存款业务的核算-1.金融企业会计ppt

金融企业会计 山东建筑大学商学院 FinancialInstitutionsAccounting 第三章存款业务的核算 第二篇商业银行业务核算 第一节存款业务概述第二节单位存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算 第一节存款业务概述 存款的分类 CommercialBank 存款是商业银行以信用方式吸收的社会暂时闲置和待用的货币资金 是银行对存款客户的负债 体现了银行与存款客户之间的一种信用关系 商业银行吸收的存款 按照管理的不同要求 可采用不同的分类标准 一 存款的分类 财政性存款 PublicFinance cashInBank 各级财政部门代表本级政府掌管和支配的一种财政资产 包括国库存款和其它财政存款按照财政部 财政总预算会计制度 的规定 分别设置 国库存款 和 其它财政存款 科目 采用收付实现制原则确认 按实际发生额计量 一 存款的分类 派生存款产生的过程 就是商业银行吸收存款 发放贷款 形成新的存款额 最终导致银行体系存款总量增加的过程 1 它要受存款准备金的限制 派生存款 原始存款 1 法定存款准备率 1 2 受客户提现率的限制 派生存款 原始存款 1 法定存款准备率 提现率 1 Case1商业银行创造派生存款实例 条件1 在发达的银行制度下 客户之间的支付广泛采取非现金的转帐结算方式 条件2 银行实行比例存款准备金制度 条件3 客户始终存在贷款需求 创造过程 甲银行吸收存款提取部分比例准备金后向A客户发放贷款形成A客户在甲银行的存款A客户用存款进行转帐支付形成乙银行B客户的存款增加乙银行继续前面过程银行体系可以派生出数倍的存款货币 一 存款的分类 Case2外钞户存款和外汇户存款 从存入的资金形态不同来划分 可分为外钞户存款和外汇户存款 外钞户存款 即是外币现钞的存款 这类存款 顾客一般可随时支取外币现钞 但要在存满3个月后 方可委托存款行根据需要并通过审批和钞汇买卖手续予以汇出 外汇户存款则可随时委托存款银行根据有关规定直接予以汇出 可直接存入外钞存款帐户的货币种类有 美元 英镑 德国马克 日元 法国法郎 港币等货币 可直接存入外汇存款帐户的货币除上述六种外 还有 加拿大元 瑞士法郎 比利时法郎 荷兰盾 澳大利亚元 欧元等货币 其它可自由兑换的外币由存款人自由选择上述之一种 按当日外汇牌价折算存入 外币存款 二 银行结算账户的开立与管理 银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户 一 银行结算账户的种类银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户 Case3单位结算账户 BankSettlementAccounts Case3单位结算账户 BankSettlementAccounts 商业银行违规开立一般存款账户两种情况 在存款人既无借款也无其他结算需要的情况下为本地或外地企业开立账户 贷款转存 收回贷款本息的风险加大 三角债 多角债 实贷实存 现象在我国商业银行贷款活动中普遍存在 借款人往往会因为相对自由的用款环境而将贷款挪作它用 形成不良贷款 并对我国银行体系产生负面影响 实贷实付 要求所有贷款支付原则上都采用受托贷款人支付方式 即贷款获批后 需要按合同约定由贷款人通过借款人账户直接即时划至借款人交易对手那里 09年10月23日 固定资产贷款管理暂行办法 将开始全面实施这意味着 银行业内奉行多年的 实贷实存 将被 实贷实付 取代 实贷实付 将对银行的对公存款业务带来影响 并进一步影响中小银行的扩张 另一方面 对于企业而言 实贷实付 将进一步约束信贷冲动 对于资金紧张 并已习惯于实贷实存的企业 其信贷融资将受到影响 此前实贷实存之下 贷款派生存款的做法比较普遍 而采用实贷实付 要求借款人根据需要进行提款 由于并不能保证借款人所有的交易对手都在贷款银行开设结算账户 资金不能有效归行 从而影响到对公存款业务 Case3单位结算账户 2 为规避人民银行对预算单位开立专用账户的监督 为预算单位应该开立专用账户的预算外资金开立一般户核算 C 违法企业偷逃税款等提供了方便 Case3单位结算账户 因注册验资开立的临时存款账户 注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致 验资期间 该账户只收不付 临时存款账户的有效期最长不得超过2年 二 银行结算账户的开立与管理 二 银行结算账户的开立 存款人申请开立银行结算账户 除了应向银行提交开户申请书和盖有存款人印章的印鉴卡片外 还应按规定提供有关证明文件 银行为存款人开立银行结算账户 应与存款人签订银行结算账户管理协议 并向其核发开户登记证 存款人开立单位银行结算账户 自正式开立之日起3个工作日后 方可办理付款业务 三 银行结算账户的管理 银行应对存款人银行结算账户的开立 使用和撤销加强管理 监督和检查存款人是否按规定正确使用账户 纠正违规开立和使用银行结算账户的行为 以保护存款人 银行的合法权益和资金安全 三 银行结算账户的管理 单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户 存款人可以自主选择银行开立银行结算账户 存款人开立基本存款账户 临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制度 三 银行结算账户的管理 银行结算账户的开立和使用应当遵守法律 行政法规 不得利用银行结算账户进行偷逃税款 逃废债务 套取现金及其他违法犯罪活动 存款人不得出租 出借银行结算账户 不得利用银行结算账户套取银行信用 三 银行结算账户的管理 银行应按规定对银行结算账户的开立 撤销进行审查 建立健全开销户登记制度 建立银行结算账户管理档案 并应按规定与存款人核对账务 银行应对已开立的单位银行结算账户实行年检制度 检查开立的银行结算账户的合规性 核实开户资料的真实性 三 银行结算账户的管理 存款人因被撤并 解散 宣告破产或关闭 或者因注销 被吊销营业执照等原因 需要撤销银行结算账户时 必须与开户银行核对银行结算账户存款余额 交回各种重要空白票据及结算凭证和开户登记证 银行核对无误后方可办理销户手续 三 存款业务会计科目的设置 吸收存款 科目 该科目为负债类科目 核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款 包括单位存款 企业 事业单位 机关 社会团体等 个人存款 信用卡存款 特种存款 转贷款资金和财政性存款等 该科目可按存款类别及存款单位 分别 本金 利息调整 等进行明细核算 商业银行收到客户存入的款项时 应按实际收到的金额借记 存放中央银行款项 库存现金等科目 贷记 吸收存款 本金 科目 如存在差额 借记或贷记 吸收存款 利息调整 科目 吸收存款 同业存放 存放中央银行款项的区别同业存放也是负债类科目 但它核算银行吸收的其他金融机构的存款 存放中央银行款项是资产类科目 核算银行存放于中国人民银行的各种款项 包括业务资金的调拨 办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划 提取或缴存现金等 银行按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款 也通过本科目核算 存放中央银行款项一般包括以下几类 1 法定存款准备金2 超额存款准备金 超额存款准备金是为支付内部银行间的日常交易而在人民银行开立的活期账户 金融机构自行确定超额存款准备金金额 3 结售汇周转金 银行为了开展外汇业务而按照央行规定的比例保持的一定数量的外汇结 售汇人民币周转金 利息支出 科目 该科目为损益类科目 核算商业银行发生的利息支出 包括吸收的各种存款 单位存款 个人存款 信用卡存款 特种存款 转贷款资金等 与其他金融机构 中央银行 同业等 之间发生资金往来业务 卖出回购金融资产等产生的利息支出 该科目可按利息支出项目进行明细核算 资产负债表日 商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额 借记 利息支出 科目 按合同利率计算确定的应付未付利息 贷记 应付利息 科目 按其差额 借记或贷记 吸收存款 利息调整 等科目 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 期末 应将该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目无余额 应付利息 科目 该科目为负债类科目 核算商业银行按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 发行债券等应支付的利息 资产负债表日 商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 借记 利息支出 等科目 按合同利率计算确定的应付未付利息 贷记 应付利息 科目 按其差额 借记或贷记 吸收存款 利息调整 等科目 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 实际支付利息时 借记 应付利息 科目 贷记 吸收存款 等科目 总结1 收到存款借 库存现金贷 吸收存款 本金2 资产负债表日按摊余成本和实际利率计算借 利息支出贷 应付利息 按其差额 借记或贷记吸收存款 利息调整 3 支付的存入资金利息借 应付利息贷 吸收存款4 支付的存款本金借 吸收存款 本金贷 库存现金 补充 存款业务的会计核算 金融负债在初始确认时划分为以下两类 一 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 二 其他金融负债 区别 初始计量和后续计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 相关交易费用应当直接计入当期损益 对于其他类别的金融负债 相关交易费用应当计入初始确认金额 四 吸收存款和利息费用的确认与计量 例题 关于金融负债的初始计量 下列说法中错误的是 A 企业初始确认金融负债 应当按照公允价值计量 B 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 相关交易费用应当直接计入当期损益 C 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债 相关交易费用应当计入初始确认金额 D 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 相关交易费用应当直接计入初始确认金额 二 吸收存款利息费用的确认 商业银行应于资产负债表日 按吸收存款的摊余成本和实际利率计算的金额 确认为利息费用 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算利息费用 实际利率法 EffectiveInterestMethod 又称 实际利息法 是指按照吸收存款的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法 摊余成本 初始确认金额 已偿还的本金 采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间差额进行摊销形成的累计摊销额 实际利率将吸收存款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量 折现为该吸收存款当前账面价值所使用的利率 各期利息费用 摊余成本 实际利率 第二节单位存款业务的核算 单位存款业务的核算 单位活期存款是在存入时不约定存期 客户可根据需要随时存取 并按结息期计算利息的存款 现金支票 cashcheque 专门制作的用于支取现金的一种支票 当客户需要使用现金时 随时签发现金支票 向开户银行提取现金 银行在见票时无条件支付给收款人确定金额的现金的票据 主要功能及用途在银行开立基本存款帐户或临时存款帐户的客户 需要支用工资 差旅费 备用金等均可以使用现金支票 向开户银行提取现金 一 支票户存取现金的核算 1 存入现金的核算 银行登记现金收入日记簿 以现金缴款单第二联代现金收入传票登记存款单位的分户账 借 库存现金贷 吸收存款 活期存款 户 本金 2 支取现金的核算 银行审核现金支票无误后 以现金支票代现金付出传票登记单位分户账和现金付出日记簿 会计分录为 借 吸收存款 活期存款 户 本金 贷 库存现金 二 存折户存取现金的核算 三 单位活期存款利息的核算 1 利息计算的范围及有关规定 根据现行规定 商业银行吸收的存款 除财政性存款和被法院判决为赃款的冻结户存款等有特殊规定的款项外 吸收的其他各种存款均应按规定计付利息 单位活期存款按日计息 按季结息 计息期间遇利率调整分段计息 每季度末月的20日为结息日 结出的利息于结息日次日入账 若单位活期存款账户销户 则利息的结算应采取利随本清的方法 利息计算的基本公式 利息 本金 存期 利率 1 存期的计算 2 利息计算的基本公式 存期即为存款单位两次存取款的时间间隔 存期的计算一般采取 算头不算尾 的方法 即存入日计算利息 支取日不计算利息 但若遇结息日 则存期的计算应采取 算头又算尾 的方法 2 利率的使用 年利率 月利率 日利率之间的换算公式为 日利率 年利率 360月利率 年利率 12 在具体运用年利率 月利率和日利率时 应与存期保持一致 利息计算的方法 单位活期存款利息的计算 一般采用积数计息法 积数计息法即按实际天数每日累计账户余额 以累计计息积数乘以日利率计算利息 1 若计息期间无利率调整 则利息计算为 利息 累计计息 日 积数 日利率 2 若计息期间遇利率调整 则利息计算为 利息 分段累计计息 日 积数 日利率 3 利息的计算与核算 1 资产负债表日利息的计算与核算 资产负债表日 按合同利率计算确定的存入资金利息 借 利息支出贷 应付利息 3 利息的计算与核算实例 例3 1 例3 2 分户账户名 吉达商贸有限公司账号 利率 0 72 单位 元 利息 3937000 0 72 360 78 74 元 案例 某支行活期分户账如下户名 A有限公司利率 0 72 单位 元 1 完成分户账2 累计计息积数 3 应计利息 案例 某支行活期分户账如下户名 A有限公司利率 0 72 单位 元 1 完成分户账2 累计计息积数 70 60 232 5 71 5 9 5 443 5万元3 应计利息 443 5 0 72 360 88 7元 补充 商业银行的经营亏损应如何解决 一 案情目前我国国有商业银行内控制度要求 商业银行支行一个普通的储蓄所的编制最少应为6人 其中 所长和综合柜员各1人 负责授权 整理凭证和对外联系业务等工作 其余4人临柜 我们以最低编制6人为例 若按每位员工一天工作8小时 一年营业250天 平均一笔业务用时5分钟计算 4名临柜员工总计工作120000分钟 总计处理业务96000笔 按照一名员工一年工资及奖金合计平均4万元 储蓄所的房租加各项费用合计16万元 二级分行管理费用分摊14万元估算 每笔业务的费用为 6 40000 160000 140000 96000 5 63 元 按照客户存款日均余额1000元 75 的贷存比 1 不能收回计算 将此笔资金贷放出去1年 银行可获利差收益26 93元 即750 5 31 0 72 750 x1 假设该客户每月存或取款一次 则银行的服务成本为67 56元 即5 63x12 这样1年下来银行将会为此客户亏损40 63元 二 思考题1 你认为商业银行的储蓄业务应不应该进行成本核算 2 依据上述案例中的假设条件 你认为存