税务筹划实训指导书.doc

税务筹划实训指导书 南阳理工学院经济与管理学院税务筹划课程实训材料课程名称税务筹划实训性质_独立实训_学期学生姓名（学号）专业班级财务管理指导老师项目1企业纳税筹划风险及表现 一、企业纳税风险的概念和企业关系最密切的是税收政策遵从和纳税金额核算，它们是企业涉税行为的主体内容。 毕竟，企业每天花费大量的时间、人力和物力是先要解决经营行为和经营事件到底该纳什么税和纳多少税的问题，企业因纳税风险而带来的利益损失更多是和税收政策遵从和纳税金额核算有关。 而企业实际生产经营中的纳税筹划行为较少，相关的纳税风险发生的几率也较小。 虽然我国的税收法规体系非常繁杂，但是具体到单体企业能够适用的税收政策毕竟有限，企业的经营行为可供选择适用税收政策的余地比较小。 因此，从目前笔者知悉的情况看，很多企业对于纳税筹划仍然停留在概念和愿望阶段，一些财务人员已经发现过分追求纳税筹划而忽视税收政策遵从和纳税金额核算工作是舍本逐末，结果是税款没有节省多少，可是每年因为纳税违规问题仍在补交金额不菲的罚款和滞纳金。 二、企业纳税风险的表现企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多交了税或者少交了税。 概括来讲，企业的涉税行为大致可分为三类税收政策遵从、纳税金额核算、纳税筹划。 其中税收政策遵从就是纳什么税的问题，纳税金额核算就是纳多少税的问题，纳税筹划就是如何纳最少的税的问题。 企业纳税风险的具体表现如下 1、交易风险交易风险是指企业各种商业交易行为和交易模式因本身特点可能影响纳税准确性而导致未来交易收益损失的的不确定因素。 例如重要交易的过程没有企业税务部门的参与，企业税务部门只是交易完成后进行纳税核算；企业缺乏适当的程序去评估和监控交易过程中的纳税影响；除继续对企业提供的财务账簿进行纳税检查外，税务机关越来越多关注记录企业交易过程的资料。 交易风险的发生可能有以下影响企业在对外兼并的过程中，由于未对被兼并对象的纳税情况进行充分的尽职调查，等兼并活动完成后，才发现被兼并企业存在以前年度大额偷税问题，企业不得不额外承担被兼并企业的补税和罚款；企业在采购原材料的过程中，由于未能对供货方的纳税人资格有效控管，导致后来从供货方取得大量虚开增值税专用发票，企业不得不额外承担不能抵扣的进项税额和上升的原材料成本；企业在重新改组销售模式过程中，因未能有效评估纳税的影响，导致后来销售模式改变后增值税税负大幅度上升，企业销售毛利润率下降；企业采购汽油、办公用品未能取得增值税专用发票，导致少抵扣进项税。 对企业来讲，越不经常发生的交易行为，纳税风险就越大，如兼并、资产重组等事项；而像原材料采购、商品销售、融资等日常交易行为的纳税风险相对就会小。 2、遵从风险遵从风险是指企业的经营行为未能有效适用税收政策而导致未来利益损失的不确定因素。 例如企业未能及时更新最新可适用税收政策系统；企业未能对自身内部发生的新变化做出适用税收政策判断；企业缺乏外部机构对自身纳税义务的指导性重新检讨制度。 遵从风险发生可能有以下影响企业经过数年生产经营后，发现自己应该享受到的低税率优惠而未享受，导致多年按照高税率交纳企业所得税；企业对外提供应该缴纳营业税的劳务，却错误交纳了增值税，导致需要补交营业税和罚款，并且需要和税务机关协调解决多交增值税问题；企业对外支付专家费用，未代扣个人所得税，导致补交罚款。 遵从风险是所有企业纳税风险中最大的一种风险。 3、在组织结构和业务流程设计上所导致的涉税风险。 例如投资架构、股东成分；营业范围；销售、采购的业务流程（或经营方式）。 4、未善用税收优惠所导致的涉税风险 5、收入、成本、费用的处理方式上所导致的涉税风险。 例如收入的确认；成本费用的确认；特殊收入和成本项目的确认。 6、关联交易的转让定价风险。 例如有形资产的销售和采购；无形资产的提供和取得；劳务的提供和接受；内部融资；通过税收政策比较灵活的国家进行业务往来；向总机构支付管理费；转化子公司资本，然后以债务形式投入子公司 7、发票管理方面的风险。 增值税发票使用保管方面的风险；增值税虚开、代开方面的风险；取得虚开、代开发票及假发票的风险；其他发票使用的风险。 8、在增值税、营业税及其他税务处理上的涉税风险。 例如特殊经营行为、印花税的税务处理。 9、企业所处税务环境导致的涉税风险 三、企业纳税风险的认识通过对企业纳税风险的了解，我了解到在税主沉浮的今天，投资者日益关注企业的纳税支出，因为这直接影响企业的净利润即投资者的实际收益。 做好涉税风险防范与纳税筹划，对企业管理者和财务工作者来说至关重要！如果企业管理者对税法缺乏必要的重视，企业财税人员对税法掌握不全面、理解不透彻，就会导致企业在制度设计、业务流程方面存在缺陷，容易使企业遭遇涉税风险，往往带来不必要的损失！项目2企业纳税筹划风险影响分析 一、企业纳税筹划风险影响分析重要性企业纳税筹划可以说是在“规则中游戏”，而且这种游戏的规则一直处于变化之中。 纳税筹划面临诸多的不确定性以及不断变化的规则约束，亦即纳税筹划风险的客观存在，需要企业进行更多的风险分析，以便于规避风险，实现纳税筹划的目标。 二、企业纳税筹划风险影响分析1税收政策变化导致的纳税筹划风险税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。 随着经济环境的变化及国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。 因此，一个国家的税收政策不可能是固定不变的，总是要随着经济形势的发展作出相应的变更，对现行的税收法律、法规进行及时地补充、修订或完善，不断废止旧政策，适时推出新法规，使得政策具有不定期或相对短的时效性。 纳税筹划是事前筹划，每一项纳税筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的纳税筹划方案，由合法方案变成不合法方案；或由合理方案变成不合理方案。 从而导致纳税筹划的风险。 2.纳税筹划人员主观性、片面性导致的纳税筹划风险在进行纳税筹划时，纳税人选择什么样的纳税筹划方案，又如何实施纳税筹划方案，这完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断，对纳税筹划条件的认识与判断等；加上我国税收立法体制层次多，不仅法规内容存在着很多模糊之处，而且法规之间还有一些冲突或摩擦，即使是专业人士有时也难以准确把握。 纳税人进行纳税筹划时，如果对财会、税收业务不熟悉，或者理解有误，就会使纳税筹划活动归于失败。 这类风险大多是由筹划人员的主观判断错误（失误）引起的，我们通常将其称为纳税筹划的主观性风险。 由纳税筹划人员主观性、片面性所带来的纳税筹划风险主要表现在以下三个方面一是对税收政策理解不准确、不全面的风险。 纳税人在进行某一项目的纳税筹划时，要全面、准确地了解与之相关的税收政策，因为即使某一小方面、某一环节出了问题，也将会使整个筹划行为失败。 如企业在改制、合并、分立过程中就涉及到多种税收优惠的问题，如果不能系统理解和全面掌握，并加以综合运用，就很容易顾此失彼，导致出现纳税筹划失败的风险。 二是对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险。 例如，依据财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税xx208号），经营范围符合要求、下岗职工比例达到30的企业，可享受3年内免征营业税、企业所得税的税收优惠。 某一新办的服务型企业，在下岗职工比例、经营范围等方面均符合要求的情况下，经税务机关审核批准后，享受到了上述优惠。 应该说这一筹划是可行的。 但后来企业员工构成比例发生变化，下岗职工比例达不到30，就不符合税法规定的享受这一优惠的条件，从而形成了骗税、逃税，并为此付出较大的代价。 企业没能防范好风险，肯定达不到原来筹划的目的。 三是丧失信用的风险。 由于纳税筹划人员主观性、片面性所造成的失败纳税筹划，一旦某个企业被税务机关认定为偷税，甚至是犯罪，不论是否主观故意，都会导致企业信用的丧失。 那么该企业的声誉将会因此遭受严重的损失，可能会导致税务机关更加严格的稽查，更加苛刻的纳税申报条件及程序。 3.预期经营活动变化风险企业预期经营活动变化风险，即因企业预期经营活动变化及其经营风险所带来的风险。 纳税筹划是一种合法、合理的预先谋划行为，具有很强的计划性、前瞻性和系统性，而一旦筹划方案付诸实施就会限制企业的经营活动，产生“锁定效应”，约束企业的经营范围、经营地点、经营期限等几个某一方面的经营活动，从而影响着企业经营活动本身的灵活性。 这就使得企业预期经济活动的变化对纳税筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致纳税筹划的失败。 但是，在市场经济体制下，企业的生产经营活动不可能一成不变，必须随着市场的变化和企业战略管理的要求而进行相应的调整。 因此，经营活动的变化时时影响着纳税筹划方案的实施，企业必须面对由此可能产生的风险。 4.纳税筹划成果与纳税筹划成本得不偿失任何一项经营决策都需要决策与实施成本，纳税筹划也不例外。 纳税筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收利益的同时，也需要纳税人为之付出代价。 纳税筹划成本包括显性成本和隐含成本，其中显性成本是指开展该项纳税筹划所发生的全部实际成本费用，主要包括办税费用、税务代理费用、培训学习费用、税收滞纳金、罚款和额外税收负担等几个方面；隐含成本就是机会成本，是指纳税人由于采用拟定的纳税筹划方案而放弃的利益。 5.税收政策执行偏差严格意义上的纳税筹划具有合法性，纳税人应当根据法律要求和政策规定开展纳税筹划。 纳税筹划针对的是纳税人的生产经营行为，而每个企业的生产经营行为都有其特殊性，筹划方案的确定与具体实施都由纳税人自己选择。 税务机关并不介入其中，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。 由于税法对任一种税，在征纳税范围上都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的。 这就使得企业合法的纳税筹划行为，或者由于税务行政执法偏差导致纳税筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚，使企业为此遭受重大损失。 更有甚者将企业诸如一些“打擦边球”的纳税筹划行为暂且放任不管，使企业对纳税筹划产生错觉，为以后产生更大的纳税筹划风险埋下隐患。 三、对企业纳税筹划风险影响分析的认识通过对企业纳税筹划风险影响的分析，我了解到“凡事预则立,不预则废。 纳税筹划作为一项与企业经济活动息相关的经济决策,具有极强的目的性、筹划性,它主要建立在现行及未来税收政策合理预期的基础上,不仅需要综合考虑企的组织形式、资本运作模式以及新项目的行业、地区选择等根本经济决策因素。 要证纳税筹划得成功,必须深入分析其风险,方可防患于未综合分析其风险主要内外两个方面。 税收筹划是一门十分复杂的实践技术，其在给纳税人带来税收利益的同时也蕴藏着风险。 项目3企业纳税筹划风险管理实施 一、企业纳税筹划风险管理实施的重要性纳税筹划发展到现在已经引起了税务机关的高度关注，所以现