消费税核算与申报PPT课件.ppt

复习 增值税 某生产企业 项目应确认收入实现 计算销项税额 A 将购买的货物投资给其他单位B 将购买的货物用于装修职工活动中心C 将购买的货物交加工单位加工后收回用于生产商品使用D 将购买的货物用于其兼营的租赁业务参考答案 A 1 复习 增值税 下列项目中 应征收增值税的是 A 歌舞厅出售烟酒的收入B 企业转让土地使用权取得的收入C 供销社出售收购的初级农产品取得的收入D 将接受投资的材料用于在建工程参考答案 C 2 复习 增值税 某粮食加工厂为增值税一般纳税人 当月购进一批免税农产品 买价45000元 则该粮食加工厂可以抵扣的进项税额为 A 0元B 4091元C 5850元D 4950元参考答案 C 3 复习 增值税 某服装厂将资产的服装作为福利发给本厂职工 该批服装成本共计10万元 当月同类产品的平均销售价格为18万元 计征增值税的销售额为 A 10万元B 10 9万元C 11万元D 18万元参考答案 D 4 消费税核算与申报 主要学习任务 1 征收范围的确定理解消费税概念熟悉税目P682 消费税的核算计算应缴纳的消费税 并进行相应的会计处理3 消费税纳税申报能根据业务资料正确填制纳税申报表 5 了解消费税 消费税是增值税的配套税种 在普遍征收增值税的基础上 对特定的消费品和消费行为征税 选择特殊消费品 奢侈品 高能耗消费品和不可再生资源消费品在特定的环节征收 单一环节征税间接税计征方法多样 从价 从量 复合 6 一 理解消费税概念二 理解消费税征税范围 任务一确定征收范围 7 一 消费税的概念 是指对在我国境内从事生产 委托加工及进口应税消费品的单位和个人 就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税 8 消费税纳税人 在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人 生产者 委托者 进口者金银首饰消费税以零售者为纳税人 9 消费税征税范围 1 生产应税消费品直接销售 视同销售2 委托加工应税消费品3 进口应税消费品在进口环节由海关代征 4 零售应税消费品 具体包括五大类 1 有害消费品 如 烟 酒 鞭炮烟火 木制一次性筷子 实木地板 2 奢侈品 非生活必需品 如 贵重首饰 高档手表 化妆品 高尔夫 3 高能耗及高档消费品 如 小汽车 摩托车 游艇 4 不可再生和替代的石油类消费品 如 成品油 5 税基宽广 消费普遍 征税后不影响居民生活并且具有财政意义的消费品 如 轮胎 10 例题 下列各项中 属于消费税征收范围的是 多选 A 汽车销售公司销售小轿车B 木材公司销售自产的实木地板C 百货公司销售的化妆品D 烟草公司销售自产的烟丝 答案 B D完成P67任务书 11 任务二消费税的核算 计算方法会计处理 12 计税依据与 增值税 相同 13 计税依据的特殊规定 P73 14 例题 某啤酒厂2009年8月份销售乙类啤酒400吨 每吨出厂价2800元 计算8月该啤酒厂应纳消费税税额 销售乙类啤酒 适用定额税率220元应纳消费税税额 销售数量 定额税率 400 220 88000 元 15 某企业向摩托车制造厂 增值税一般纳税人 订购摩托车10辆 支付货款 含税 共计250800元 另付设计 改装费30000元 消费税的销售额是 A 214359元B 240000元C 250800元D 280800元 答案 B计缴消费税的销售额 250800 30000 1 17 16 例题 某酒厂为增值税一般纳税人 2009年4月销售粮食白酒4000斤 取得销售收入14040元 含增值税 解析 该酒厂4月应缴纳的消费税税额 14040 1 17 20 4000 0 5 4400 元 17 例题 某烟草公司11月销售自产卷烟3000箱 取得不含增值税的价款2000万元 适用税率45 适用税额为每箱150元 销售自产雪茄烟200箱 取得不含增值税的价款300万元 适用税率25 该公司当月应纳消费税为 A 945万元B 975万元C 1020万元D 1023万元 答案 C 解析 销售自产卷烟应纳消费税 3000 0 015 2000 45 45 900 945 万元 销售自产雪茄烟应纳消费税 300 25 75 万元 合计应纳消费税 945 75 1020 万元 18 小结 一 消费税的征税范围生产的应税消费品 生产者纳税 生产环节 销售实现时委托加工的应税消费品 委托者纳税 完工提货时受托者代收代缴进口的应税消费品 进口者纳税 海关代征零售的应税消费品 零售者纳税 零售实现时二 消费税应纳税额的计算方法从价 从量 啤酒 黄酒 成品油 复合 卷烟 白酒 19 消费税的核算 一 生产环节应纳消费税的核算直接对外销售自产自用二 委托加工环节应纳消费税的核算三 进口消费品应纳消费税的核算 20 生产环节应纳消费税的核算 直接对外销售某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 2010年3月15日向某大型商场销售化妆品一批 开具增值税专用发票 取得不含税销售额30万元 增值税税额5 1万元 向某单位销售化妆品一批 开具普通发票 取得销售额4 68万元 计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额 化妆品的应纳消费税销售额 30 4 68 1 17 34 万元 应缴纳的消费税 34 30 10 2 万元 会计处理 借 银行存款397800贷 主营业务收入340000应交税费 应交增值税 销项税额 57800借 营业税金及附加102000贷 应交税费 应交消费税102000 21 例 某化妆品厂 一般纳税人 本月向A商场销售一批化妆品 开具的增值税专用发票上注明的销售额100000元 增值税税额17000元 价税合计117000元 该化妆品的实际成本50000元 化妆品已发出 月末尚未收到货款 化妆品适用的消费税税率为30 借 应收账款 A商场117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000借 主营业务成本50000贷 库存商品50000 100000 30 30000元借 营业税金及附加30000贷 应交税费 应交消费税30000借 应交税费 应交消费税30000贷 银行存款30000 22 直接对外销售 带包装物 1 包装物不单独计价销售收入已经包含在应税消费品的销售额中借 银行存款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 23 直接对外销售 带包装物 2 包装物单独计价包装物的销售收入计征消费税 按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税 包装物的销售收入 通过 其他业务收入 核算 见教材P74例2 2 24 例 某酒厂 一般纳税人 向某糖酒公司销售散装薯类白酒5000斤 销售额 不含增值税 15000元 增值税税额2550元 随同薯类白酒出售单独计价的包装桶50只 销售额 不含增值税 1000元 增值税额170元 货物已发出并向对方开具了增值税专用发票 款项已收讫 薯类白酒适用的消费税税率为 定额税率0 50元 斤 比例税率20 借 银行存款18720贷 主营业务收入15000其他业务收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 2720 计提消费税 5000 0 5 16000 20 5700 元 借 营业税金及附加5700贷 应交税费 应交消费税5700 25 直接对外销售 带包装物 出租 出借包装物收取租金 押金租金收入 价外费用押金处理方法与增值税相同教材P74例2 3 26 生产环节应纳消费税的核算 自产自用用于连续生产应税消费品用于连续生产非应税消费品非生产 在建工程 管理部门 劳务 馈赠 赞助 集资 广告 样品 品尝等等 生产 27 1 用于生产应税消费品 会计处理不缴纳消费税不计算增值税只进行成本的核算 28 例题 哈尔滨卷烟厂领用库存的自产烟丝10吨 用于生产卷烟 烟丝的实际成本为40000元 借 生产成本40000贷 原材料40000 29 2 用于其他方面 自产自用 1 用于生产非应税消费品 消费税的视同销售 2 用于非生产方面 视同销售在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 以及用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面 30 自产自用应纳消费税的计算 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 顺序如下 1 纳税人当月 或最近月份 销售的同类消费品的销售价格 2 如果当月同类消费品的销售价格高低不同 应按销售数量加权平均计算 3 没有同类消费品销售价格 按照组成计税价格计算纳税 用于抵债 投资入股 换取生产资料以及消费资料的除外 31 1 自产自用应纳消费税的计算 3 组成计税价格及税额的计算 1 从价定率办法计算纳税 组成计税价格 成本 利润 或成本 1 成本利润率 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率2 复合计税办法计算纳税组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 比例税率 自产自用数量 定额税率3 从量定额应纳税额 移送数量 定额税率 32 例题 某生产企业将一批自产的化妆品用于职工福利 这批化妆品的成本6000元 成本利润率为5 计算该批化妆品本月应缴纳的税额 组成计税价格 6000 6000 5 1 30 9000 元 计算视同销售环节的流转税金为 应纳消费税 9000 30 2700 元 应纳增值税 9000 17 1530 元 33 自产自用的核算 1 用于生产非应税消费品消费税视同销售 应于移送时计算缴纳消费税计算缴纳消费税 但不计算缴纳增值税不核算收入 34 例题 龙江汽车制造厂 一般纳税人 领用库存的自产汽车轮胎若干 用于生产卡车 汽车轮胎的实际成本为50000元 无同类应税消费品的销售价格 轮胎应缴纳的消费税 50000 1 5 1 3 3 1623 71元 借 生产成本51623 71贷 原材料50000应交税费 应交消费税1623 71 35 复习 生产的应税消费品生产应税消费品生产非应税消费品如 集体福利 个人消费 投资 分配 无偿赠送 品尝 偿债 非增值税项目等 用于生产 非生产 36 自产自用的会计处理 2 用于非生产的核算计算缴纳增值税 消费税移送时核算 37 用于非增值税应税项目用于职工福利用于投资 分配股利用于无偿赠送 赞助教材P77 79 例2 6 例2 7 38 以外购已税消费品生产应税消费品 教材P79 将外购应税消费品用于连续生产应税消费品 在计算缴纳消费税时 准予从应纳税额中按当期生产领用数量计算扣除外购的已税消费品已纳的消费税税款 39 例题 某卷烟厂某月初库存外购应税烟丝金额20万元 当月又外购应税烟丝50万元 不含增值税 月末库存烟丝金额10万元 其余被当月生产卷烟领用 烟丝适用的税率为30 计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额 当月生产领用允许扣除的烟丝的买价20 50 10 60 万元 当月准许扣除外购烟丝已缴纳的消费税税额 60 30 18 万元 40 某卷烟厂10月1日库存外购烟丝的进价成本为486000元 10月8日从某烟叶加工厂购入烟丝一批 价款为200000元 增值税专用发票注明增值税税额为34000元 月末企业库存外购烟丝的进价成本为492000元 向外销售甲级卷烟取得销售收入560000元 增值税税额为95200元 销售乙级卷烟取得销售收入为240000元 增值税额为40800元 当期准予扣除的外购应税消费品买价 486000 200000 492000 194000元 当期准予扣除外购应税消费品的已纳税款 194000 30 58200元当期销售应纳税额 560000 56 240000 36 400000元 借 营业税金及附加400000贷 应交税费 应交消费税400000 领用时 借 生产成本135800应交税费 应交消费税58200贷 原材料194000当期实际应纳税款 400000 58200 341800元 41 购进已税消费品用于连续生产应税消费品借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 待扣税金 待扣消费税贷 银行存款等领用时 借 生产成本应交税费 应交消费税贷 原材料待扣税金 待扣消费税 42 根据消费税法的规定 纳税人外购的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣 下列各项中 可以抵扣已缴纳的消费税的有 多选 A 外购的已税化妆品用于生产化妆品B 外购的已税玉石用于生产首饰 生产环节 C 外购的已税汽车轮胎用于生产小汽车D 外购的已税烟丝用于生产卷烟 答案 A B D 外购的已税汽车轮胎用于生产 轮胎 的 才可以抵扣消费税 43 委托加工环节消费税的核算 44 复习 甲烟草公司提供烟叶 委托乙公司加工一批烟丝 在这项委托加工烟丝业务中 消费税的纳税义务人是 A 甲公司B 乙公司C 丙公司D 甲公司和丙公司 答案 A 根据规定 委托加工的应税消费品时 受托方为消费税的扣缴义务人 委托方是纳税人 45 例题 甲烟草公司委托乙公司加工一批烟丝 由乙公司提供烟叶 消费税的纳税义务人是 A 甲公司B 乙公司C 丙公司D 甲公司和丙公司 答案 B 46 1 从价计征的计税依据 按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 当月同类消费品各期销售价格高低不同 应按销售数量加权平均计算 当月无销售 应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税 没有同类消费品 按组成计税价格计算纳税 委托加工的应税消费品应纳消费税的计算 47 委托加工应税消费品应纳消费税的计算 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 应纳消费税 组成计税价格 消费税税率 提示 公式中 材料成本为委托方提供加工材料 辅料 的实际成本 加工费为受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用 包括受托方提供的辅料费 不包括收取的增值税 48 例题 A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨 一次性支付加工费9500元 已知A酒厂提供原料的成本为57000元 B酒厂无同类产品销售价格 酒精适用的消费税税率为5 则该批酒精的消费税组成计税价格是 元 A 50000B 60000C 70000D 63333 331 答案 C 解析 组成计税价格 57000 9500 1 5 70000 元 49 2 实行从量计税办法计算 消费税 加工完成的数量 定额税率 50 委托方的核算 1 收回后用于销售的核算委托方 纳税人 将委托加工收回的已由受托方代收消费税的消费品对外出售 不再计算缴纳消费税 教材P81例2 11 51 委托方支付消费税的核算 2 收回后用于生产非应税消费品不计缴增值税不计缴消费税 已经缴纳的消费税不能扣除3 收回后用于生产应税消费品的核算不计缴增值税可以扣除已经缴纳的消费税 52 例题 华晨有限公司委托友谊轮胎加工厂加工轮胎一批 发出材料成本50000元 支付加工费15000元 辅料费5000元 友谊公司没有同类销售价格 华晨公司在汽车轮胎收回后连续生产新型汽车轮胎对外销售 税率3 取得不含税销售收入500000元 发出材料时 借 委托加工物资50000贷 原材料50000 支付加工费 完工提货时 借 委托加工物资20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400应交税费 应交消费税2164 95贷 银行存款25564 95借 原材料70000贷 委托加工物资70000 连续生产后对外销售借 银行存款585000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000借 营业税金及附加15000贷 应交税费 应交消费税15000 缴纳消费税 借 应交税费 应交消费税12835 05贷 银行存款12835 05 53 受托方的核算 代收代缴消费税的核算在会计处理上 受托方按规定代收代缴消费税时 借记 银行存款 应收账款 等科目 贷记 应交税费 应交消费税 科目 实际缴纳时 借记 应交税费 应交消费税 科目 贷记 银行存款 54 例 某橡胶制品厂 一般纳税人 受某轮胎厂委托加工车用内胎 原材料由轮胎厂提供 实际成本72000元 本月末 橡胶制品厂已将车用内胎加工完成并交付轮胎厂 收取加工费45000元 增值税7650元 并向轮胎厂开具了增值税专用发票 同时 代收消费税 并向轮胎厂开具代收代缴税款凭证 款项到账 该批车用内胎没有同类产品销售价格 消费税税率3 橡胶厂代收代缴的消费税 72000 45000 1 3 3 3618 57 元 借 银行存款52650贷 主营业务收入45000应交税费 应交增值税 销项税额 7650 借 银行存款3618 57贷 应交税费 应交消费税3618 57 实际代缴消费税时 借 应交税费 应交消费税3618 57贷 银行存款3618 57 55 进口应税消费品应纳税额的计算 56 1 从价定率计征应纳税额的计算 进口的应税消费品组价组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 进口消费税税额 组成计税价格 消费税税率 提示 这里的组成计税价格也是进口增值税的组成计税价格 进口增值税税额 组成计税价格 17 57 某外贸进出口公司2009年3月进口100辆小轿车 每辆车关税完税价格为人民币14