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第三章所有者权益第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益 所有者权益实收资本 股本资本公积 股本 资本 溢价 其他资本公积盈余公积本年利润利润分配 提取法定盈余公积1 提取任意盈余公积2 应付股利3 其他转入 盈余公积补亏 4 转作股本的股票股利5 未分配利润6其他综合收益库存股 例1 2012年初 甲 乙共同投资设立A有限责任公司 银行存款为本为200000元 甲 乙投入资本分别为l00000元 借 银行存款200000贷 实收资本 甲100000 乙100000 例2 2013年初 丙愿意投资银行存款13万元占三分之一股份 甲 乙均同意 借 银行存款130000贷 实收资本 丙100000资本公积 资本溢价30000 例3 2014年初 甲 乙 丙一致同意将3万元资本公积按所持股份转增资本 借 资本公积30000贷 实收资本 甲10000 乙10000 丙10000 盈余公积补亏 借盈余公积贷利润分配 盈余公积补亏发放股票股利 借利润分配 转作股本的股票股利贷股本 年末未分配利润的计算 年初未分配利润 本年净利润 其他转入 可供分配利润 提取法定盈余公积 任意盈余公积 应付股利 已分配的利润 年末未分配利润 利润分配的顺序 1 提取法定盈余公积2 提取任意盈余公积3 向投资者分配股利 1 按当年净利润比例计提法定 任意盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 盈余公积2 向投资者分配利润的借 利润分配 应付股利贷 应付股利3 年末把利润分配所有明细都转入未分配利润借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付股利 一 月末 应将各损益类账户的金额转入 本年利润 账户 结平各损益类账户 二 年末 企业应将当年实现的净利润转入 利润分配 未分配利润 科目 即借记 本年利润 科目 贷记 利润分配 未分配利润 科目 如为净亏损 则做相反会计分录 三 利润分配三步 四 年末 企业应将 利润分配 科目所属其他明细科目的余额转入该科目 利润分配 未分配利润 明细科目 结转后 除 未分配利润 明细账户可能有余额外 其他各个明细账户均无余额 第一节实收资本一 实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同 协议约定 接受投资者投入企业的资本 除股份有限公司外 其他企业应设置 实收资本 科目 核算投资者投入资本的增减变动情况 该科目的贷方登记实收资本的增加数额 借方登记实收资本的减少数额 期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额 股份有限公司应设置 股本 科目 核算公司实际发行股票的面值总额 该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额 借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额 期末贷方余额反映公司股本实有数额 二 实收资本的账务处理 一 接受现金资产投资1 股份有限公司以外的企业接受现金资产投资借 银行存款等贷 实收资本 按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分 资本公积 资本溢价 差额 教材例3 1 甲 乙 丙共同投资设立A有限责任公司 注册资本为2000000元 甲 乙 丙持股比例分别为60 25 和15 按照章程规定 甲 乙 丙投入资本分别为1200000元 500000元和300000元 A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项 A公司在进行会计处理时 应编制如下会计分录 借 银行存款2000000贷 实收资本 甲1200000 乙500000 丙300000 2 股份有限公司接受现金资产投资借 银行存款等贷 股本 按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额 资本公积 股本溢价 差额 教材例3 2 B股份有限公司发行普通股10000000股 每股面值1元 每股发行价格5元 假定股票发行成功 股款50000000元已全部收到 不考虑发行过程中的税费等因素 根据上述资料 B股份有限公司应作如下账务处理 应记入 资本公积 科目的金额 50000000 10000000 1 40000000 元 应编制如下会计分录 借 银行存款50000000贷 股本10000000资本公积 股本溢价40000000 二 接受非现金资产投资企业接受固定资产 无形资产等非现金资产投资时 应按投资合同或协议约定的价值 不公允的除外 作为固定资产 无形资产的入账价值 按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账 投资合同或协议约定的价值 不公允的除外 超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分 计入资本公积 教材例3 3 甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台 合同约定该机器设备的价值为2000000元 增值税进项税额为340000元 经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元 合同约定的固定资产价值与公允价值相符 不考虑其他因素 甲公司应编制如下会计会录 借 固定资产2000000应交税费 应交增值税 进项税额 340000贷 实收资本 乙公司2340000 教材例3 4 乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批 该批原材料投资合同或协议约定价值 不含可抵扣的增值税进项税额部分 为100000元 增值税进项税额为17000元 B公司已开具了增值税专用发票 假设合同约定的价值与公允价值相符 不考虑其他因素 乙有限责任公司应编制如下会计分录 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 实收资本 B公司117000 教材例3 5 丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项 该非专利技术投资合同约定价值为60000元 同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项 投资合同约定价值为80000元 假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定 可按合同约定作实收资本入账 合同约定的价值与公允价值相符 不考虑其他因素 丙有限责任公司应编制如下会计分录 借 无形资产 非专利技术60000 土地使用权80000贷 实收资本 A公司60000 B公司80000 三 实收资本 或股本 的增减变动1 实收资本 或股本 的增加企业按规定接受投资者追加投资时 核算原则与投资者初次投入时一样 企业采用资本公积或盈余公积转增资本时 应按转增的资本金额确认实收资本或股本 用资本公积转增资本时 借记 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 用盈余公积转增资本时 借记 盈余公积 科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 用资本公积或盈余公积转增资本时 应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额 教材例3 6 甲 乙 丙三人共同投资设立A有限责任公司 原注册资本为4000000元 甲 乙 丙分别出资500000元 2000000元和1500000元 为扩大经营规模 经批准 A公司注册资本扩大为5000000元 甲 乙 丙按照原出资比例分别追加投资125000元 500000元和375000元 A有限责任公司如期收到甲 乙 丙追加的现金投资 A有限责任公司应编制如下会计分录 借 银行存款1000000贷 实收资本 甲125000 乙500000 丙375000 教材例3 7 承 教材例3 6 因扩大经营规模需要 经批准 A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本 A有限责任公司应编制如下会计分录 借 资本公积1000000贷 实收资本 甲125000 乙500000 丙375000 教材例3 8 承 教材例3 6 因扩大经营规模需要 经批准 A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本 A有限责任公司应编制如下会计分录 借 盈余公积1000000贷 实收资本 甲125000 乙500000 丙375000 2 实收资本 或股本 的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的 按减少的注册资本金额减少实收资本 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的 按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本 借记 股本 科目 按注销库存股的账面余额 贷记 库存股 科目 按其差额借记 资本公积 股本溢价 科目 股本溢价不足冲减的 应借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 如果购回股票支付的价款低于面值总额的 应按股票面值总额借记 股本 科目 按所注销的库存股账面余额 贷记 库存股 科目 按其差额贷记 资本公积 股本溢价 科目 教材例3 9 A上市公司2 12年12月31日的股本为100000000股 面值为1元 资本公积 股本溢价 30000000元 盈余公积40000000元 经股东大会批准 A上市公司以现金回购本公司股票20000000股并注销 假定A上市公司按每股2元回购股票 不考虑其他因素 A上市公司应编制如下会计分录 1 回购本公司股份时 借 库存股40000000贷 银行存款40000000库存股本 20000000 2 40000000 元 2 注销本公司股份时 借 股本20000000资本公积 股本溢价20000000贷 库存股40000000应冲减的资本公积 20000000 2 20000000 1 20000000 元 教材例3 10 承 教材例3 9 假定A上市公司按每股3元回购股票 其他条件不变 A上市公司应编制如下会计分录 1 回购本公司股份时 借 库存股60000000贷 银行存款60000000库存股本 20000000 3 60000000 元 2 注销本公司股份时 借 股本20000000资本公积 股本溢价30000000盈余公积10000000贷 库存股60000000 教材例3 11 承 教材例3 9 假定A上市公司按每股0 9元回购股票 其他条件不变 A上市公司应编制如下会计分录 1 回购本公司股份时 借 库存股18000000贷 银行存款18000000库存股本 20000000 0 9 18000000 元 2 注销本公司股份时 借 股本20000000贷 库存股18000000资本公积 股本溢价2000000 例题 单选题 某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资 购回股票支付价款低于股票面值总额的 所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入 2009年 A 盈余公积B 营业外收入C 资本公积D 未分配利润 答案 C 解析 购回股票支付的价款低于面值总额的 所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加 资本公积 股本溢价 处理 第二节资本公积一 资本公积概述 一 资本公积的来源资本公积的来源包括资本 或股本 溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失 资本 或股本 溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 如企业的长期股权投资采用权益法核算时 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积 企业集团 由母公司和其子公司构成 内发生的股份支付交易 如结算企业是接受服务企业的投资者 应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资 同时确认资本公积 其他资本公积 或负债 二 资本公积与实收资本 或股本 留存收益的区别 例题6 多选题 下列各项中 属于资本公积来源的有 2012年 A 盈余公积转入B 直接计入所有者权益的利得C 资本溢价或股本溢价D 从企业实现的净利润提取 答案 BC 解析 盈余公积转增资本 不转入资本公积 从企业实现的利润中提取的是盈余公积 不计入资本公积 二 资本公积的账务处理 一 资本溢价 或股本溢价 1 资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分 通过 资本公积 资本溢价 科目核算 教材例3 12 A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立 每人各出资100000元 一年后 为扩大经营规模 经批准 A有限责任公司注册资本增加到300000元 并引入第三位投资者加入 按照投资协议 新投资者需缴入现金110000元 同时享有该公司三分之一的股份 A有限责任公司已收到该现金投资 假定不考虑其他因素 A有限责任公司的会计分录如下 借 银行存款110000贷 实收资本100000资本公积 资本溢价10000 例题 单选题 A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立 每人各出资100万元 一年后 为扩大经营规模 经批准 A有限责任公司注册资本增加到300万元 并引入第三位投资者加入 按照投资协议 新投资者需缴入现金120万元 同时享有该公司三分之一的股份 A有限责任公司已收到该现金投资 假定不考虑其他因素 A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为 万元 A 110B 100C 20D 200 答案 C 解析 应确认的资本公积 120 300 1 3 20 万元 2 股本溢价股份有限公司发行股票收到现金资产时 借记 银行存款 等科目 按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额 贷记 股本 科目 实际收到的金额与该股本之间的差额贷记 资本公积 股本溢价 科目 股份有限公司发行股票发生的手续费 佣金等交易费用 如果溢价发行股票的 应从溢价中抵扣 冲减资本公积 股本溢价 无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的 应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润 教材例3 13 B股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股 每股面值1元 每股发行价格为4元 B股份有限公司与证券公司约定 按发行收入的3 收取手续费 从发行收入中扣除 假定收到的股款已存入银行 B股份有限公司应编制如下会计分录 收到发行收入时 借 银行存款194000000 50000000 4 1 3 贷 股本50000000资本公积 股本溢价144000000 例题 判断题 企业溢价发行股票发生的手续费 佣金应从溢价中抵扣 溢价金额不足抵扣的调整留存收益 2011年 答案 例题9 单选题 甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股 每股面值1元 每股发行价格为5元 根据约定 股票发行成功后 甲股份有限公司应按发行收入的2 向A证券公司支付发行费 如果不考虑其他因素 股票发行成功后 甲股份有限公司记入 资本公积 科目的金额应为 万元 A 9800B 200C 7800D 8000 答案 C 解析 发行股票实际收到的价款 5 2000 10000 万元 股票发行费用 10000 2 200 万元 应计入 股本 科目的金额 1 2000 2000 万元 应计入 资本公积 科目的金额 10000 200 2000 7800 万元 二 其他资本公积是指除资本溢价 或股本溢价 项目以外所形成的资本公积 1 长期股权投资权益法核算借 长期股权投资贷 资本公积 其他资本公积或相反分录2 可供出售金融资产公允价值变动借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积或相反分录3 投资性房地产转换借 投资性房地产 成本贷 开发产品资本公积 其他资本公积 教材例3 14 C有限责任公司于2 12年1月1日向F公司投资8000000元 拥有该公司20 的股份 并对该公司有重大影响 因而对F公司长期股权投资采用权益法核算 2 12年12月31日 F公司净损益 其他综合收益 利润分配之外的所有者权益增加了1000000元 假定除此以外 F公司的所有者权益没有变化 C有限责任公司的持股比例没有变化 F公司资产的账面价值与公允价值一致 不考虑其他因素 C有限责任公司应编制如下会计分录 借 长期股权投资 F公司200000贷 资本公积 其他资本公积200000 例题 判断题 资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失 答案 解析 反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失 三 资本公积转增资本按转增的金额 借记 资本公积 科目 贷记 实收资本 科目 例题 多选题 下列项目中 可能引起资本公积变动的有 A 与发行权益性证券直接相关的手续费 佣金等交易费用B 计入当期损益的利得C 用资本公积转增资本D 处置采用权益法核算的长期股权投资 答案 ACD 第三节留存收益一 留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 包括盈余公积和未分配利润两类 例题 单选题 下列各项中 不属于留存收益的是 2011年 A 资本溢价B 任意盈余公积C 未分配利润D 法定盈余公积 答案 A 解析 留存收益包括盈余公积和未分配利润 盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积 资本溢价不属于留存收益 例题 多选题 下列各项构成留存收益的有 2007年 A 资本溢价B 未分配利润C 任意盈余公积D 法定盈余公积 答案 BCD 解析 留存收益包括未分配利润与盈余公积 二 留存收益的账务处理 一 利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程 投资者协议等 对企业当年可供分配的利润所进行的分配 可供分配的利润 当年实现的净利润 或净亏损 年初未分配利润 或减年初未弥补亏损 其他转入可供分配的利润 按下列顺序分配 1 提取法定盈余公积 2 提取任意盈余公积 3 向投资者分配利润 例题 多选题 下列各项中 会引起负债和所有者权益同时发生变动的有 2011年 A 以盈余公积补亏B 以现金回购本公司股票C 宣告发放现金股利D 转销确实无法支付的应付账款 答案 CD 例题 多选题 下列各项中 不会引起留存收益总额发生增减变动的有 2010年 A 资本公积转增资本B 盈余公积转增资本C 盈余公积弥补亏损D 税后利润弥补亏损 答案 ACD 解析 选项A不涉及到留存收益 选项B导致盈余公积减少 实收资本增加 使留存收益减少 选项C是留存收益内部的增减变动 不影响留存收益总额 选项D不做专门账务处理 不影响留存收益 例题 单选题 某公司2009年初所有者权益总额为1360万元 当年实现净利润450万元 提取盈余公积45万元 向投资者分配现金股利200万元 本年内以资本公积转增资本50万元 投资者追加现金投资30万元 该公司年末所有者权益总额为 万元 2010年 A 1565B 1595C 1640D 1795 答案 C 解析 以资本公积转增资本 提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化 并不影响所有者权益总额 向投资者分配利润减少所有者权益总额 实现净利润 接受现金投资增加所有者权益 因此该企业年末所有者权益总额 1360 450 200 30 1640 万元 例题 单选题 某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下 实收资本1500万元 资本公积100万元 盈余公积300万元 未分配利润200万元 2008年度实现利润总额为600万元 企业所得税税率为25 假定不存在纳税调整事项及其他因素 该企业2008年12月31日可供分配利润为 万元 2009年 A 600B 650C 800D 1100 答案 B 解析 企业可供分配利润 当年实现的净利润 年初未分配利润 或 年初未弥补亏损 其他转入 即盈余公积补亏 该企业2008年12月31日可供分配利润 200 600 1 25 650 万元 教材例3 15 D股份有限责任公司年初未分配利润为0 本年实现净利润2000000元 本年提取法定盈余公积200000元 宣告发放现金股利800000元 假定不考虑其他因素 D股份有限公司应编制如下会计分录 1 结转实现净利润时 借 本年利润2000000贷 利润分配 未分配利润2000000如企业当年发生亏损 则应借记 利润分配 未分配利润 科目 贷记 本年利润 科目 2 提取法定盈余公积 宣告发放现金股利时 借 利润分配 提取法定盈余公积200000 应付现金股利800000贷 盈余公积200000应付股利800000 3 将 利润分配 科目所属其他明细科目的余额结转至 未分配利润 明细科目 借 利润分配 未分配利润1000000贷 利润分配 提取法定盈余公积200000 应付现金股利800000 例题 判断题 年度终了 除 未分配利润 明细科目外 利润分配 科目下的其他明细科目应当无余额 2008年 答案 解析 年度终了 应将 利润分配 科目下的其他明细科目金额转入 利润分配 未分配利润 科目 利润分配 科目下的其他明细科目应当无余额 例题 单选题 某企业年初未分配利润为100万元 本年净利润为1000万元 按10 计提法定盈余公积 按5 计提任意盈余公积 宣告发放现金股利为80万元 该企业年末未分配利润为 万元 2007年 A 855B 867C 870D 874 答案 C 解析 年末未分配利润 100 1000 1 15 80 870 万元 例题 判断题 企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于 利润分配 科目的年末余额 答案 解析 年末 由于 本年利润 已转入 利润分配 所以资产负债表的未分配利润的金额只有 利润分配 科目的余额 二 盈余公积 教材例3 16 E股份有限公司本年实现净利润为5000000元 年初未分配利润为0 经股东大会批准 E股份有限公司按当年净利润的10 提取法定盈余公积 假定不考虑其他因素 E股份有限公司应编制如下会计分录 借 利润分配 提取法定盈余公积500000贷 盈余公积 法定盈余公积500000 教材例3 17 经股东大会批准 F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损 当年弥补亏损的数额为600000元 假定不考虑其他因素 F股份有限公司应编制如下会计分录 借 盈余公积600000贷 利润分配 盈余公积补亏600000 教材例3 18 因扩大经营规模需要 经股东大会批准 G股份有限公司将盈余公积400000元转增资本 假定不考虑其他因素 G股份有限公司应编制如下会计分录 借 盈余公积400000贷 股本400000 教材例3 19 H股份有限公司2 12年12月31日股本为50000000股 每股面值1元 可供投资者分配的利润为5000000元 盈余公积20000000元 2 13年3月20日 股东大会批准了2 12年度利润分配方案 按每股0 2元发放现金股利 H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利 其中动用可供投资者分配的利润5000000元 盈余公积5000000元 假定不考虑其他因素 H股份有限公司应编制如下会计分录 1 宣告发放现金股利时 借 利润分配 应付现金股利5000000盈余公积5000000贷 应付股利10000000 2 支付股利时 借 应付股利10000000贷 银行存款10000000 例题 单选题 某企业盈余公积年初余额为50万元 本年利润总额为600万元 所得税费用为150万元 按净利润的10 提取法定盈余公积 并将盈余公积10万元转增资本 该企业盈余公积年末余额为 万元 2009年 A 40B 85C 95D 110 答案 B 解析 盈余公积年末余额 50 600 150 10 10 85 万元 例题 单选题 下列各项中 会导致留存收益总额发生增减变动的是 2009年 A 资本公积转增资