我国保险税制的建立论文.doc

内 容 提 要 长期以来，保险公司的税收制度一直困扰着税收政策制定者。但由于保险公司的独特性和建立在精算基础上的保险会计决定了如何进行恰当的征税并非易事。保险公司的税制不仅在不同国家存在差异，在一国内部也与其他行业的税制不同。不完善的税制将影响一国保险业的发展，而这也是我国保险业发展中急待解决的问题之一。保险公司税制的完善不仅有利于刺激保险需求，促进保险公司的发展壮大，还有利于我国保险市场与国际市场接轨，我国税制与国际惯例接轨，促进人民生活安定和社会稳定。 本文立足于保险公司，从我国保险公司税制现状出发，对国际上一些有代表性的国家的保险公司税制进行了比较研究，并借鉴其先进经验，提出了在开放的背景下完善我国保险公司税收制度的具体思路及应解决的相关问题。 关键词：关键词：保险公司，税收制度，所得税，营业税 目 录摘要1Abstract2引言3一、我国保险公司税收制度的概况4（一）概念界定4（二）弊端以及影响5二、保险公司税收制度的国际比较5（一）国际概述5（二）国际比较6三、我国保险公司税收制度的问题6（一）整体税负偏高6（二）竞争环境不公平7（三）影响保险公司偿付能力7四、我国保险公司税收制度完善8（一）降低保险业的税负水平8（二）取消外资保险企业的优惠政策9（三）分险纳税，不同险纳税标准不同9五、结论10参考文献10引言在研究中本文运用了下述研究方法。 理论与实践相结合，由于保险公司税收制度是现实的，所以本文在理论分析的基础上，对现实中存在的问题进行了探讨和分析提出解决方案。国内外保险公司的结合。发达国家保险业的税收制度有成熟的经验。因此，从保险的比较研究税制度，西方国家的经验，并尝试将其应用于我国的实践。在西方，保险一般与特殊相结合有着悠久的发展历史，保险税收制度，有许多共同的地方，跟随实践，但发展中国的保险业有其特殊性。因此，本文不仅照搬西方的经验，而且结合我国国情，探索完善我国税收制度。现实与发展的结合。本文分析了现实中保险公司税的存在，并分析了保险公司的税收将在开放的背景下这个问题的地方，并提出一些粗浅的看法。它体现在税收成本低和两个小的额外负担，满足中国保险业的整体水平落后局面。本着国际要求的原则，本着“逐步优化，优化原则，保险公司税迫在眉睫”的原则。在考虑一个字的原则上，在中国加入世贸组织的情况下，中国的税收制度必须主动修改和删除是不符合世贸组织规则和组件的国家生态保护经济。外资保险公司在统一所得税制度中应在所得税改革方面，为公平竞争创造条件。人寿保险业务收入税。西部和小保险公司的所得税。在营业税方面，统一税率营业税来改变目前的做法，从国际吸取教训对再保险的再保险，确定税率。笔者采用平均扣除率来计算短期保险产品的税率。此外，合理确定税基，如支付和退款是从税基中扣除。本文还采用了比较研究法和案例分析法，逻辑分析中使用的现状和国际比一个基准线，提高税收问题，税收制度也前瞻性的探讨，研究使用保险、税收经济学的基本原理作为分析工具，本文从保险的角度探讨保险公司的问题。但由于缺乏理论知识和实践经验，结合相关的税务信息有限，本文的许多问题没有深入。虽然日之前一直在反复变化，但疏漏和不足在所难免，恳请老指正。一、我国保险公司税收制度的概况（一）概念界定首先定义了两个税种是本文要研究的：所得税和营业税，并结合对保险税收制度的演变进行回顾和分析的历史背景公司在中国。目前中国保险公司所得税和营业税的情况进行了分析，不合理的税。中的所得税退税：所得税征收不合理。家寿险公司是违背商业税和税收原则的。种不同待遇的所得税，违背公平原则。应税工资不合理，增加了保险公司的税负。税收法中未规定的大巨灾准备金。（二）弊端和影响营业税的弊端表现在：营业税税基不合理。税率太高。税率单一，未考虑不同险种的性质。 接下来分析了税收制度对我国保险公司的影响。由于保险税制会通过影响保险市场主体行为选择来影响保险市场的发展，所以保险税制的合理与否对保险市场的兴衰具有重大影响。现行的保险税制对保险公司的影响如下：长期的高税率和不合理的调节税的设置影响了总准备金的积累，成为保险业发展的障碍。不公平的所得税税制破坏了保险市场的竞争秩序。高税负不利于与其他金融机构竞争。寡头竞争使税收不能充分发挥其应有的作用。统一的营业税税率不利于保险公司产业政策的发展。 二、保险公司税收制度的国际比较。（一）国际概述保险公司根据非人寿保险和人寿保险税公司（所得税和费税）选取了几个有代表性的国家进行了比较，并总结税收征管特点与非寿险公司的差异。非寿险公司一般喜欢一般类型的公司作为收入的税和纳税人在确定相同的定义。税基的确定由于保险公司本身的特点，所以通用公司，如扣除负责支付，德国和日本也演绎一场巨大的灾难储备。不同类型企业的税收差异，如美国小公司向公司申请小，低率。寿险公司通常有税收优惠政策。如美国有一家小寿险公司减免公司应纳税所得额为60%，澳大利亚对保险公司开展旧的退休业务征收的税率为15%。有完善的所得税制度，中国的保险公司有很大的启示。（二）国际比较这一部分将在全国人寿保险公司中提到纳入纳税主体的范围，我国不征收保险公司税，这违背了税收原则，与国际惯例不符。一些特殊类型的保险机构享受税收优惠待遇。在可预见的将来，中国也将出现在这些类型的保险保险公司，有必要研究他们的税收系统。除了外国小保险公司的支持率，减免税守中国的中小企业劳工处也在议程上。以保费收入为基础的保费收入作为税收征收，税率按照管辖范围和风险类型投保，在大多数情况下，保费税率相对较低。许多国家国家不在保险公司实行费税，征税的国家会对寿险公司的税收优惠政策，如最美提供合格养老金保险费免征，加拿大终身，不含税保费收入残疾和疾病，只有投资所得税。对中国的影响是再保险保费税的根据企业税率、税收、确定税基等。 3、 我国保险公司税收制度的问题（1） 整体税负偏高 由于我国实行以流转税为主体的税制模式，所以保险企业税赋中的营业税占绝大部分。营业税税率由5提高到8，加重了保险企业的负担。首先，从国内各行业来看，交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业的税率为3，服务业、转让无形资产、国家资产的税率为5，娱乐业执行520的幅度税率，金融保险业的税率为8。比较起来看，保险业的税率较高。其次，与同样执行8税率的金融业相比，保险业的税收负担也超过了金融业。因为金融业以利息收入作为税基，而保险企业以保费收入作为税基，但保险企业收取的保险费并不是保险公司的纯收入，而是对投保人的一种负债，最终将以赔款的形式陆续返还给投保人。这与金融业以存贷利差为计税依据是不同的，所以，保险业实际税负比金融业高。最后，从国际范围来看，我国保险业税负水平也偏高。在许多市场经济国家，政府对保险业往往执行较其他行业轻的税率，如在法国、英国、德国以及荷兰等国家，除征收所得税外，另一重要税种即为增值税，但这些国家无一例外地对保险企业实行免税的优惠政策；泰国的营业税税率为3.3；美国各州有所不同，但一般在2左右。多数国家的营业税因险种而异，因国情而变，通常采用比较宽松的、倾斜的财税政策。可见，我国保险业的营业税税率是较高的。保险业的高税负，从眼前看，固然可以增加国家的财政收入，但是在保险市场日益开放、竞争日趋激烈的情况下，都从根本上限制了保险企业的偿付能力和自我发展的能力，更不利于保险企业经营的稳定。（2） 竞争环境不公平 税收在市场经济中的重要作用之一就是公平税负，创造平等竞争的市场环境。面对竞争，一方面，为了保护中资保险公司不受冲击，在对待外资保险公司的政策问题上，采取了对外资保险公司进行限制的措施，对市场准入规定了若干条件。虽然我国可以发展中国家的身份享受一定的优惠条款，但是随着加入WTO谈判的进一步推进，这些优惠条款最多只能维持5年，向外资保险公司开放保险市场是迟早的事情，以后再也不能寄希望于通过对外资保险企业的限制性政策来保护民族保险业。另一方面，外资保险公司在受到一定限制的同时，也享受一些中资保险公司无法享受的超国民待遇。根据保险法的规定，中资保险公司不得向企业投资，而外资保险机构可投资股票、房地产、购买企业债券及发放贷款，在资金运用上占尽优势。在对外资保险企业的限制逐步放开，且外资保险公司享受超国民待遇的情况下，如果继续实施向外资保险企业倾斜的税收政策，必然损害内外资保险企业的公平竞争，妨碍中资保险企业的正常发展。 （三）影响保险公司偿付能力 保险公司的各种准备金从来源看，只有两个渠道，一是从保费收入中提取的准备金，二是从保险公司的利润中提取的总准备金。总准备金是保险公司为应付较长期内可能发生的巨灾风险，如洪水、地震等可能造成的巨大经济损失，每年从利润中提取并累积形成的，总准备金是保险公司偿付能力的重要构成要素之一，总准备金积累得越多，其信誉越高，参与竞争的实力就越强。按照我国现行的做法，总准备金是按税后利润的一定比例提取的，而保险公司由于要负担较高的税负，因此其税后利润相对减少，必然影响到总准备金的积累速度，减少保险投资中的可用资金量，长此以往，甚至会影响保险公司的偿付能力。四、我国保险公司税收制度完善 随着财政与保险的关系逐步理顺，应逐步建立和完善保险税收制度，保险税收政策也相应逐渐宽松。但总的来讲，目前的保险税收制度严重制约了保险政策的实施以及政策目标的实现。为充分发挥保险税收政策对保险业的促进作用，国家财政应对现行的保险税收制度进行适当的改革与调整，尽快出台一些新的保险税收政策。作为税收政策的重要组成部分，我国保险税收政策的完善和调整，一方面要立足于整个税收制度，在保持税收制度总体稳定的基础上适应我国税收政策的总体取向，另一方面也要考虑保险行业自身的特性和发展需要，兼顾总体税收政策取向和保险业发展的客观要求。 （一）降低保险业的税负水平保险业是经营风险的特殊行业，不同于一般的金融企业，税收政策应当为保险业的发展提供一个宽松的环境。从世界各国的做法来看，一般都将保险业同其他行业区别对待，采取较为倾斜的政策，扶持其发展。考虑到保险行业维系着社会稳定并面临着市场准入的威胁，以及国际保险业的平均税负水平，把我国保险业的综合税率降低到30左右，以体现国家对保险业的扶持，进而促进保险业的发展。如前所述，营业税税率不仅与其他行业相比较高，与外国相比也较高。在我国暂时不能免征营业税的情况下，建议将税率降至3或至少恢复到5。实际税负并不低，因此，建议对保险合同的印花税适用较低的税率如0.3或0.5，或者根据不同种类的合同，规定不同的税率。（2） 取消外资保险企业的优惠政策 外国保险公司投资于中国，主要是看准其潜力巨大、发展滞后的保险市场，而非经营成本的低廉，带有明显的市场导向型特点。可见，外国保险公司到我国投资并不是针对我国对外资保险业的税收优惠政策。根据国际资本“利益最大化”原则，即使我国取消这些税收优惠政策，只要我国有比他国更大的市场潜力和更能获利的因素，外国投资者就不会放弃对我国保险市场的投资。因此，有必要取消对外资保险公司的优惠政策。首先，统一所得税税率，取消外资保险企业15的优惠税率，统一按33的税率征收。一是可以增加财政收入，二是给内资企业一个公平竞争的税收环境。其次，统一税种，内外资公司征收相同的税种，对外资保险公司开征城市维护建设税。城市维护建设税是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金来源而采取的一项税收措施，为开发建设新兴城市，扩展、改造旧城市，发展城市公用事业以及维护公共设施等提供资金来源。根据权利与义务相一致的原则，应该对受益者课税。最后，统一内外资保险企业所得税的计算方法，主要是扣除标准要统一。计税工资、坏帐提取比例、业务招待费提取比例、捐赠支出的扣除标准都要统一。（三）分险纳税，不同险纳税标准不同 世界上多数国家营业税分险种规定税率，如荷兰根据险种不同，营业税税率也不同。而我国保险业营业税与其他金融业统一适用8的税率，不能体现国家对各险种的政策导向。我们不妨借鉴国外的做法，分险纳税，实行差别税率，建议对一些政策性、非盈利性的险种应减免税收，对利润水平低或者对社会稳定有重要作用的险种规定较低的税率，如3；对赔付率低，利润相对丰厚的险种适用较高税率，如5，以充分体现国家的政策导向。 结论为适应全球保险业的长远发展趋势，推动我国保险业的全球化战略，税收政策的完善势在必行。保险业的税收政策要在公共财政的框架下，着力弥补保险市场的缺陷、促进市场机制作用的充分发挥，通过优化税制的各项可行政策，形成促进保险业发展的良好环境。不妨借鉴个税改革的做法，对保险税制的改革也实行改善计划，对处于成长期的保险业来说，也是一种促进，希望本文为其他人研究此课题提供借鉴。参考文献1苗迎春. 我国社会保险筹资模式研究D.山西财经大学,2009.2姜鑫. 中国保险税制优化分析D.西南财经大学,2009.3汤晶. 我国保险业税制研究D.中南大学,2010.4王朝梁. 中国酸雨污染治理法律制度研究D.西南政法大学,2010.5夏宏伟. 中国个人所得税制度改革研究D.财政部财政科学研究所,2013.6李志. 中国保险业税负问题研究D.西南财经大学,2013.7王洋. 关于我国开征社会保障税的问题探究D.西南财经大学,2012.8李威. 我国社会保险费改税的立法研究D.长春工业大学,2013.9孟桢. 我国保险税收法律制度研究D.华东政法大学,2015.10唐才斌. 建立我国社会保险税制的设想J. 中央财政金融学院学报,1994,11:24-29.11唐才斌. 建立我国社会保险税制的设想J. 吉林财专学报,1994,03:10-15.12唐才斌. 建立我国社会保险税制的设想J. 天津经济,1994,05:4