税务会计学盖地第10章.ppt

第十章其他税会计 第一节土地增值税会计 一 土地增值税概述 一 土地增值税的纳税人与纳税范围凡是有偿转让我国国有土地使用权 地上建筑物及其附着物 以下简称转让房地产 产权 并且取得收入的单位和个人 为土地增值税的纳税义务人 土地增值税的纳税范围是 转让国有土地使用权 地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让 第一节土地增值税会计 二 土地增值税的确认计量与申报土地增值税实行的是四级超率累进税率 三 土地增值税的纳税期限与纳税地点土地增值税的纳税人应于转让房地产合同签订之日起7日内到房地产所在地的税务机关办理纳税申报 第一节土地增值税会计 四 土地增值税的优惠政策1 纳税人建造普通标准住宅出售 增值额未超过扣除项目金额20 的 免缴土地增值税 2 因国家建设需要依法征用 收回的房地产 暂免缴土地增值税 第一节土地增值税会计 3 居民个人拥有的普通住宅 在其转让时 暂免缴纳土地增值税 4 以房地产进行投资 联营的 投资 联营一方以土地 房地产 作价入股进行投资作为联营条件 将房地产转让到所投资 联营的企业时 可免缴土地增值税 一方出地 一方出资金 双方合作建房 建成后按比例分房自用的 免缴土地增值税 第一节土地增值税会计 二 土地增值税的计算与申报 一 转让收入的确定1 货币收入2 实物收入3 其它收入 第一节土地增值税会计 二 扣除项目金额的确定1 新建房扣除项目金额的确定 1 取得土地使用权所支付的金额 2 开发土地和新建房及配套设施的成本 3 开发土地和新建房及配套设施的费用 4 与转让房地产有关的税金 5 财政部规定的其他扣除项目 2 旧房及建筑物扣除项目金额的确定 第一节土地增值税会计 三 土地增值额与应纳土地增值税的计算计算公式如下 土地增值额 转让房地产的总收入一扣除项目金额应纳土地增值税 土地增值额 适用税率在实际工作中 一般采用速算扣除法计算 计算公式如下 应纳税额 土地增值额 适用税率 扣除项目金额 速算扣除率 第一节土地增值税会计 例10 1 某房地产开发公司转让一块已开发的土地使用权 取得转让收入1400万元 为取得土地使用权所支付金额320万元 开发土地成本65万元 开发土地的费用21万元 应纳有关税费77 7万元 第一节土地增值税会计 计算应纳土地增值税如下 1 开发费用21万元 未超过前两项成本之和的10 38 5万元 可据实扣除 2 扣除项目金额 320 65 1 20 21 77 7 560 7 万元 3 增值额 1400 560 7 839 3 万元 4 增值额占扣除项目比例 839 3 560 7 149 69 5 应纳税额 839 3 50 560 7 15 335 54 万元 第一节土地增值税会计 三 土地增值税的会计处理 一 主营房地产业务的土地增值税会计处理1 预缴土地增值税的会计处理企业预缴土地增值税的会计处理与上缴土地增值税相同 均是借记 应交税费 应交土地增值税 贷记 银行存款 待房地产营业收入实现时 再按应交的土地增值税 借记 营业税金及附加 贷记 应交税费 应交土地增值税 第一节土地增值税会计 2 现货房地产销售的涉税会计处理在现货房地产销售情况下 采用一次性收款 房地产移交使用 发票账单提交买主 钱货两清的 应于房地产移交和发票结算账单提交买主时作为销售实现 借记 银行存款 等 贷记 主营业务收入 等 同时 计算应由实现的营业收入负担的土地增值税 借记 主营业务税金及附加 贷记 应交税费 应交土地增值税 第一节土地增值税会计 3 商品房预售的涉税会计处理在商品房预售的情况下 商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的 收到购房款时 借记 银行存款 贷记 预收账款 按规定预缴土地增值税时 借记 应交税费 应交土地增值税 贷记 银行存款 等 待该商品房交付使用后 开出发票结算账单交给买主时 作为收入实现 借记 应收账款 贷记 主营业务收入 第一节土地增值税会计 同时 将 预收账款 转入 应收账款 并计算由实现的营业收入负担的土地增值税 借记 主营业务税金及附加 贷记 应交税费 应交土地增值税 按照税法规定 该项目全部竣工 办理决算后进行清算 企业收到退回多交的土地增值税 借记 银行存款 等 贷记 应交税费 应交土地增值税 补缴土地增值税时 作相反的会计分录 第一节土地增值税会计 二 兼营房地产业务的土地增值税会计处理兼营房地产业务的企业转让房地产应交的土地增值税 与其应交营业税一样 也记入 其他业务支出 账户 企业按规定计算出应交纳的土地增值税时 借记 其他业务支出 贷记 应交税费 应交土地增值税 企业实际交纳土地增值税时 借记 应交税费 应交土地增值税 贷记 银行存款 第一节土地增值税会计 三 转让房地产业务的土地增值税会计处理企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物 应通过 固定资产清理 账户核算 取得的转让收入记入 固定资产清理 账户的贷方 应交纳的土地增值税 借记 固定资产清理 贷记 应交税费 应交土地增值税 第二节耕地占用税会计 一 耕地占用税的特点及其征收意义税收负担的一次性征收对象有特定性税收用途的补偿性征收标准有很大的灵活性二 耕地占用税的纳税人凡是占用耕地建房或从事其他非农业生产建设的单位或个人 都是耕地占用税的纳税人 第二节耕地占用税会计 三 耕地占用税的纳税范围和纳税对象四 耕地占用税的计税依据和税率五 耕地占用税的减免六 耕地占用税的纳税环节和纳税期限七 耕地占用税的计算 一 一般纳税人应纳税额的计算 二 农村居民占用耕地的计算 三 公路建设占用耕地的计算八 耕地占用税的会计处理 第三节城镇土地使用税会计 一 城镇土地使用税概述 一 城镇土地使用税的纳税人城镇土地使用税的纳税人是在我国境内使用土地的单位和个人 第三节城镇土地使用税会计 二 城镇土地使用税的纳税范围 计税依据城镇土地使用税在城市 县城 建制镇 工矿区开征 凡是在纳税范围内的土地 农业用地除外 不论国家或集体 单位或个人 只要是非农业用地 都应照章缴纳土地使用税 目前 尚未对农村非农业用地计征 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据 第三节城镇土地使用税会计 三 城镇土地使用税的税率土地使用税采用定额税率 土地使用税每平方米年税额如下 大城市1 5 30元 中等城市1 2 24元 小城市0 9 18元 县城 建制镇 工矿区0 6 12元 第三节城镇土地使用税会计 四 城镇土地使用税的免税国家机关 人民团体 军队自用的土地 仅指这些单位的办公用地和公务用地 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的土地 公园 名胜古迹中附设的营业单位 影剧院 饮食部 茶社 照相馆等均应按规定缴纳土地使用税 第三节城镇土地使用税会计 市政街道 广场 绿化地带等公用土地 直接用于农 林 牧 渔业的生产用地 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地 从使用月份起免缴土地使用税5 10年 农民自用住宅地 第三节城镇土地使用税会计 五 城镇土地使用税的纳税期限城镇土地使用税按年计算 分期缴纳 缴纳期限由省 区 市 人民政府确定 新征用的土地 如属于耕地 自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税 如属于非耕地 则自批准征用次月起缴纳土地使用税 第三节城镇土地使用税会计 二 城镇土地使用税的计算以纳税人实际使用的土地面积为依据 依照规定的税额 按年计算 分期缴纳 应纳税额的计算公式如下 应纳城镇土地使用税 应税土地的实际使用面积 单位税额 第三节城镇土地使用税会计 三 城镇土地使用税的会计处理缴纳城镇土地使用税的单位 应于会计年度终了时预计应交税额 记入当期 长期待摊费用 或 管理费用 营业费用 等账户 月终后 再与税务机关结算 第三节城镇土地使用税会计 预计时 借 长期待摊费用 管理费用 营业费用贷 应交税费 应交土地使用税上缴时 借 应交税费 应交土地使用税贷 银行存款 第三节城镇土地使用税会计 例10 14 某工业企业占用土地4000平方米 该企业位于中等城市 当地人民政府核定该企业的土地使用税单位税额为9元 平方米 计算该企业应纳土地使用税 并作会计分录如下 应纳税额 4000 9 36000 元 借 管理费用36000贷 应交税费 应交土地使用税36000借 应交税费 应交土地使用税36000贷 银行存款36000 第四节房产税会计 一 房产税概述 一 房产税的纳税人凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人均为房产税的纳税义务人 二 房产税的纳税范围和计税依据房产税的纳税对象是我国境内的房屋 房产 第四节房产税会计 房产税的纳税范围为城市 县城 工矿区 建制镇 房产税以房产评估值 现行仍按原值 的计税依据 购置新建商品房 存量房 出租 出借房产 房地产开发企业自用 出租 出借自建商品房 自交付使用 使用或办理权属转移之次月起 计缴房产税和城镇土地使用税 第四节房产税会计 三 房产税的税率现行税率 自用房产 按自用房产余值的1 2 出租房产 按租金收入的12 第四节房产税会计 四 房产税的减免免缴房产税房产是 国家机关 人民团体 军队的房产 由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产 宗教寺庙 公园 名胜古迹的房产 个人的房产 上述单位和个人用于生产经营的房产除外 房地产开发企业建造的商品房 在售出前 免缴房产税 但在售出前本企业已使用或出租 出借的商品房 应按规定缴纳房产税 第四节房产税会计 二 房产税的计算房产税应纳税额的计算公式如下 应纳房产税 房产评估值 适用税率 第四节房产税会计 实际操作时 可按以下两种方法计算 1 按房产原值一次减除10 30 后的余值计算 计算公式如下 年应纳房产税 房产账面原值 1 一次性减除率 1 2 2 按租金收入计算 计算公式如下 年应纳房产税 年租金收入 适用税率 12 第四节房产税会计 三 房产税的会计处理企业按规定缴纳的房产税 应在 管理费用 账户中据实列支 预提税金时 作会计分录如下 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税缴纳税金时 作会计分录如下 借 应交税费 应交房产税贷 银行存款 第四节房产税会计 例10 16 某企业某年1月1日 固定资产 分类账中 房产原值为240万元 当年2月份 企业将50万元的房产租给其他单位使用 每年收租金6万元 3月份房产无变化 当地政府规定 企业自用房屋 按房产原值一次减除20 后作为房产余值纳税 按年计算 分季缴纳 按房产余值计算1月份应纳房产税 年应纳税额 2400000 1 20 1 2 23040 元 月应纳税额 23040 12 1920 元 第四节房产税会计 按房产余值计算2月份应纳房产税 年应纳税额 2400000 500000 1 20 1 2 18240 元 月应纳税额 18240 12 1520 元 按租金收入计算2月份应纳房产税 月应纳税额 60000 12 12 600 元 3月份应纳房产税与2月份相同 1520 600 2120 元 第四节房产税会计 1月份预提税金时 作会计分录如下 借 管理费用1920贷 应交税费 应交房产税19202月份预提税金时 作会计分录如下 借 管理费用1520其他业务支出600贷 应交税费 应交房产21203月份与2月份相同 分录略 缴纳第一季度房产税时 作会计分录如下 借 应交税费 应交房产税6160贷 银行存款6160 第五节车船税会计 一 车船使用税概述 一 车船税的纳税人和扣缴义务人在我国境内 车辆 船舶 以下简称车船 的所有人或者管理人为车船税的纳税人 应当依照本条例的规定缴纳车船税 从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人 应当在收取保险费时依法代收车船税 并出具代收税款凭证 第五节车船税会计 二 车船税的计税依据和单位税额车船的适用税额 见 车船税税目税额表 表10 4 三 车船税的减免 四 车船税纳税期限 纳税地点车船税按年申报缴纳 分月计算 一次性缴纳 车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地 第五节车船税会计 二 车船税纳税义务的确认和应纳税额的计算 一 纳税义务的确认 二 应纳税额的计算三 车船税的会计处理反映应纳车船税时 借 管理费用贷 应交税费 应交车船税实际缴纳车船税时 借 应交税费 应交车船税贷 银行存款 第六节城市维护建设税会计 一 城市维护建设税概述城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种流转税 凡是缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人 同时都是该税的纳税人 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税 消费税和营业税税额 按纳税人所在地不同 其税率分别规定为 市区7 县城和镇5 乡村l 第六节城市维护建设税会计 二 城市维护建设税的会计处理 例10 21 某汽车厂所在地为省会城市 当月实际已纳的增值税275万元 消费税400万元 营业税25万元 则 应纳城市维护建设税 275 400 25 7 49 万元 计提应纳城建税 借 营业税金及附加490000贷 应交税费 应交城市维护建设税490000 第六节城市维护建设税会计 缴纳税款时 借 应交税费 应交城市维护建设税490000贷 银行存款490000 教育费附加的计算方法与城市维护建设税基本相同 应缴教育费附加 275 400 25 3 21 万元 借 主营业务税金及附加210000贷 应交税费 应交教育费附加210000 第七节印花税会计 一 印花税概述 一 印花税的性质和意义印花税是对经济活动和经济交往中书立 领受凭证行为征收的一种行为税 征收印花税具有多方面的意义 第七节印花税会计 二 印花税的纳税人 纳税范围凡是在我国境内书立 领受下述税法列举凭证的单位和个人 都是印花税的纳税人 凡是在我国境内书立 领受和在中国境外书立 但在中国境内具有法律效力 受中国法律保护的下列凭证 均属于印花税纳税范围 第七节印花税会计 三 印花税的税目 税率印花税的税目分为五大类 即合同或具有合同性质的凭证 产权转移书据 营业账簿 权利许可证照 经财政部确定征税的其他凭证 第七节印花税会计 印花税采用比例税率和定额税率两种税率 1 比例税率 印花税的比例税率共有四个档次 即1 0 5 0 3 0 05 2 定额税率 印花税的定额税率是按件定额贴花 每件5元 第七节印花税会计 二 印花税的计算 一 按比例税率计算应纳税额 凭证所载应税金额 适用税率 二 按定额税率计算应纳税额 应税凭证件数 适用单位税额三 贴花和免税 一 贴花 二 印花税免税 第七节印花税会计 四 印花税的会计处理 例10 25 某建筑安装公司8月份承包某工厂建筑工程一项 工程造价为6000万元 按照经济合同法 双方签订建筑承包工程合同 订立建筑安装承包合同 应按合同金额0 3 贴花 计算应纳税款 并作如下会计分录 应纳税额 60000000 0 3 18000 元 借 管理费用18000贷 应交税费 应交印花税18000借 应交交税费 应交印花税18000贷 银行存款18000 第八节契税会计 一 契税概述 一 契税的纳税人买卖 典当 赠与 交换房产的当事人双方订立契约后的承受人为契税的纳税人 第八节契税会计 二 契税的计税依据1 国有土地使用权出让 土地使用权出售 房屋买卖 为成交价格 2 土地使用权赠与 房屋赠与 由征收机关参照土地使用权出售 房屋买卖的市场价格核定 3 土地使用权交换 房屋交换 为所交换的土地使用权 房屋价格的差额 4 精装修房的计税依据行装修价款 第八节契税会计 三 契税的税率契税实行幅度比例税率 契税税率为3 5 四 契税的减免1 契税一般的减免 国家机关 事业单位 社会团体 军事单位承受土地 房屋 用于办公 教学 医疗 科研和军事设施的 免征 第八节契税会计 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的 酌情准予减征或者免证 城镇职工首次购买公用住房 免征契税 承受荒山 荒沟 荒滩土地使用权 并用于农林牧渔生产的 免征契税 财政部规定的其他减征 免证契税的项目 2 企业改制重组中的契税政策 第八节契税会计 五 契税的缴纳契税的纳税义务发生时间 为纳税人签订土地 房屋权属转移合同的当天 或者纳税人取得其他具有土地 房屋权属转移合同性质凭证的当天 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内 向土地 房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报 并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款 第八节契税会计 二 契税的计算应纳税额 计税依据 税率三 契税的会计处理 一 企业的会计处理预提税金时 作会计分录如下 借 固定资产 无形资产贷 应交税费 应交契税缴纳税金时 作会计分录如下 借 应交税费 应交契税贷 银行存款 第八节契税会计 例10 29 某企业以1000万元购得一块土地的使用权 当地规定契税税率为3 应作会计分录如下 应纳契税 1000 3 30 万元 借 无形资产 土地使用权300000贷 银行存款300000 第八节契税会计 二 事业单位的会计处理1 取得土地使用权 并按规定缴纳契税借 无形资产 土地使用权贷 银行存款2 取得房屋产权 并按规定缴纳契税借 固定资产贷 固定基金借 专用基金 修购基金事业支出贷 银行存款 第九节车辆购置税会计 一 车辆购置税概述 一 车辆购置税的纳税人在我国境内购置应税车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税人 二 车辆购置税的纳税范围和计税依据纳税范围包括各类汽车 各类摩托车 电车 有轨 无轨 挂车 全挂 半挂 农用运输车 三轮 四轮 第九节车辆购置税会计 三 车辆购置税的税率和应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率计算方法 税率为10 应纳车辆购置税 计税价格 10 四 车辆购置税的免税1 外国驻华使馆 领事馆和国际组织驻华机构及外交人员的车辆 2 军队的车辆 3 设有固定装置的非运输车辆 4 国务院规定的其他减免税 第九节车辆购置税会计 五 车辆购置税的缴纳纳税人购置应税车辆 应向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税 购置不需要办理车