的100万元作为9月份收入还是应该作为10月份收入呢 同样 如果是企业以同样的方式购入原材料呢 4 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项在当期已经收付 也不应当作为当期的收入和费用 例 企业预收某公司货款100万元 已经存入银行 5 收付实现制 是与权责发生制对应的一种会计基础 它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据 1 凡本期内收到的收入和支付的费用 无论其是否归属于本期 均作为本期收入和费用处理 2 凡本期未收到的收入和未支付的费用 即使归属于本期 亦不作为本期收支处理 6 例 某企业11月份发生下列经济业务 1 销售产品50000元 货款存入银行 2 销售产品10000元 货款尚未收到 3 预付下年度1 6月份保险费12000元 4 本月应计提短期借款利息3200元 5 收回上月销货款15000元 6 预收销货款20000元 根据上述资料 分别按权责发生制和收付实现制原则计算该企业本月收入和费用 并在下表中有关项目中填列 50000 50000 10000 12000 3200 15000 20000 60000 3200 85000 12000 7 练习 某公司2002年12月份的有关经济业务如下 1 支付上月份的水电费5600元 2 收到上月销售产品的货款6500元3 预付明年一季度的房屋租金1800元 4 支付本季度借款利息3300元 预收销货款80000元 销售产品一批 售价56000元 已收回货款36000元 其余尚未收回7 本月份分摊财产保险费2000元 8 计算本月份应付职工工资12000元 分别按权责发生制和收付实现制计算本月收入 费用和利润 5600 6500 1800 3300 1100 80000 36000 56000 2000 12000 122500107005600015100 11180040900 8 二 账项调整的类型及会计处理 一 应计收入 本期已经实现而尚未实际收到款项的收入 包括 租金收入和利息收入等 一般采用 其他应收款 账户核算 其他应收款 核算企业除应收账款 应收票据 预付账款以外的各种应收赔款 租金 备用金以及应向职工收取的各种垫付款项 借方其他应收款贷方企业发生的各种其他应收款项已收回的其他应收款项期末余额 应收而尚未收回的其他应收款项 9 1 收入实现未收到款项时借 其他应收款贷 其他业务收入或财务费用2 收到款项时借 银行存款贷 其他应收款 10 例6 1 甲公司20X8年7月 8月分别估计银行存款当月利息收入为8000元 9月22日接到银行通知 本季度存款利息25000元 已经转入公司银行存款账户 1 7月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账 借 其他应收款8000贷 财务费用8000 2 8月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账 借 其他应收款8000贷 财务费用80003 9月末将实际收到的本季度银行存款利息登记入账 借 银行存款25000贷 其他应收款16000财务费用9000 11 二 预收收入 指本期已经收款入账 但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入 包括 预收货款定金 预收租金收入等 预收销货款在 预收账款 账户核算其他预收款在 其他应付款 账户核算1 预收货款时借 银行存款贷 预收账款 其他应付款 2 收入实现时借 预收账款 其他应付款 贷 主营业务收入 其他业务收入 12 三 应计费用 指在本期企业已经受益 尚未支付款项的费用 包括 应计借款利息 应付房屋租金 水电费和设备修理费等 这些费用应该归属本期负担 所以应在期末予以调整入账 13 一 预付费用 指本期或前期已经支付款项 但因属于后续会计期间受益 应由以后各期负担的费用 包括 预付保险费 租金 报刊杂志费等 14 1 支付款项时借 其他应收款贷 银行存款2 摊销时借 管理费用等贷 其他应收款 15 五 其他账项的调整 一 固定资产折旧和固定资产减值准备1 固定资产折旧的核算固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧 16 借方累计折旧贷方出售 报废 毁损固定资产的折旧额 按月计提固定资产折旧增加数额 期末余额 全部固定资产累计折旧额 是用来核算企业所提取的固定资产的折旧及固定资产折旧的累计数额 17 借 制造费用管理费用贷 累计折旧 18 例按规定固定资产折旧率计提应由行政管理部门负担的本月折旧费用9200元 借 管理费用9200贷 累计折旧9200 19 2 固定资产的减值准备固定资产减值准备是指由于技术陈旧 损坏 市价持续下跌 长期闲置或其他原因导致其可收回的金额低于账面价值的差额 发生减值时 借 资产减值损失贷 固定资产减值准备 20 二 坏账损失的确认1 坏账是指企业不能收回的账款 企业因此而发生的损失 称为坏账损失 2 坏账的会计处理提取时 借 资产减值损失贷 坏账准备例 6 7 21 课堂小结 本次课主要要求大家理解权责发生制原则 收付实现制的内涵 掌握期末账项调整的方法以及对账 结账的具体方法课外练习 见课后作业 22 复习 例1海达公司收到国家投资400000元 款项存入银行 会计分录如下 借 银行存款400000贷 实收资本400000 23 例2海达公司收到某公司投入设备一台 该设备原始成本85000元 已提折旧25000元 评估作价 公允价 70000元 借 固定资产70000贷 实收资本70000 24 例3海达公司于2月1日向银行借款150000元 期限3个月 年利率5 2 款项存入银行 会计分录如下 借 银行存款150000贷 短期借款150000 25 例42月末 海达公司预提本月应负担的借款利息 150000 1 12 5 2 650元 会计分录如下 借 财务费用650贷 预提费用 应付利息 650 三月和四月末亦作同样分录 26 例54月30日 海达公司以银行存款归还全部借款和利息151950元 偿付利息 借 预提费用 应付利息 1300财务费用650贷 银行存款1950 因为前2个月已经预提两个月利息 归还本金 借 短期借款150000贷 银行存款150000 27 会计分录如下 借 短期借款150000预提费用1950贷 银行存款151950 也可以先预提本月利息 然后综合核算 预提利息的会计分录同前 28 例6海达公司购入不需要安装设备一台 价款26000元 款项以银行存款支付 以现金支付运杂费等400元 借 固定资产26400贷 银行存款26000库存现金400 29 例7海达公司购入需要安装的设备一台 价款35000元 运杂费500元 款项均以银行存款支付 因为需要安装应使用 在建工程 账户 30 1 设备安装 借 在建工程35500贷 银行存款35500 2 设备安装完工交付使用 借 固定资产35500贷 在建工程35500 31 例8海达公司购入A B C三种材料 货款共计42000元 其中 A材料20吨单价800元金额16000元B材料40吨单价500元金额20000元C材料10吨单价600元金额6000元增值税进项税额7140元 全部款项已用银行存款支付 32 借 材料采购 A材料16000 B材料20000 C材料6000应交税费 应交增值税 进项税额 7140贷 银行存款49140 33 例9海达公司从长安厂购入D材料5吨 单价1500元 货款7500元 增值税进项税额1275元 长安厂代垫运费200元 款项尚未支付 借 材料采购 D材料7700应交税费 应交增值税 进项税额 1275贷 应付账款 长安厂8975 34 例10 海达公司以银行存款预付红星厂购货款20000元 借 预付账款 红星厂20000贷 银行存款20000 35 海达公司收到红星厂发来的E材料 货款15000元 增值税2550元 已验收入库 借 材料采购 E材料15000应交税费 应交增值税 进项税额 2550贷 预付账款 红星厂17550 36 例11海达公司以银行存款支付A B C三种材料的运杂费1050元 按材料重量比例分摊 材料采购费用分配率 1050 20 40 10 15 元 吨 A材料应分摊采购费用 20 15 300 元 B材料应分摊采购费用 40 15 600 元 C材料应分摊采购费用 10 15 150 元 37 借 材料采购 A材料300 B材料600 C材料150贷 银行存款1050 38 例12 月末将已验收入库的A B C D四种材料按其采购实际成本50750元转账 月末将E材料的实际采购成本结转 39 材料采购成本计算表单位 元 40 借 原材料 A材料16300 B材料20600 C材料6150 D材料7700贷 材料采购 A材料16300 B材料20600 C材料6150 D材料7700 借 原材料 E材料15000贷 材料采购 E材料15000 41 例13材料仓库发出各种材料54600元 其中用于A产品30400元 B产品19200元 车间5000元 借 生产成本 A产品30400 B产品19200制造费用5000贷 原材料54600 42 例14计算本月应付职工工资22500元 其中生产工人工资20000元 按生产工时分配 其中A产品的生产工时1400小时 B产品的生产工时600小时 车间管理入员工资2500元 工资分配率 20000 1400 600 10 元 小时 43 借 生产成本 A产品14000 B产品6000制造费用2500贷 应付职工薪酬 工资22500 A产品应分配工资 1400 10 14000元B产品应分配工资 600 10 6000元 44 例15按职工工资总额14 计提职工福利费 借 生产成本 A产品1960 B产品840制造费用350贷 应付职工薪酬 福利费3150 45 例16海达公司开出现金支票 向银行提取现金22500元 准备发放工资 借 库存现金22500贷 银行存款22500 46 例17以现金22500元支付职工工资 借 应付职工薪酬 工资22500贷 库存现金22500 47 例18按规定固定资产折旧率计提本月车间用固定资产折旧费5050元 借 制造费用5050贷 累计折旧5050 48 例19以银行存款支付车间办公费用310元 借 制造费用310贷 银行存款310 49 例20以银行存款12000元 预付车间下半年房租租金 借 待摊费用12000贷 银行存款12000 50 例21月末摊销应由本月负担的房租2000元 借 制造费用2000贷 待摊费用2000 51 例22期末预提车间固定资产修理费500元 借 制造费用500贷 预提费用500 52 例23将本月发生的制造费用15710元转入生产成本 按生产工人工资分配 制造费用分配率 15710 14000 6000 0 7855 53 借 生产成本 A产品10997 B产品4713贷 制造费用15710 A产品应负担制造费用 0 7855 14000 10997 元 B产品应负担制造费用 0 7855 6000 4713 元 54 例24海达公司本月A产品100件 B产品200件已全部完工 并验收入库 按其实际成本予以结转 55 A产品100件和B产品200件于本月底全部完工入库 编制产品生产成本计算表 56 借 库存商品 A产品57357 B产品30753贷 生产成本 A产品57357 B产品30753 57 例25 海达公司出售A产品100台 每台1842元 货款184200元 增值税31314元 货款尚未收到 借 应收账款215514贷 主营业务收入 A产品184200应交税费 应交增值税 销 31314 58 例25 结转已售A产品100台的生产成本 借 主营业务成本57357贷 库存商品57357 59 例26海达出售材料 批 价值7000元 增值税1190元 款已收到存入银行 借 银行存款8190贷 其他业务收入7000应交税费 应交增值税 销 1190 60 例27结转出售材料实际成本6000元 借 其他业务成本6000贷 原材料6000 61 例28用银行存款支付广告费10000元 借 销售费用10000贷 银行存款10000 62 例29以银行存款支付罚款900元 借 营业外支出900贷 银行存款900 63 例30以银行存款支付行政管理部门办公 水电 邮电等费用4000元 借 管理费用4000贷 银行存款4000 64 例31摊销本月应由行政管理部门负担的书报杂志费600元 借 管理费用600贷 其他应收款600 65 例32以现金支付业务招待费1200元 借 管理费用1200贷 库存现金1200 66 例33按规定固定资产折旧率计提应由行政管理部门负担的本月折旧费用9200元 借 管理费用9200贷 累计折旧9200 67 例