存货和仓储循环审计.ppt

存货与仓储循环审计 莱优高级讲师 皮军华 2020 3 22 1 目录 第一节存货与仓储循环的特性第二节对重要性 审计风险和审计策略的考虑第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试第四节存货审计第五节应付职工薪酬审计第六节营业成本审计第七节其他相关账户审计 2020 3 22 2 第一节存货与仓储循环的特性 2020 3 22 3 第一节存货与仓储循环的特性 2020 3 22 4 第二节对重要性 审计风险和审计策略的考虑 在存货与仓储循环审计中 存货审计是一个十分重要的内容 它的重要性在于 1 存货在企业流动资产中数额最大 2 在会计上允许对存货采用多种计价方法 不同类别的存货可能采用不同的方法估价 3 对存货价值的估定将直接影响销货成本 与当期损益有重大关系 4 存货质量 状况和价值的验证工作 远比其他项目的查验复杂和困难 因此 在制造企业 存货和销售成本通常对其财务状况和经营成果有着重大的影响 注册会计师应力求使生产活动发生错报的风险保持一个低水平 在存货与仓储循环审计中 职工工薪费用也很重要 职工工薪费用是主要的成本项目之一 在产品成本中占有较大比重 在商业企业 员工的工薪通常是最大的经营费用 其他服务行业如银行 会计师事务所与律师事务所也是这样 因此在该循环中利用工薪舞弊是注册会计师关注的焦点 2020 3 22 5 第二节对重要性 审计风险和审计策略的考虑 由于大多数公司对工薪交易都有严密的内部控制 另外期末工薪负债余额往往是不重要的 这些都是注册会计师在评估职工工薪相关认定发生重大错报风险和确定审计策略时必须考虑的因素 2020 3 22 6 第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试 一 存货与仓储循环的内部控制包括存货的内部控制 成本会计制度及工薪的内部控制三项内容 下面将分别对这三类控制的关键控制点作出介绍 一 存货内部控制要点1 对存货业务实行职务分离控制 1 企业应将比价和订货的职责和操作分离 应指定未参与比价的人员按核定的价格执行采购计划 2 存货计划的编制者应与其复核及审批人员分离 3 采购人员应与验收 保管人员分离 4 负责保管的人不能同时负责存货的会计记录 5 存货的盘点应由负责存货保管 记账的人员以及独立于这些职务的其他人员共同进行 实物管理控制 存货保管部门对入库存货的数量应及时记入收发存登记簿 并标明它们的存放地点 仓号和仓位 存货的实物应由专职保管员控制 应设置分离且封闭的仓库区域 只有经授权批准的人才能进入 应严格限制接触存货 存货保管部门应经常对存放的实物进行检查 查看有无损坏 变质或呆滞的情况 2020 3 22 7 第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试 实物收发控制 验收部门收到货物后 应检查货物的数量和质量 填制验收单 验收完毕后立即将货物转运保管部门 并将验收单分送采购部门 保管部门和财会部门 保管部门在收到货物时 首先应对其数量进行验点 并将验点结果同验收单相核对 其次 存货发出时要有经审核批准的凭证为依据 实物盘点控制定期对存货实物计点数量 账实核对 对盘点数和账面数之间的差异应进行调查 查明原因 采取改正措施 凭证和记录控制企业应加强对存货收 发 存各环节的凭证控制和会计记录控制 建立健全各环节的凭证和记录 2020 3 22 8 第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试 二 工薪和人事管理的内部控制要点 对工薪人事业务实行职务分离控制一般来说 人力资源部门负责工薪人事计划与决策 人员聘用 车间科室部门负责编制考勤记录 财会部门负责编制工薪单 记录和分配工薪费用 工薪人事决策与计划控制人力资源部门应当根据企业的短期和长期发展规划 制定出短期和长期的工薪人事计划 匡算出各级各类人员的需要量 作出聘用合格人员的决策 人事管理制度控制人力资源部门应当建立和健全人事管理制度 包括与新进员工签订劳动合同 对工薪定级及变动进行授权 保管人事记录 防止未经授权接近这些记录 同时对员工的能力和诚信进行调查 考核 考勤记录控制为对工时记录进行适当控制 应健全原始记录 严格考勤措施 2020 3 22 9 第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试 工薪单审核控制人力资源部门应当审核工薪单的计算和汇总 指定专人审核工薪单的交叉合计数是否正确 核对每一员工的考勤记录和工薪率是否正确 工薪发放控制工薪单和工薪汇总表经审核后才能发放 签发支票要经过授权批准 记录和分配工薪费用控制按照审核过的工薪汇总表登记应付职工工薪账户 按照审核过的工薪分配汇总表分配工薪费用 劳动力利用效率控制人力资源部门应当规定劳动力利用效率的计划指标 定期或不定期地与实际劳动力利用效率进行分析 以掌握劳动生产率的增减变动 促进改善工薪人事计划和决策 改善人事管理制度 2020 3 22 10 第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试 三 成本费用内部控制要点 存货与仓储循环中的各种职务实行必要的分离控制 产品计划管理和控制企业应对产品进行市场预测 然后根据市场预测的结果 以及企业的经济资源 生产能力 确立生产任务 编制生产计划 以此指导企业的生产经营活动 生产进度控制生产进度控制是指对原材料投入生产到产品入库为止的全部生产过程所进行的控制 生产进度控制包括的主要内容有 投入进度控制 产出进度控制 在制品管理控制和工序进度控制 产品质量控制生产过程的质量管理控制 主要是通过对操作人员 机器设备 材料和工艺方法等影响质量的因素进行控制 产品质量的控制指标是合格品率或等级率 产品成本控制产品成本控制是指在生产过程中将原材料 人工等各项费用支出限制在规定的标准范围之内 保证企业达到降低成本的目标 2020 3 22 11 第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试 二 存货与仓储循环的内部控制测试程序 了解存货与仓储循环的内部控制 初步评价存货与仓储循环的内部控制 实施交易简易抽查 测试内部控制 评价存货与仓储循环内部控制 2020 3 22 12 三 控制测试 一 存货控制测试 二 成本会计制度的控制测试 双重目的测试 第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试 表1为存货的内部控制及测试表2为成本核算的内部控制及测试 2020 3 22 13 存货增加 表1 存货的内部控制及其测试 2020 3 22 14 存货减少 2020 3 22 15 2020 3 22 16 2020 3 22 17 2020 3 22 18 2020 3 22 19 表2 成本核算的内部控制及其测试 2020 3 22 20 2020 3 22 21 2020 3 22 22 一 存货审计概述存货的重大错报对于流动资产 营运资本 总资产 销售成本 毛利以及净利润都会产生直接的影响 对利润分配和所得税 也具有间接的影响 存货审计 尤其是对年末存货余额的测试 通常是审计中最复杂也最费时的部分 对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难 二 存货审计的重要性 存货通常是资产负债表中一个主要项目 而且通常是构成营运资本的最大项目 存货存放于不同的地点 这使得对它的实物控制和盘点都很困难 存货项目所具有的多样性也增加了审计的难度 尤其是一些具有特殊技术或特殊品质的存货 存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难 允许采用的存货计价方法的多样性也是存货审计变得更加复杂 第四节存货审计 2020 3 22 23 三 存货监盘 一 存货监盘的定义和作用是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点 并对已盘点存货进行适当的检查 除非出现无法实施存货监盘的特殊情况 注册会计师应当实施必要的替代程序 在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程 实施存货监盘程序 存货的监盘能够证实三个认定 存在 完整性 权力和义务 第四节存货审计 2020 3 22 24 二 存货监盘计划1 制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师应当根据 被审计单位存货的特点 盘存制度和 存货内部控制的有效性等情况 在评价被审计单位存货盘点计划的基础上 编制存货监盘计划 1 通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致 2 存货存在性与完整性的认定具有较高的重大错报风险 3 通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式如果少数项目构成了存货的主要部分 以实质性程序为主的方式更为有效 在这种情况下 对于单位价值较高的存货项目 应实施百分之百的实质性程序 而对于其他存货则可视情况进行抽查 但在大多数审计业务中 控制测试为主的审计方式更加有效 如果采用以控制测试为主的方式 并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序 绝大部分的审计程序将限于询问 观察以及抽查 第四节存货审计 2020 3 22 25 2 制定存货监盘计划应实施的工作 1 存货项目的重要程度 存货与其他资产 净利润的相对比率及内在联系 各类存货 原材料 在产品 产成品 在存货总数的比重 各存放地存货总数的比重 2 与存货相关的内部控制 包括采购 验收 仓储 领用 加工 装运出库 存货的盘存制度 3 与存货相关的重大错报风险和重要性 重大错报风险 影响重大错报风险的因素具体包括 存货的数量和种类 成本归集的难易程度 陈旧过时的速度或易损坏程度 遭受失窃的难易程度 以下存货可能增加审计的复杂性与风险 制造过程漫长的存货 有固定价格合约的存货 商品存货 与时装相关的服装行业 鲜活 易腐商品存货 具有高科技含量的存货 单位价值高昂 容易被盗窃的存货 重要性 第四节存货审计 2020 3 22 26 第四节存货审计 4 审阅以前年度的存货监盘工作底稿 5 实地察看存货的存放场所有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式 也有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在问题 如存在难以盘点的存货 周转缓慢的存货 过时存货 残次品以及代销存货 可能存在替代程序 函证 分析程序 利用内部审计人员的工作等 6 利用专家的工作或其他注册会计师的工作注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能 在确定资产数量或资产实物状况 如矿石堆 或在收集特殊类别存货 如艺术品 稀有玉石 房地产 电子器件 工程设计等 的审计证据时 注册会计师可以考虑利用专家的工作 7 复核或与管理层讨论其存货盘点计划在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时 注册会计师应当考虑下列主要因素 如 盘点的时间安排 存货盘点范围和场所的确定 盘点人员的分工及胜任能力 盘点前的会议及任务布置 存 2020 3 22 27 第四节存货审计 货的整理和排列 对毁损 陈旧 过时 残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分 存货的计量工具和计量方法 存放在外单位的存货的盘点安排 存货收发截止的控制 盘点期间存货移动的控制 盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析 调查与处理 3 存货监盘计划的主要内容 1 存货监盘的目标 范围及时间安排 2 存货监盘的要点及关注事项 3 参加存货监盘人员的分工 4 抽查的范围 2020 3 22 28 案例 B注册会计师负责对乙公司20 8年度财务报表进行审计 乙公司为玻璃制造企业 20 8年末存货余额占资产总额比重重大 存货包括玻璃 煤炭 烧碱 石英砂 其中60 的玻璃存放在外地公用仓库 乙公司对存货核算采用永续盘存制 与存货相关的内部控制比较薄弱 乙公司拟于20 8年11月25日至27日盘点存货 盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行 存货盘点计划的部分内容摘录如下 1 存货盘点范围 地点和时间安排 2020 3 22 29 2 存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃 检查公用仓库签收单 请公用仓库自行盘点 并提供20 8年11月27日的盘点清单 3 存货数量的确定方法对于烧碱 煤炭和石英砂等堆积型存货 采用观察以及检查相关的收 发 存凭证和记录的方法 确定存货数量 对于存放在C仓库的玻璃 按照包装箱标明的规格和数量进行盘点 并辅以适当的开箱检查 4 盘点标签的设计 使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点 设计预先编号的一式两联的盘点标签 使用时 由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上 另一联由其留存 盘点结束后 连同存货盘点表交存财务部门 5 盘点结束后 对出现盘盈或盘亏的存货 由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符 2020 3 22 30 要求 针对上述存货盘点计划第 1 至第 5 项 逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷 如果存在缺陷 简要提出改进建议 参考答案 1 存在三个缺陷 A B仓库的存货中均存在烧碱 对于同一类型的存货 建议采用同时盘点的方法 不应该安排在不同的时间 乙公司内部控制比较薄弱 应该选择在资产负债表日前后进行盘点 2 对于存放在公用仓库的存货 玻璃 占存货总额的39 是非常高比例的存货 建议安排时间进行盘点 纳入盘点范围 3 存在缺陷 盘点方式不恰当 对于烧碱 煤炭和石英砂等堆积型存货 应该选择的盘点方式 通常为运用工程估测 几何计算 高空勘测 并依赖详细的存货记录 如果堆场中存货堆不高 可进行实地监盘 或通过旋转存货堆加以估计 4 存在缺陷 盘点标签的使用和控制不正确 由负责盘点存货的人员将一套盘点标签粘贴在已盘点存货上 另一套由其返还给盘点监督人员 由其将盘点标签连同盘点表交存财务部门 5 存在缺陷 盘点结束后 对于盘盈或盘亏的存货 不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节 应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理 并将存货实物数量和仓库记录调节相符 2020 3 22 31 第四节存货审计 三 存货监盘程序1 观察程序在被审计单位盘点存货前 注册会计师应当观察盘点现场 确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列 并附有盘点标识 防止遗漏或重复盘点 对未纳入盘点范围的存货 注册会计师应当查明未纳入的原因 对所有权不属于被审计单位的存货 注册会计师应取得其规格 数量等有关资料 确定是否已分别存放 标明 且未被纳入盘点范围 注册会计师在实施存货监盘过程中 应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员 注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行 盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况 2020 3 22 32 第四节存货审计 2 检查程序注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查 将检查结果与被审计单位盘点记录相核对 并形成相应记录 检查的目的 既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行 控制测试 也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额 实质性程序 检查的范围 通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货 需要说明的是 注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目 检查的方向 注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 以测试盘点记录的准确性 注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 以测试存货盘点记录的完整性 双向都要做 2020 3 22 33 第四节存货审计 3 需要特别关注的情况 1 存货移动情况尽管盘点存货时最好能够