第十三章 所有者权益幻灯片.ppt

中级财务会计 第十三章所有者权益 内容简介 本专题是关于所有者权益的介绍所有者权益包含哪些内容投入资本 留存收益的确认与计量 一 所有者权益概述 二 实收资本 三 资本公积 四 留存收益 目录 第一节所有者权益概述一 所有者权益的概念与特征 一 所有者权益的概念含义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 二 特征与负债的比较 二 企业组织形式及所有者权益构成 一 企业组织形式 不同的企业组织形式 对资产和负债的会计处理并无重大影响 但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样 所有者权益的来源 所有者投入的资本 直接计入的利得和损失 留存收益 实收资本 股本资本公积 溢价 资本公积 其他 盈余公积和未分配利润 二 所有者权益的来源构成 分类目的 1 让股东和债权人知道 公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还 2 让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度 三 所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素 尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益 所有者权益 留存收益 投入资本 一 实收资本概述 一 实收资本的概念投入资本是投资人提供给公司的资本 它是由实收资本 或股本 和资本公积 其中的股本或实收资本溢价 两部分构成的 实收资本是企业接受投资者投入的资本 第二节实收资本 二 实收资本的主要法律规定P314 315 二 实收资本的会计处理 一 一般企业实收资本 13 1 一般企业投入资本通过 实收资本 账户处理 按投入资本在注册资本或股本中所占的份额 收到投资人投入的现金 以实物资产投资 以无形资产投资 按其差额 二 股份有限公司股本 13 2 3 特点 将企业资本划分为等额股份 并通过发行股票的方式来筹集资本 科目设置 股本 账户 仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分 明细科目 按股票种类及股东名称设置明细账 我国目前仅允许股票等价发行 例13 2 溢价发行 例13 3 但不能折价发行 我国股票为什么不能折价发行 我国公司法第131条第1款规定 股票发行价格可以按票面金额 也可以超过票面金额 但不得低于票面金额 公司法关于禁止折价发行股票的规定 其目的是为了贯彻资本维持原则 根据资本维持原则 股份有限公司在存续期间 必须维持与其资本总额相当的财产 如果允许公司折价发行股票 那么公司实收股本总额就会低于其注册资本 导致公司注册资本不实 违反了资本维持原则 另外 根据公司法第78条的规定 股份有限公司的注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额 即实收股本应与注册资本相一致 据此 折价发行也是不应允许的 另外 在大量发行股票时 为了吸引投资者 采用折价发行便于推销 西方的许多新公司常采用折价发行股票 在日本 中国等大陆法系国家的公司法规定 股票发行价格不得低于票面价值 因而 在这些国家没有折价发行股票的现象 例13 2 甲公司发行每股面值1元的普通股1000万股 发行手续费为收入的3 假定均按照面值发行 则收到股款时 借 银行存款1000贷 股本 普通股1000借 资本公积 股本溢价30贷 银行存款30 假定溢价发行 普通股每股按照1 2元发行 手续费为为收入的3 则收到股款时 借 银行存款1200贷 股本 普通股1000资本公积 股本溢价200借 资本公积 股本溢价36贷 银行存款36 三 实收资本增减变动的会计处理 一 实收资本增加的会计处理1 一般企业 13 4 5 6 2 股份公司 二 实收资本减少的会计处理 13 7 8 第三节资本公积一 资本公积的概念与来源含义 资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失 科目设置 除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本公积外 其他业务也会产生资本公积 二 资本公积的会计处理1 资本溢价和股本溢价 1 资本溢价 有限责任公司 新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额 才能取得与原有投资者相同的投资比例 投资者投入的资本中 2 股本溢价为提供企业股本总额 构成和注册资本等信息 在采用等价发行的情况下 在采用溢价发行股票的情况下此外 同一控制下控股合并形成的长期股权投资 也会产生资本或股本溢价 P132 2 其他资本公积其他资本公积是指除资本 或股本 溢价项目以外所形成的资本公积 主要包括直接计入所有者权益的利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起 1 采用权益法核算的长期股权投资 2 可供出售金融资产公允价值的变动 3 投资性房地产的转换差额3 资本公积转增资本的会计处理 例 单选 资本公积的主要用途是 A 转增资本B 弥补亏损C 向股东支付股利D 向其它单位捐赠资产答案 A 例 多选 下列有关资本公积的表述中 正确的有 A 资本公积中的资本溢价可转增资本B 资本公积可以用于弥补亏损C 可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积 D 长期股权投资采用权益法核算的 在持股比例不变的情况下 被投资方除净损益外的其它所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动 应当确认为资本公积 答案 ACD 资本公积的来源和用途 资本公积是企业来源于盈利以外的那部分积累 是企业的 准资本 它的惟一用途是依法转增资本 不得作为投资利润或股利进行分配 企业按法定程序将资本公积转增资本 属于所有者权益内部结构的变化 并不改变所有者权益的总额 一般也不会改变每一位投资者在所有者权益总额中所占的份额 一 留存收益的概念及构成 一 留存收益 累积收益 的概念留存收益是股东权益的一个重要项目 是企业历年剩余的净收益累积而成的资本 第四节留存收益 留存收益因经营获取收益而增加 因分给投资者而减少 对留存收益有较大影响的是股利分配 公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益 不作股利分配 这种限制 一般称为 拨定 二 留存收益的构成 已拨定的留存收益 未拨定的留存收益 1 盈余公积 1 法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金 我国 公司法 规定 公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10 提取 法定盈余公积累计额已达注册资本的50 时 可以不再提取 2 任意盈余公积任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略 从税后利润中提取的一部分留存利润 由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益 其数额也视实际情况而定 任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利之用 所以提取任意盈余公积本身 就是压低当年股利的一种手段 2 未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润 也是企业股东权益的组成部分 企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权 从数量上来说 未分配利润是期初未分配利润 加上本期实现的税后利润 减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额 未分配利润有两层含义 一是留待以后年度处理的利润 二是未指定特定用途的利润 二 留存收益的会计处理 一 盈余公积的会计处理为了反映盈余公积的形成及使用情况 企业应设置 盈余公积 科目 并按其种类设置明细账 企业提取盈余公积时 例 甲公司2012年度实现净利润3540000元 公司决定 分别按净利润的10 提取法定盈余公积 23 提取任意盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积354000 提取任意盈余公积814200贷 盈余公积 法定盈余公积354000 任意盈余公积814200 企业用提取的盈余公积转增资本时 按批准的转增资本的数额 按转增股本前的股本结构比例 将盈余公积转增股本的数额记入 股本 科目下各股东的明细账 相应增加各股东对企业的股本投资 例 企业将盈余公积转增资本时 转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的 A 20 B 25 C 40 D 50 答案 B 例 企业用盈余公积或资本公积转增资本后 下列表述中正确的是 A 会导致所有者权益的增加B 会导致所有者权益的减少C 不会引起所有者权益总额及其结构的变化D 不会引起所有者权益总额的变化 但会导致其结构的变动答案 D 例 不能弥补亏损的是 A 税前利润B 资本公积C 盈余公积D 税后利润答案 B 资本公积和盈余公积的区别 资本公积属于股东投入资本 除法律有限制性规定以外 根据我国公司法等法律的规定 资本公积的用途主要是用来转增资本 或股本 盈余公积属于企业留存收益 除法律有限制性规定以外 可以用于弥补亏损 转增资本 分派股息红利等 公司法 第一百六十九条公司的公积金用于弥补公司的亏损 扩大公司生产经营或者转为增加公司资本 但是 资本公积金不得用于弥补公司的亏损 法定公积金转为资本时 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五 盈余公积科目 为了总括反映企业各项盈余公积的提取和使用情况 在会计核算上应设置 盈余公积 科目 该科目属所有者权益类科目 贷方登记提取的盈余公积 借方登记用于转增资本 股本 弥补亏损 发放现金股利等减少的盈余公积 期末余额在贷方 反映盈余公积的结存数 企业用提取的盈余公积弥补亏损时此时留存收益总额是否变化 值得说明的是 按规定对董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润需要账务处理吗 不作账务处理 但应在附注中披露 当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后实际支付现金股利或利润时 按应支付的现金股利或利润 二 未分配利润的会计处理企业未分配利润的核算 是通过 利润分配 未分配利润 科目进行的 企业在生产经营过程中年度终了 收入 成本 归集 转入 转入 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 利润结转 借 银行存款贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本80贷 库存商品 借 主营业务收入贷 本年利润100借 本年利润80贷 主营业务成本 利润分配 借 本年利润20贷 利润分配 未分配利润 借 利润分配 提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付普通股股利贷 盈余公积 法定盈余公积2任意盈余公积3应付股利4 可供分配的净利润 1个明细 20本年已经分配 3个明细 2 3 4 9本年分配剩下的净利润 1个明细 3个明细 明细不同 是否可以相减 结转相关明细借 利润分配 未分配利润9贷 利润分配 提取法定盈余公积2 提取任意盈余公积3 应付普通股股利4未分配利润 20 9 11 例 某企业年初未分配利润为100万元 本年实现的净利润为200万元 按15 提取盈余公积 该企业可供投资者分配的利润为 万元 A 200B 255C 270D 300答案 C 100 200 200 15 三 弥补亏损的会计处理企业在当年发生亏损的情况下以次年税前利润弥补不需要进行专门的账务处理 自然抵消以次年税后利润弥补亏损 其会计处理方法相同 所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已 转入 当年 次年 转入 贷方发生额与借方余额自然抵补 利润分配科目 一 本科目核算企业利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补 后的余额 二 本科目应当分别 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 和 未分配利润 等进行明细核算 三 利润分配的主要账务处理 一 企业按规定提取的盈余公积 借记本科目 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷记 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 科目 二 经股东大会或类似机构决议 分配给股东或投资者的现金股利或利润 借记本科目 应付现金股利或利润 贷记 应付股利 科目 四 年度终了 企业应将本年实现的净利润 自 本年利润 科目转入本科目 借记 本年利润 科目 贷记本科目 未分配利润 为净亏损的做相反的会计分录 五 本科目年末余额 反映企业的未分配利润 或未弥补亏损 例 华联实业股份有限公司2006年发生亏损96万元 假定本例中该公司适用的所得税税率为25 本例不考虑由未弥补亏损确认的递延所得税资产 在本年度终了时 企业应当结转本年发生的亏损 借 利润分配 未分配利润960000贷 本年利润960000 假设2006 2011年 每年实现利润16万 按照 中华人民共和国企业所得税法 自2008年1月1日起施行 第十八条规定 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 因此 2007 2011年的会计处理 借 本年利润160000贷 利润分配 未分配利润160000 按照上述处理 2011年的 利润分配 未分配利润 的期末借方余额16 16 5 96 16 假定2012年实现税前利润32万 按照现行规定 公司只能采用税后利润弥补亏损 因此 2012年先缴纳所得税 1 计算缴纳所得税借 所得税费用320000 25 80000贷 应交税费 应交所得税80000借 本年利润80000贷 所得税费用80000 2 结转本年利润 弥补以前年度未弥补亏损借 本年利润240000贷 利润分配 未分配利润240000 3 2012年的 利润分配 未分配利润 的期末贷方余额8万 24 16 8 例 下列交易或事项能引起所有者权益总额增加的有 A 用资本公积转增资本B 本年度实现净利润C 接受外商捐赠设备一台D 本年度有新的投资者投入资本答