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工程项目管理技能竞赛培训课件 工程审计管理 2013年7月 2 1 认识审计2 工程审计概述3 内审人员的职业道德 3 1 1认识审计 审计是什么 我国 审计 一词最早见于宋代的 宋史 从词义上解释 审 为审查 计 为会计账目 审计就是审查会计账目 说明审计工作与会计账目有关系 审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定标准之间的一致程序而客观地收集和评价有关证据 并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织的过程 美国会计学会 审计是由专职机构和人员 对被审计单位的财政 财务收支及其他经济活动的真实性 合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动 国内通用的审计概念内部审计定义 内部审计是一种独立 客观的确认和咨询活动 旨在增加价值和改善组织的运营 它通过应用系统的 规范的方法 评价并改善风险管理 控制和治理过程的效果 帮助组织实现其目标 国际内部审计师协会 4 1 1认识审计 审计的主要分类 按照实施主体分类 国家审计 社会审计 也称独立审计 民间审计 注册会计师审计 内部审计按照审计内容分类 财务 政 收支审计 经济责任审计 工程建设项目审计 效益审计 内部控制审计 信息系统审计 经营审计 质量审计按照审计目的分类 真实性审计 合法 规 性审计 效益性审计 责任性审计等 5 6 1 1认识审计 中国国家审计发展历程 早在距今3000年前的西周时期 中国出现了带有审计职能的官职 宰夫 这是国家审计的萌芽 秦汉实行 上计 制度 对经济活动的监督有所加强 隋唐时期 在刑部之下设 比部 建立了比较独立的审计机构 公元992年 宋代设立审计院 是中国审计机构定名之始 审计 一词正式出现 元 明 清三代均未设立专门的审计机构 大部分审计职能并入御史监察机构 1911年辛亥革命以后 北洋政府和南京国民党政府也先后设立了审计院 颁布了 审计法 1932年 中央革命根据地成立了中华苏维埃中央审计委员会 1983年9月 中华人民共和国审计署成立 1994年8月31日 中华人民共和国审计法 正式颁布 自1995年1月1日起施行 2006年2月28日 修订后的 中华人民共和国审计法 正式颁布 自2006年6月1日起施行 7 1 1认识审计 社会审计发展1720年 英国发生了南海公司泡沫事件 在调查过程中 英国委任了查尔斯 斯奈尔 CharlesSnell 为南海查账 这是历史上首次委托民间第三方独立会计师进行核数调查 成功查出南海公司犯下严重的诈骗及做假账等等的舞弊行为 之后促进了社会审计的发展当今世界的 四大 普华永道 PWC 毕马威 KPMG 德勤 DTT 安永 EY 内部审计发展20世纪30年代末期的 华尔街 金融危机 促使了美国现代内部审计的产生21世纪的安然等公司丑闻 萨班斯法案的出台 对内部控制及内部审计的发展起到了推动作用 1 1认识审计 思考 国家审计 社会审计 内部审计的区别与联系三者的联系 国家审计 内部审计 社会审计 业务指导 行政管理 成果共享 委托审计 8 委托审计 委托审计 1 1认识审计 审计目标 真实性 也称公允性 主要体现在财务收支审计中合法性 包括合法和合规两个层次效益性 经济性 效率性 效果性 3E 审计方法 观察法 询问法 文件检查法 实物盘点法 函证法 分析法 重新履行法等 9 最普遍 最广泛的方法 审计程序 审计机构和审计人员为达到审计目标所采取的工作步骤的总和 通常包括 严格执行审计程序是审计工作规划化的要求 无论国家审计 社会审计 内部审计对审计程序都有特殊的要求 目的是通过规范审计程序 以提高审计质量 完成审计目标 维护职业形象 审计成果 审计报告 审计意见书 审签单 工作底稿 工程项目结算确认书 定案表 等 1 1认识审计 准备 实施 报告 后续跟踪 10 1 1认识审计 审计意见 样例 关于XX工程的XX审计意见XX公司 根据中国电信 XXXX XX号审计通知 集团公司派出审计组 自XXXX年XX月XX日至XXXX年XX月XX日 对xx单位 以下简称建设单位 负责建设的XX工程进行XX审计 现下达审计意见如下 一 工程项目概况及管理评价二 工程审计情况三 审计中发现的主要问题及处理意见四 工程管理建议以上审计意见请遵照执行 并填写审计意见执行情况反馈表 于XXXX年XX月XX日前报集团公司审计部 附件 1 关于XX工程XX审计的报告2 审计意见执行情况反馈表 11 审签单 样例 1 1认识审计 12 1 2工程审计概述 概念 工程建设项目审计 是指内部审计机构对分工范围内的工程建设项目在建设期间经济活动真实性 合法性 效益性进行的审计 包括对基本建设 技术改造及单纯购置等项目的审计 对于费用性支出项目的审计可参照工程建设项目审计进行 工程审计依据 国家的法律法规 行业技术标准 公司规章制度等工程审计主要分类 施工结算审计 竣工决算审计 过程跟踪审计 固定资产投资效益审计 其他工程类的专项审计调查等等 13 工程审计类型 工程审计 对资本性支出项目中的建筑安装投资比例大及风险程度高的工程建设项目 尤其是企业房屋 管道等建 构 筑物的建造和通信线路等工程建设 以及由此构成的新建 改建 扩建 迁建和恢复工程 都应采用工程审计 工程审签 是工程审计流程的简化 结果可用 工程建设项目审签单 即规范化 精简化的审计意见书 对于以设备投资为主 或项目投资金额较小 且投资管控风险低的工程建设项目 如技术改造 单纯购置项目 可采用审签方式进行审计 专项审计调查 围绕企业领导关心的重点 热点问题 及企业经营活动和企业风险管理中带有普遍性 倾向性的问题进行 比如工程的内控执行 物资采购 招投标 资金使用 计划外投资等内容 1 2工程审计概述 14 1 2工程审计概述 组织方式 自审是指内部审计机构发起或组织 由企业内部审计人员 包括上下级之间调用 或企业内部业务部门人员 财务 网发 市场 支撑中心等部门 组成审计组 依照审计程序 对工程建设项目进行审计或审签 并出具审计结论 联合审计是指由内部审计机构发起或组织管理 根据项目审计管理权限 对分工范围内的工程建设项目审计事项 按照相关程序委托具有一定资质 技能和经验的社会中介咨询机构进行审计或审签 内部审计机构对审计事项实施全过程管理 并出具最终审计结论 委托审计是指内部审计机构按照项目审计管理权限 对分工范围内的工程建设项目审计事项 按照相关程序全权委托具有一定资质 技能和经验的社会中介咨询机构进行审计或审签 内部审计机构对其出具的结论性审计结果审核后 最终审计结论直接以社会中介咨询机构的审计结论下达 授权审计是指上级审计机构将其审计管辖范围内的审计事项授权给下级审计机构进行审计 并进行跟踪管理的审计方式 15 Products Market 1 3内审人员职业道德 正直诚实客观公正合理谨慎专业胜任保守秘密廉洁奉公恪尽职守 内部审计人员执行审计业务时 如与被审计单位或审计事项存在可能影响客观 公正的利害关系 应主动向所在内部审计机构声明 并予以回避 16 17 2 1工程建设项目结算审计2 2工程建设项目竣工决算审计2 3工程建设项目全过程跟踪审计2 4固定资产投资效益审计2 5信息化送审流程及要求 18 2 1工程建设项目结算审计 概念 内部审计机构或其委托的社会中介机构 依据相关法律 法规 政策 标准和企业有关建设项目工程管理办法 对工程建设项目的工程结算及其相关资料进行审查与复核 对结算造价进行审计 对其真实 合规 合法性等所进行的独立监督和评价活动 目的 1 真实性 即查明所编结算与竣工图纸 工程现场是否一致 2 正确性 各项计算是否与有关规定一致 内容 数量是否准确 是否有虚假和错弊 验证其可靠程度 3 合规性 查证结算编制是否符合定额 标准 合同条款和有关规定 认定结算的合法性 即是否能作为工程价款结算的合法依据 19 2 1工程建设项目结算审计 送审要求 合同要求 工程建设项目应当在相关合同中列明 必须经审计机构审计后方可办理工程结算或竣工决算 勘察 设计 施工 监理等合同的付款条件应注明费用结算应当以工程结算审计结果为准 以审定金额为付款依据 并需在合同内约定结算审计程序的要求 资料送审要求 1 建设单位必须按照工程建设项目结算审计所需资料交接清单的要求报送审计资料 送审资料必须做到内容真实 资料完整 手续齐备 为工程项目结算审计提供可靠依据 建设单位负责人或授权人应对送审结算资料的完整性进行审核 对送审结算的准确性进行初步审核 并对提供的结算资料真实 可靠 完整作出书面承诺 2 送审后 原则上不得补送 增送资料 在审计过程中 凡补签证的各种记录 结算审计时有权不予确认 因特殊情况漏报的工程结算 经建设单位工程管理部门确认后 经建设单位工程管理部门确认后 可作为增加项目进行审计 3 工程项目报审后 任何人不得改动签证 记录等资料 如有特殊情况 须另附文字资料加以说明 与原记录有出入的事项 须有建设单位工程管理部门负责人的批示 4 审计过程中 按照审计需要 需补送相关资料 审计机构以书面形式通知送审单位在规定时间内提供 未能如期提供或没有明确答复的 审计人员有权根据已有资料进行审查 责任由相关部门自负 20 2 1工程建设项目结算审计 前提条件 1 工程已按施工承包合同及补充条款确定的工作内容全部完工 并符合设计质量要求 2 结算书已经监理单位 如有 审核完毕 并签署意见 3 结算书已经工程建设部门审核完毕 并签署意见 4 工程送审结算相关资料完整 准确 设计变更 工程洽商等审批资料齐全 5 送审单位已对送审工程结算资料签署书面承诺 范围 1 需要施工 安装完工后方可交付使用的土建 通信工程均纳入结算审计范围 包括新建 改建和扩建项目 2 工程结算审计的主要范围可包括 建筑安装工程费 建设用地及拆迁 补偿费 设计费 监理费等 3 对施工承包合同中明确规定按合同价款一次包死的且合同价款未经招投标确定的 在施工合同签定前 工程预算应经过审计 21 依据 其他依据 2 1工程建设项目结算审计 22 2 1工程建设项目结算审计 流程 1 审前调查 初步了解 分析工程项目基本情况 收集审计所需的资料 审查审计条件 2 编制审计方案 3 成立审计小组 4 下达审计通知书 5 根据审计方案开展工程结算的各项计算 查勘 核对和其它工作 6 编制审计工作底稿 编制结算调整书 7 出具审核结果 与被审计单位 施工单位三方签字 8 审计资料交接 9 形成审计报告征求意见稿 报审计机构审批 10 下达审计意见或决定 11 审计意见执行情况反馈 12 审计资料归档 23 2 1工程建设项目结算审计 结算审计主要问题类型 X 金额 量 价 多计材料用量多计人工工时多计隐蔽工程量多计仪器仪表使用量多计措施费 高计乙供材料价格高 错 套定额 X 审减金额 结算审计具体问题受工程类别 施工工艺及技术特点影响有所差别 24 25 集团公司审减情况 2 1工程建设项目结算审计 2 2工程建设项目竣工决算审计 概念 工程建设项目竣工决算审计 是指内部审计机构对工程建设项目初步竣工决算的真实 合法 效益进行的监督和评价 目的 工程建设项目竣工决算审计的目的是为了确定竣工决算的完整性 真实性 合法性和准确性 促进实现工程建设项目 质量 速度 效益 三项目标 前提条件 1 工程结算需经审计 2 工程初验合格 3 审计所需资料准备完毕 4 初步竣工决算已编制完成 26 审计部门收到建设单位提请的竣工决算及相关资料后 原则上应在3个月内完成审计 特殊情况可延长一个月 2 2工程建设项目竣工决算审计 项目审计范围按授权范围负责管理的工程项目上级单位授权审计的工程项目其他需要审计的工程项目 审计事项范围工程概况及基本建设程序的执行情况工程建设项目内部控制情况建设资金的来源 支出及结余或超支情况项目建设成本和财务核算情况项目投资及概 预 算执行情况工程项目交付使用资产情况工程收尾 尾工情况竣工决算报告情况其他需审计的事项 项目支出审计范围项目在筹建之日起到竣工交付之日为止的所有支出 包括 建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资及在建工程其他支出 范围 27 2 2工程建设项目竣工决算审计 1 企业会计准则 2 财政部关于印发 基本建设财务管理规定 的通知 财建 2002 394号 3 财政部关于解释 基本建设财务管理规定 执行中有关问题的通知 财建 2003 394号 4 财政部 建设部关于印发 建设工程价款结算暂行办法 的通知 财建 2004 369号 5 关于印发 通信建设工程价款结算暂行办法 的通知 信部规 2005 418号 6 内部会计控制规范 工程项目 7 内部审计准则 工程项目 8 国家相关法律法规 1 中国电信集团会计核算办法 2 中国电信集团工程建设项目财务管理办法 中国电信 2007 91号 3 中国电信集团工程建设项目审计暂行办法 中国电信审计 2001 100号 4 中国电信集团工程建设项目审计暂行办法实施细则 中国电信 2002 511号 5 关于印发中国电信集团固定资产投资管理办法的通知 中国电信 2011 1184号 6 关于印发中国电信集团工程建设管理办法 暂行 的通知 中国电信 2011 833号 7 集团公司下发的其他相关法律法规 国家法律法规 公司规章制度 28 竣工决算审计常见问题 2 2工程建设项目竣工决算审计 工期管理存在滞后或后补手续等问题 合同管理问题 如合同倒置 合同条款不完善等 决算报批及送审滞后 资产暂估转固不及时 资产实物交付不够及时 准确 工程文档收集不全 费用性支出管理 如系统集成费 安全生产费等 归集错误 29 思考2 施工结算审计与竣工决算审计的区别及联系 2 2工程建设项目全过程跟踪审计 30 施工结算审计是竣工决算审计的基础 2 3工程建设项目全过程跟踪审计 概念 工程建设项目全过程跟踪审计 以下简称 跟踪审计 是指由单位内部审计机构和内部审计人员 为促进企业工程管理和实现企业投资经济目标 对本单位及所属单位工程建设项目实施过程的真实性 合规性和效益性 以及工程管理内部控制的健全性和有效性 进行独立客观地监督和评价的行为 范围 一 工程投资额较大的工程建设项目 集团公司管理项目超过3000万元 省级公司管理项目标准自定 二 工程建设周期超过6个月 含 的工程建设项目 特别是土建工程建设项目 三 投资风险较高的工程建设项目 四 其他需要跟踪审计的工程建设项目等 31 目标 1 通过对工程建设项目过程跟踪审计 及时查错防弊 节约建设资金 维护项目业主的合法权益 2 规范工程建设成本控制和财务管理工作 及时纠正项目建设中存在的问题 促进和加强项目建设管理 提高建设资金的使用效益 3 加强执行基本建设管理的各项制度 法规的力度 使基本建设管理步入制度化 法制化的轨道 4 帮助建设单位总结建设经验 为提高建设项目管理水平提供技术支持和管理咨询 职能 1 工程造价鉴证 即核实工程造价及投资 作为工程结算和决算的依据 2 监督与评价 即对工程管理活动中建设单位及各参建单位权利与义务的履行情况进行监督和评价 3 提供咨询和建议 即对工程建设中的技术和管理提供咨询服务 以提高工程管理的效率和效益 2 3工程建设项目全过程跟踪审计 32 工作原则 1 在对建设工程项目造价 会计信息审计的同时 应突出审计重点 确保审计工作质量 2 坚持技术经济审查 项目过程管理审查与财务审计相结合 遵循事前审计预控 事中审计预警和事后审计监督相结合 注意与项目各专业管理部门密切协调 合作参与 坚持 到位不越位 参与不决策 工作原则 3 将风险管理 内部控制 投资效益等方面的监督和评价贯穿于建设项目各个环节 并与项目法人制 招标投标制 合同制 监理制执行情况的检查相结合 组织形式 1 分阶段只进行项目概 预 算 结算 决算审计的组织方式 2 按项目审计重点对项目建设过程中的合同 预算 洽商 进度款 物资采购 结算 决算等重点事项进行审计的形式 这是目前最常见的组织方式 3 工程建设过程中全程跟踪 对涉及工程投资管理控制的招投标 合同签订 预算 洽商索赔 材料认价 工程款拨付以及工程结 决算等工程管理环节进行全面审计的方式 通常设现场审计组或现场代表驻工地进行审计工作 大型建设项目一般多采用这种方式 2 3工程建设项目全过程跟踪审计 33 跟踪审计介入时点跟踪审计内容按照工程项目建设过程分为开工前阶段跟踪审计 施工阶段跟踪审计和竣工阶段跟踪审计 内部审计机构可根据工程建设项目的实际情况 选择其中全部或部分阶段和内容进行跟踪审计 跟踪审计何时介入 并没有一个明确的规定 理论上讲 越早介入审计越好 跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模 建设周期 建设要求 审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间 工程建设项目情况不同选择的介入时间也就不同 内部审计机构应定期出具阶段审计意见 审计报告 在阶段审计意见 审计报告 中要包含上阶段审计意见 审计报告 执行情况 跟踪审计项目决算审计完成后 内部审计机构应向建设单位 部门 下达最终审计意见 审计报告 最终审计意见 审计报告 应对建设项目全过程管理进行综合评价 重点关注环节 前期决策 勘察设计 招标投标 合同管理 隐蔽工程验收 材料与设备的采购 工程款的支付 重大变更 索赔 竣工验收 竣工结决算等 2 3工程建设项目全过程跟踪审计 34 建设单位 部门 配合事项建设单位 部门 应积极配合内部审计机构开展跟踪审计工作 协调参建单位 并落实审计意见 建设单位 部门 对内部审计机构下达的阶段审计意见 审计报告 中反映的问题 应积极整改 在规定的期限内 将审计意见的执行情况向内部审计机构进行书面反馈 建设单位 部门 相关参建单位和内部审计机构签章形成的审计工作定案表 作为建设单位与参建单位办理工程价款结算的依据 跟踪审计项目最终审计意见作为建设主管单位批复竣工决算的依据 2 3工程建设项目全过程跟踪审计 35 2 3工程建设项目全过程跟踪审计 思考3 跟踪审计与工程监理的区别 36 2 4固定资产投资效益审计 概念 固定资产投资效益审计是指企业内部审计机构或其委托的中介机构 运用现代技术方法和一定标准 对固定资产投资过程及生产经营所产生的经济活动进行监督 并对其经济性 效率性 效果性进行评价 提出改进建议 以提高投资效益为直接目的的一种经济监督活动 审计重点及范围 工程投资效益审计应贯穿于建设项目的各个阶段 突出决策效益 建设期间效益 生产经营效益 财务效益 社会效益等几个方面 工程项目投资内控制度的健全性 符合性和执行情况的有效性以及管理成效等方面的内容也是投资效益审计的重点 审计范围主要包括 1 项目的决策管理体系的审计评价 2 项目造价管理体系的审计评价 3 项目质量管理体系的审计评价 4 工程建设时效性的审计评价 5 工程项目投资效益的审计评价 6 项目三性 统一性 先进性 完整性 的审计评价 37 2 4固定资产投资效益审计 效益审计评价方法 1 对比分析法 2 因素分析法 3 综合分析法 4 不确定因素分析 1 投资规模因素2 市场规模因素3 资产管理分析 1 盈亏平衡分析盈亏平衡分析又称保本点分析或本量利分析法2 敏感性分析3 概率分析 1 宏观和微观的结合2 静态和动态的结合3 直接和间接相结合4 定性和定量的结合 38 经济指标的评价 1 基础数据固定资产投资金额 营业收入 营业成本 营业税金及附加 2 财务效益指标模型1 投资利润率 项目投资利润率 生产期平均利润总额 项目投资总额Xl00 2 静态投资回收期 以建设项目的收益抵偿全部投资 包括固定资产和流动资金 所需时间3 动态投资回收期 在考虑资金的时间价值的情况下 以建设项目的收益抵偿全部投资 包括固定资产和流动资金 所需时间4 净现值 NPV 指本项目在计算期内按专业的基准收益率i逐年净现金流量现值的代数和5 内部财务收益率 FIRR 内部财务收益率指本建设项目在计算期内