合并财务报表PPT课件.ppt

2020 3 21 1 第七章合并财务报表 下 教学目标 掌握内部存货业务的抵消 2020 3 21 1 1 集团内部交易的抵销 1 内部存货交易的抵销 2 内部债权和债务的抵销 3 内部固定资产 无形资产等交易的抵销所有集团内部交易抵销思路都是一样的 2020 3 21 2 抵销思路 个别报表中对内部存货交易的处理结果从企业集团角度看 合并报表中的应有结果从个别报表的结果调整为合并报表的结果 2020 3 21 3 2 内部存货交易的抵销 假定2007年P公司向S公司出售了一批存货 售价为1300元 成本为1000元 情况1 2007年S公司以1500元出售了全部存货情况2 2007年所有从P公司购进的存货S均未出售 2008年以1500元全部售出情况3 2007年S将购进存货的40 对外出售 售价为700元 2008年将剩余存货全部售出在上述三种情况下 连续编制合并财务报表时应如何调整和抵销 2020 3 21 4 S公司 P公司 借 存货 库存商品 1000贷 银行存款1000借 银行存款1300贷 营业收入1300借 营业成本1000贷 存货 库存商品 1000 S公司 借 存货 库存商品 1300贷 银行存款1300借 银行存款1500贷 营业收入1500借 营业成本1300贷 存货 库存商品 1300 抵销分录借 营业收入1300贷 营业成本1300 2007年末 内部存货交易的抵销 当期全部销售 2020 3 21 5 2008年末 当期内部购入的存货当期全部出售 对当期年末未分配利润没有影响 也不会对下年年初未分配利润造成影响 因此 连续编制合并报表时 首期后 无需对其进行调整 2020 3 21 6 未售出 P公司 借 银行存款1300贷 营业收入1300借 营业成本1000贷 存货1000 S公司 借 存货1300贷 银行存款1300 2007年编制抵销分录借 营业收入1300贷 营业成本1000存货300 2007年末 2020 3 21 7 1 2008年末 年初和本年分别抵销 对2007年的抵销结果进行反映借 未分配利润 年初300贷 存货300对2008年销售中多结转的成本进行抵销借 存货300贷 营业成本300 抵消思路 1 期初和本年抵消 2 直接抵消期末数 2020 3 21 8 2 2008年末 年末一次抵销 上年未抵销的存货使本年年初未分配利润增加了300元 未实现销售利润使本年多结转了300元的成本 从而使本年营业成本虚增了300元 因此 应编制抵销分录 借 未分配利润 年初300贷 营业成本300 2020 3 21 9 40 售出 2007年编制抵销分录 1 对外出售40 的抵消分录借 营业收入520贷 营业成本520 2 未对外出售的60 的抵消分录借 营业收入780贷 营业成本600存货180 2007年末 合并为一笔分录借 营业收入1300贷 营业成本1120存货180 2020 3 21 10 1 2008年剩余的60 全部对外出售 对2007年的抵销结果进行反映借 未分配利润 年初180贷 存货180对2008年销售中多结转的成本进行抵销借 存货180贷 营业成本180合并为一笔分录 借 未分配利润 年初180贷 营业成本180 2020 3 21 11 2 2008年剩余的60 未对外销售 对2007年的抵销结果进行反映借 未分配利润 年初180贷 存货180 2020 3 21 12 3 考虑存货跌价准备的计提 对集团内部交易形成的存货 其跌价损失的计提也应当存集团的角度来考虑个别报表中计提的存货跌价准备从企业集团的角度看 应提取的跌价准备进行调整连续编制合并财务报表时 应当结合以前年度的计提和转回情况进行调整和抵销 2020 3 21 13 假定S公司公司从P公司购入的存货2007年全部未售出 期末可变现净值为1050元 2008年该存货也全部未售出 可变现净值为900元 则2007年和2008年应如何进行抵销 2020 3 21 14 2007年末 从S公司的角度看 应计存货跌价准备250元借 资产减值损失250贷 存货 跌价准备 250从集团的角度看 该存货的成本为1000元 没有发生减值2007年应编制抵销分录借 存货 跌价准备 250贷 资产减值损失250 2020 3 21 15 2008年末 对2007年的抵销结果进行反映借 存货 跌价准备 250贷 未分配利润 年初250从S公司的角度看 2008年存货跌价准备的应有余额为400元 2007已计提250元 2008年应计提150元借 资产减值损失150贷 存货 跌价准备 150从集团的角度看 2008年末存货跌价准备的应有余额为100元 2007未计提 2008年应计提100元2008年应编制抵销分录借 存货 跌价准备 50贷 资产减值损失50 2020 3 21 16 假定S公司公司从P公司购入的存货2007年全部未售出 期末可变现净值为1050元 2008年该存货以750元售出了一半 剩余存货可变现净值为450元 则2007年和2008年应如何进行抵销 2020 3 21 17 2007年末 抵销未实现的销售损益 借 营业收入1300贷 营业成本1000存货300 2020 3 21 18 2007年末 从S公司的角度看 应计存货跌价准备250元借 资产减值损失250贷 存货 跌价准备 250从集团的角度看 该存货的成本为1000元 没有发生减值2007年应编制抵销分录借 存货 跌价准备 250贷 资产减值损失250 2020 3 21 19 2008年末 对2007年的抵销结果进行反映借 未分配利润 年初300贷 存货300借 存货 跌价准备 250贷 未分配利润 年初250 2020 3 21 20 2008年末 从S公司的角度看 销售商品时 应当结转成本650万 同时转销125的存货跌价准备借 营业成本525存货 跌价准备 125贷 存货650从集团的角度看 销售商品时 应当结转成本500万 不存在存货跌价准备的结转 因此应编制如下抵消分录 借 存货150贷 营业成本25存货 跌价准备 125 2020 3 21 21 2008年末 从S公司的角度看 2008年存货跌价准备的应有余额为200元 2007已计提250元 2008年销售了一半 应转销125 因此应计提75元借 资产减值损失75贷 存货 跌价准备 75从集团的角度看 2008年末存货跌价准备的应有余额为50元 2007未计提 2008年应计提50元2008年应编制抵销分录借 存货 跌价准备 25贷 资产减值损失25 2020 3 21 22 课堂习题 2013母公司向全资子公司出售一批产品 成本为80万 售价为100