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6固定资产 河北经贸大学会计学院 FixedAssets Chapter6 级财务会计 中 IntermediateAccounting guest 0 第一节固定资产的概念与确认第二节固定资产的初始计量及会计核算第三节固定资产的后续计量及会计核算第四节固定资产的处置第五节固定资产减值 1 通过本章学习 理解固定资产的特点 掌握固定资产的确认条件 了解固定资产的分类 掌握固定资产取得及处置的核算 学习目的与要求 2 重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧核算固定资产处置的核算难点固定资产处置的会计处理 教学重点与难点 3 4 案例 李老板的税收筹划措施是 在20 8年年末为改善高层管理人员的工作效率 计划购进10部小轿车 将购进小轿车的800万元计入管理费用从而减少20 8年的利润 减少20 8年缴纳的企业所得税 问题 李老板的税收筹划方案是否可行 为什么 4 第一节固定资产的概念与确认一 固定资产的概念固定资产 PlantAssets 是指同时具有以下特征的有形资产 TangibleAssets 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 5 二 固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 三 固定资产的分类 按经济用途分类 按使用情况分类 按所有权分类 按综合分类 6 第二节固定资产的初始计量及会计核算 固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素 基本原则 7 一 固定资产入账价值的确定 一 购入的固定资产外购固定资产 按购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费作为入账价值 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产 实质上具有融资性质的延期支付 8 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照借款费用资本化条件应予资本化的以外 应当在信用期间内计入当期损益 9 例题 例7 3 甲公司向乙公司一次购进了三种不同型号且具有不同生产能力的设备A B C 增值税专用发票上注明设备款项1170000元 增值税额为198900元 包装费7500元 全部以银行存款支付 假设设备A B C均满足固定资产的定义和确认条件 公允价值分别为450000元 385000元 165000元 不考虑其他相关税费 甲公司的账务处理如下 10 答案 第一 确定计入固定资产成本的金额 包括购入固定资产的价款 税金和包装费用 即1170000 7500 1177500 元 第二 确定设备A B C的价值分配比例 按照各固定资产的公允价值占总公允价值的比例分摊A设备应分配的固定资产的价值比例为450000 450000 385000 165000 100 45 B设备应分配的固定资产的价值比例为 385000 450000 385000 165000 100 38 5 C设备应分配的固定资产的价值比例为 165000 450000 385000 165000 100 16 5 11 答案 第三 确认设备A B C各自的成本A设备的成本为 1177500 45 529875 元 B设备的成本为 1177500 38 5 453337 5 元 C设备的成本为 1177500 16 5 194287 5 元 甲公司应编制的会计分录为 借 固定资产 A设备529875 B设备453337 5 C设备194287 5应交税费 应交增值税 进项税额 198900贷 银行存款1376400 12 二 自建固定资产1 定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等 2 自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值 13 三 投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值 不公允的除外 价值是否 公允 的判断标准是什么 14 四 非货币性资产交换取得的固定资产1 同时满足下列条件的 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值 交换具有商业实质 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 2 未同时满足上述条件时 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值 B企业 A企业 15 五 债务重组取得的固定资产债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值 债权企业 债务企业 16 六 融资租赁取得的固定资产 融资租赁的定义 在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 租赁期开始日租赁固定资产的公允价值 最低租赁付款额现值 较低者作为租入固定资产的入账价值 17 二 固定资产取得的核算 企业应设置和使用 固定资产 在建工程 工程物资 累计折旧 等账户 反映固定资产的取得和计提折旧等相关内容 18 一 外购固定资产 企业外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 不包括可以抵扣的增值税 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 相关支出直接计入固定资产成本 不需要安装 通过 在建工程 科目核算 需要安装 19 1 不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产 直接计入 固定资产 账户 20 借 固定资产21500应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款24900 例题 某企业购入一台不需安装的设备 发票价格20000元 税额3400元 发生的运费1500 款项全部以银行存款付清 21 2 需要安装固定资产需要安装的 先通过 在建工程 账户核算 安装完毕后再转入 固定资产 账户 22 3 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销 摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外 均应当在信用期间内确认为财务费用 计入当期损益 23 例题 2007年1月1日 A公司与B公司签订一项购货合同 A公司从B公司购入一台大型设备 根据合同规定 设备的总付款金额为1250000元 A公司将于2007至2011年每年的12月31日支付款项250000元 2007年1月1日 A公司收到设备并投入安装 2007年12月31日 设备达到预定可使用状态 共发生安装费用5000元 款项用银行存款支付 假定设备的折现率为10 不考虑其他因素 24 7固定资产 答案 2007年1月1日 确定购入固定资产的成本金额 250000 P A 10 5 250000 3 7908 947700 元 购买时所编制的会计分录为 借 在建工程947700未确认融资费用302300贷 长期应付款12500002007年12月31日 支付安装费用时 所编制的会计分录为 借 在建工程5000贷 银行存款5000 25 答案 26 答案 2007年12月31日 分摊未确认融资费用时 所编制的会计分录为 借 在建工程94770贷 未确认融资费用947702007年12月31日 工程达到预定可使用状态 所编制的会计分录为 借 固定资产1042470贷 在建工程10424702007年底支付款项时 所编制的会计分录为 借 长期应付款250000贷 银行存款250000 27 答案 2008年12月31日 分摊未确认融资费用时 所编制的会计分录为 借 财务费用79247贷 未确认融资费用792472008年底支付款项时 所编制的会计分录为 借 长期应付款250000贷 银行存款2500002009至2010年分摊未确认融资费用和支付款项的会计分录同2008年 28 二 自行建造固定资产1 自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产 其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定 29 二 自行建造固定资产 1 自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产 其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定 30 2 出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业 按照应支付的工程价款等计量 设备安装工程 按照所安装设备的价值 工程安装费用 工程试运转等所发生的支出等确定工程成本 31 三 盘盈的固定资产 企业在财产清查中盘盈的固定资产 作为前期差错处理 在按管理权限报经批准处理前应先通过 以前年度损益调整 科目核算 设置账户 32 三 盘盈的固定资产 入账价值 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的 按该项固定资产的预计未来现金流量的现值 作为入账价值 33 例题 某公司在财产清查过程中 发现一台未入账的设备 按同类或类似商品市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为50000元 假定与其计税基础不存在差异 根据规定 该盘盈固定资产作为前期差错进行处理 假定丁公司适用的所得税税率为25 按净利润的10 计提法定盈余公积 34 答案 盘盈固定资产时 借 固定资产50000贷 以前年度损益调整50000确定应缴纳的所得税时 借 以前年度损益调整12500贷 应交税费 应交所得税12500结转为当期留存收益时 借 以前年度损益调整37500贷 盈余公积 法定盈余公积3750利润分配 未分配利润33750然后再调整相关报表的年初数 35 四 其他方式取得的固定资产 五 存在弃置费用的固定资产1 核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务2 石油天然气开采企业油气资产的弃置费用对于这些特殊行业的特定固定资产 企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本 注意 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用 不属于弃置费用 应当在发生时作为固定资产处置费用处理 36 例题 例题 长江公司属于核电站发电企业 2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施 全部成本为100000万元 预计使用寿命为40年 据国家法律和行政法规 国际公约等规定 企业应承担的环境保护和生态恢复等义务 2007年1月1日预计40年后该核电站核设施的弃置时 将发生弃置费用10000万元 且金额较大 在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5 37 答案 固定资产入账的金额 101420 46万元借 固定资产101420 46贷 在建工程100000预计负债1420 46 38 第三节固定资产的后续计量及会计核算一 固定资产折旧 一 折旧的涵义折旧 Depreciation 是指在固定资产在寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 其是权责发生制原则的体现 固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗 年份 1 2 3 4 5 价值 39 二 折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 下列哪些固定资产要提折旧 A 超期使用的汽车B 购入暂时不需用的新设备C 已经完工但尚未使用的建筑物D 季节性大修理的机器 40 三 固定资产折旧的影响因素应计折旧额 原价 预计净残值 已计提减值准备累计金额1 固定资产原价 取得固定资产时的原始成本2 预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3 预计使用寿命 经济年限而不是物理年限4 折旧方法 其中2 3 4均需合理确定 一经确定 不得随意变更 41 四 折旧的计算方法 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 年数总和法 双倍余额递减法 42 1 年限平均法也称直线法 或固定费用法 它是以固定资产预计使用年限为分摊标准 将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法 43 2 工作量法也称为变动费用法 是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准 根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法 工作量法也被归类为直线法 工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的 44 2 双倍余额递减法折旧额的计算用公式表示如下 45 3 年数总和法 年数总和 从计提折旧那一年开始尚可使用的年限 应计折旧总额 原始价值 预计净残值 46 47 四 固定资产折旧的核算在会计实务中 企业一般都是按月计提固定资产折旧的 月份内开始使用的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 月份内减少或停用的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起停止计提折旧 用公式表示如下 48 借 制造费用 生产部门折旧 管理费用 管理部门折旧 其他业务支出 经营性出租资产折旧 贷 累计折旧 五 折旧的计提 折旧的计提 企业应当按月提取折旧 并根据用途计入相关资产的成本或当期损益 正常情况下 固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额 但对于已计提减值准备的固定资产 应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额 至少每年年终 对使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 改变时 应当作为会计估计变更 49 管理费用 制造费用 销售费用 其他业务成本 在建工程成本 固定资产的折旧费用 应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中 企业管理部门使用未使用的固定资产计提 生产部门使用 专设销售机构使用 经营性出租的固定资产计提 自行建造固定资产过程中使用 50 案例 案例二 美国废品管理公司的折旧作假案造假行为包括 1 无根据地提高垃圾车的预计残值 2 延长垃圾车的有效使用年限 3 为无残值的固定资产设定残值 这些处理导致利润表上的折旧费用减少 净利润增加 51 什么是固定资产的折旧 计提固定资产折旧应考虑哪些因素 美国废品公司是采取什么手段实现利润大幅度增长的 52 二 固定资产的后续支出 SubsequentExpenditure 对于符合固定资产确认条件的后续支出 应予以资本化 Capitalize 否则 予以费用化 WriteOff 应当在发生时计入当期损益 5固定资产 资本化 费用化 53 一 固定资产后续支出的含义及分类含义固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出 如固定资产的增置 改良与改善 换新 修理 重新安装等业务发生的支出 54 二 固定资产后续支出的核算1 增置增置是指固定资产总体数量的增加 包括添置全新的资产项目和对原有资产项目进行改建 扩建 延伸 添加 补充等 主要表现在对原有固定资产进行实物的添加 由于增置需要追加固定资产投资 因此 在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支出 增置和重置的比较 55 新增固定资产在会计处理上和重置固定资产并无区别 因而不构成新的会计问题 扩建固定资产则存在扩建后的固定资产如何计价的问题 在会计实务中采取了一种变通的做法 即将拆除部分残料的实际变价收入视同为拆除部分的账面价值 从固定资产价值中减除 56 扩建固定资产的会计处理 57 一 资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出 符合固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 58 二 费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合固定资产确认条件的 应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 应予资本化 作为长期待摊费用 合理进行摊销 59 案例 世通公司费用资本化的丑闻按照电信业通行的做法 世通公司向其他电信公司支付固定的网络使用费 使公司客户在漫游时可以使用其他电信公司的移动网络 美国会计准则规定网络使用费只能作为费用化支出 不能资本化 沙利文决定违反美国公认会计原则的规定 将上述网络使用费资本化 60 问题 1 什么是资本化支出 什么是费用化支出 收益性支出 2 世通公司将应予以费用化的支出予以资本化产生了怎样的财务后果 3 如果将应予以资本化的支出予以费用化又会形成什么样的财务后果 61 一 固定资产处置的含义及业务内容固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动 满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认 该固定资产处于处置状态 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 需要指出的是对外投资 非货币性资产交换 债务重组等固定资产处置业务将在本书其他有