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会计学原理 Page 2 第二章会计账户与复式记账 会计科目与账户设置复式记账与借贷记账法 Page 3 一 会计科目与账户设置 会计科目 Accountingitem 的分类 资产类会计科目负债类会计科目所有者权益类会计科目成本类会计科目损益类会计科目 Page 4 会计科目表 Page 5 一 会计科目与账户设置 会计科目的分级 一级科目 总账科目 二级科目 明细分类科目 子目 三级科目 明细分类科目 细目 原材料 一级科目 二级科目 原料及主要材料 二级科目 辅助材料 燃料 三级科目 生铁 圆钢 三级科目 型砂 油漆 三级科目 焦炭 烟煤 Page 6 账户 Account 是根据会计科目开设的 具有一定格式的 用来连续 分类记录经济业务的核算工具 账户及其结构 账户名称 会计科目账户的基本结构 借方 贷方T形账户 借方 账户名称 贷方 资产类账户负债及所有者权益类账户成本 费用类账户收入 利润类账户 一 会计科目与账户设置 Page 7 一 会计科目与账户设置 账户与会计科目的联系 二者反映的经济内容一致账户的名称就是会计科目 设置会计科目的主要目的就是为了设置账户账户与会计科目的区别 会计科目仅说明反映的经济内容是什么 账户除此外还具有一定的结构 可以记录经济业务的发生情况和结果 会计科目的作用主要是为开设账户 填制记账凭证所运用 而账户的作用主要是系统提供核算资料 为编制会计报表和经济管理所运用 设置账户包含着设置会计科目的内容 而设置会计科目只是为账户的设置提供依据 Page 8 二 复式记账与借贷记账法 单式记账法 Single entrybookkeepingsystem 复式记账法 Double entrybookkeepingsystem 借贷记账法 Debit Creditbookkeepingsystem 以 借 和 贷 为记账符号 对每一笔经济业务都在两个或两个以上相互联系的账户中 以相反的方向 相等的金额全面地进行记录的一种复式记账方法 Page 9 二 复式记账与借贷记账法 借贷记账法的基本内容 记账符号 借 贷记账规则 有借必有贷 借贷必相等试算平衡 试算平衡表 Page 10 二 复式记账与借贷记账法 会计科目的对应关系 是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时 在两个或两个以上有关科目之间形成的应借 应贷相互对照关系 会计分录 指列明每一经济业务应借 应贷的账户名称 方向 金额的记录形式 账户名称借贷的方向记账的金额会计分录的编制步骤 分析经济业务事项涉及的账户确定涉及哪些账户 是增加还是减少确定哪个账户记借方 哪个账户记贷方编制会计分录 并检查是否符合记账规则 Page 11 例 1 企业收到投资者投入现金60000元存入银行2 企业用银行存款偿还应付账款80000元3 企业使用银行存款50000元购买固定资产4 企业按当年实现净利润的10 计提法定盈余公积 金额为6000元 Page 12 二 复式记账与借贷记账法 试算平衡借贷发生额平衡各账户借方发生额之和 各账户贷方发生额之和余额平衡各账户借方期末余额之和 各账户贷方期末余额之和资产类账户 费用 成本类账户 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额权益类 收入类账户 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 Page 13 试算平衡 例子 甲公司2009年4月份发生以下经济业务 4月5日获得乙公司追加投资100000元 存入开户银行 4月8日 甲公司向供应商购入原材料一批 价值20000元 货款暂欠 材料已验收入库 4月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10000元 投资者丙收回投资100000元 用银行存款向其支付 4月21日 从银行提取现金2000元备用 4月28日向工商银行借入一年期借款20000元用于归还前欠材料款 经批准企业用盈余公积50000元转增资本 以盈余公积10000元向所有者分配现金股利 经批准将企业原发行的10000元应付债券转为实收资本 Page 14 试算平衡 本期发生额试算平衡表 Page 15 试算平衡 余额试算平衡表 Page 16 试算平衡 编制试算平衡表时 应注意以下几点 必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表 如果试算平衡表借贷不相等 肯定账户记录有错误 应认真查找 直到实现平衡为止 即便实现了试算平衡 也不能说明账户记录绝对正确 因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系 Page 17 课堂练习2 练习资金变化类型资料某企业发生经济业务如下 用银行存款购买材料 用银行存款支付前欠A单位货款 用盈余公积金弥补职工福利费 向银行借入长期借款 存入银行 收到所有者投入的设备 向国外进口设备 款未付 用银行存款归还长期借款 企业以固定资产向外单位投资 用银行借款归还前欠B单位货款 经批准代所有者XX以资本金偿还其应付给其他单位欠款 企业所有者甲代企业归还银行借款 并将其转为投入资本 将盈余公积金转作资本 Page 18 要求 分析上列各项经济业务的类型 填入下表 课堂练习2 Page 19 课堂练习3 目的 练习会计分录的编制资料 从银行提取现金1000元 购入一批原材料 货款30000元以银行存款支付 材料已验收入库 外单位投入资本100000元 存入银行 采购员出差 预借差旅费800元 以现金支付 收到购货单位的欠款25000元 以10000元直接归还欠银行的短期借款 其余款项存入银行 国家投入资本为50000元 以20000元归还欠A单位的货款 其余款项存入银行 要求 根据以上资料 编制会计分录 Page 20 三 总账与明细账 账户的分类 总分类账 根据总分类科目设置 明细分类账户 根据明细分类科目设置 总分类账户与明细分类账户的关系 核算内容相同登记的原始依据相同总分类账户对其所属明细分类账户起着统驭 综合的作用 明细分类账户是总分类账户的具体化 对总账起着补充和说明的作用总分类账户与明细分类账户的平行登记1 所依据会计凭证相同2 借贷方向相同3 所属会计期间相同4 计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计相等 Page 21 三 总账与明细账 例 大江工厂2010年9月 原材料 应付账款 总分类账户及其明细分类账户的月初余额如下 原材料7000元 甲材料8000公斤 每公斤0 5元 合计4000元 乙材料5000公斤 每公斤0 6元 合计3000元应付账款3000元 振兴工厂2000元 中华工厂1000元本月份有关原材料收发业务和供货单位的结算业务如下 生产车间生产产品耗用甲材料5000公斤 每公斤0 5元 计2500元 耗用乙材料4000公斤 每公斤0 6元 计2400元 耗用材料共计4900元 向振兴工厂购进甲材料800公斤 单价0 5元 计400元 向中华工厂购进乙材料3500公斤 单价0 6元 计2100元 购入材料共计2500元 货款未付 签发转账支票两份 偿还振兴工厂货款2000元 中华工厂货款3000元 向中华工厂购入乙材料5000公斤 单价0 6元 计3000元 货款未付 Page 22 原材料 总分类账账户名称 原材料 三 总账与明细账 Page 23 三 总账与明细账 原材料 明细账账户名称 甲材料 Page 24 三 总账与明细账 原材料 明细账账户名称 乙材料 Page 25 应付账款 总分类账账户名称 应付账款 三 总账与明细账 Page 26 应付账款 明细分类账账户名称 振兴工厂 三 总账与明细账 Page 27 应付账款 明细分类账账户名称 中华工厂 三 总账与明细账 Page 28 四 会计循环 填制凭证 编制会计分录 经济业务 交易或事件 发生 以原始凭证为证据 分析对企业财务状况和经营成果的影响 影响的帐户 增减方向和增减金额 编制会计分录 列示应借应贷的帐户及其金额 在记账凭证中进行 Page 29 会计凭证 一 会计凭证的分类 按照会计凭证的填制程序和用途分类 原始凭证记账凭证二 原始凭证和记账凭证的联系 原始凭证是记账凭证的基础 记账凭证式根据原始凭证编制的 记账凭证是对原始凭证内容从记账角度上进行的概括和说明 Page 30 会计凭证 一 原始凭证按原始凭证的来源不同划分 外来原始凭证 增值税专用发票 购货发票 银行进账单 企业归还欠款时由收款单位或个人开来的 收据 等 自制原始凭证 收料单 产品入库单 领料单等 按原始凭证的填制手续和方法不同划分 一次凭证 收据 入库单 领料单 发货单 借款单 差旅费报销单 累积凭证 限额领料单 商业企业在收购农副产品或废旧物资时使用的收购单 汇总原始凭证 发料凭证汇总表 收料凭证汇总表 现金收入汇总表等 记账编制凭证 制造费用分摊表 制造费用分配表 工资费用分配表按原始凭证格式不同划分 通用凭证专用凭证按原始凭证填写手段不同划分 手工填制原始凭证和机打原始凭证 Page 31 会计凭证 一 原始凭证原始凭证的内容必须具备以下内容 凭证的名称填制凭证的日期填制凭证单位名称或者填制人姓名经办人员签名或盖章接收凭证单位名称经济业务内容数量 单价和金额 Page 32 会计凭证 一 原始凭证对原始凭证的审核 对不真实 不合法的原始凭证有权不予受理 并追究有关当事人的责任 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求经办人员更正 补充 原始凭证记载的内容有错误的 应当由开具单位重开或更正 原始凭证金额出现错误的不得更正 只能重新开具 Page 33 会计凭证 二 记账凭证按记账凭证填制方法的不同划分 复式记账凭证 多科目记账凭证 单式记账凭证 单科目记账凭证 按记账凭证的用途不同划分 专用记账凭证 收款凭证 付款凭证和转账凭证通用记账凭证按记账凭证所包括的内容划分 单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表 Page 34 会计凭证 二 记账凭证记账凭证应当具备以下内容 记账凭证的名称 填制凭证的日期 凭证编号 经济业务摘要 会计科目 金额 记账符号 所附原始凭证张数 填制凭证人员 稽核人员 记账人员 会计机构负责人 会计主管人员签名或盖章 Page 35 会计循环 Page 36 会计循环 登记账簿 账户及其分类分类账簿序时账簿 日记账 备查账簿过账 Page 37 会计账簿 会计账簿是指由一定格式 相互联系的账页所组成 用来序时 分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍 会计账簿分类 按用途分类 总账 明细账 日记账和其他辅助账簿按形式分类 订本式账簿 活