第六章 关税法幻灯片.ppt

第六章关税法 第一节征税对象与纳税义务人第二节进出口税则第三节关税完税价格与应纳税额的计算第四节关税减免规定第五节征收管理第六节船舶吨税 2013年新增 关税的分类 1 按征收对象划分进口税 出口税和过境税 2 按征收目的划分财政关税和保护关税 3 按计征方式划分从量关税 从价关税 混合关税 选择性关税和滑动关税 4 按税率制定划分自主关税和协定关税 5 按差别待遇和特定的实施情况划分进口附加税 差价税 特惠税和普遍优惠制 第一节征税对象与纳税义务人 一 关税的征税对象 准许进出境的货物和物品 货物是指贸易性商品 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品 个人邮递物品 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品 馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品 二 纳税义务人 进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人 例题 多选题 下列各项中 属于关税法定纳税义务人的有 A 进口货物的收货人B 进口货物的代理人C 出口货物的发货人D 出口货物的代理人 正确答案 AC 第二节进出口税则 一 进出口税则概况 以税率表为主体二 税则归类三 税率及运用 一 进口关税税率1 税率设置与适用最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率暂定税率2 税率计征办法3 暂定税率与关税配额税率暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率 按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率 二 出口关税税率 比例税率 20 40 三 特别关税 报复性关税 反倾销税 反补贴税 保障性关税 四 税率的运用 1 进出口货物 应当按照纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税 2 进口货物到达前 经海关核准先行申报的 应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税 3 进出口货物的补税和退税 适用该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率 但下列情况除外 四 税率的运用 特殊规定 例题 多选题 下列关于关税税率的表述中 正确的有 A 查获的走私进口货物需补税的 应按查获日期实施的税率征税B 对由于税则归类的改变而需补税的 应按原征税日期实施的税率征税C 对经批准缓税进口的货物交税时 应按货物原进口之日实施的税率征税D 暂时进口货物转为正式进口需补税时 应按其暂时进口之日实施的税率征税 正确答案 ABC 答案解析 暂时进口货物转为正式进口需补税时 应按正式申报进口之日的税率征税 因此选项D错误 例题 单选题 3 下列各项关于关税适用税率的表述中 正确的是 A 出口货物 按货物实际出口离境之日实施的税率征税B 进口货物 按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税C 暂时进口货物转为正式进口需予补税时 按其申报暂时进口之日实施的税率征税D 查获的走私进口货物需补税时 按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税 答案 B 第三节关税完税价格与应纳税额的计算 全部产地生产标准 实质性加工标准税则归类改变增值比例 30 一 原产地规定 我国原产地规定基本上采用了 全部产地生产标准 实质性加工标准 两种国际上通用的原产地标准 一 全部产地生产标准进口货物 完全在一个国家内生产或制造 生产或制造国即为该货物的原产国 二 实质性加工标准实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准 基本含义 经过几个国家加工 制造的进口货物 以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国 实质性加工 是指产品加工后 在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变 或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30 及以上的 三 其他 二 关税完税价格 一般进口货物完税价格完税价格货价费用 境内输入地点起卸前 运输相关费用购货佣金以外保险费调整包含买方负担的除的佣金和经纪费买方负担的容器费用买方负担的包装材料和劳务费用不包含购货佣金 复制权费进口后的基建 安装 装配 维修和技术服务输入地点之后的运输费用 保险费和其他 例题 多选题 下列各项中 应当计入进口货物关税完税价格的有 A 由买方负担的购货佣金B 由买方负担的境外包装材料费用C 由买方负担的境外包装劳务费用D 由买方负担的进口货物视为一体的容器费用 正确答案 BCD 答案解析 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格 购货佣金不计入关税完税价格 因此选项A错误 例题 计算题 上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批 货物以离岸价格成交 成交价折合人民币为1410万元 包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元 但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元 向卖方支付的佣金15万元 另支付货物运抵我国上海港的运费 保险费等35万元 假设该货物适用的关税税率为20 增值税税率为17 消费税率为10 要求 请分别计算该公司应缴纳的关税 消费税和增值税 1 关税完税价格 1410 50 15 10 35 1500 万元 关税 1500 20 300 万元 2 应纳消费税 计税价格 1500 300 1 10 2000 万元 消费税 2000 10 200 万元 3 应纳增值税 计税价格 1500 300 200 2000 万元 增值税 2000 17 340 万元 二 特殊进口货物完税价格 1 加工贸易进口料件及其制成品 例题 单选题 加工贸易进口料件及其制成品需征税的 海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格 下列各项中 符合审定完税价格规定的是 A 进口时需征税的进料加工进口料件 以该料件申报进口时的价格估定B 内销的进料加工进口料件或其制成品 以该料件申报进口时的价格估定C 内销的来料加工进口料件或其制成品 以该料件申报进口时的价格估定D 出口加工区内的加工企业内销的制成品 以该料件申报进口时的价格估定 正确答案 A 2 其他情形 运往境外修理的货物境外修理费 料件费运往境外加工的货物境外加工费 料件费复运进境的运输 相关费用 保险费租赁方式进口货物租金留购价格一次性缴纳税款予以补税的减免税货物应当以海关审定的该货物原进口时的价格 扣除折旧部分价值作为完税价格完税价格 海关审定的该货物原进口时的价格 1 申请补税时实际已使用的时间 月 监管年限 12 例题 单选题 某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理 当月在海关规定的期限内复运进境 经海关审定的境外修理费4万元 料件费6万元 假定该设备的进口关税税率为30 则该企业应缴纳的关税为 A 1 8万元B 3万元C 16 5万元D 19 5万元 正确答案 B 答案解析 运往境外修理的机械器具 运输工具或者其他货物 出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运入境 应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格 应纳关税 4 6 30 3 万元 例题 单选题 2006年6月1日 某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目 设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元 关税税率为10 海关规定的监管年限为5年 2008年5月31日 公司研发项目完成后 将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业 该公司应补缴关税 A 24万元B 32万元C 48万元D 80万元 答案 C应补缴关税 800 1 2 5 10 48 万元 三 出口货物的完税价格 以成交价格为基础的完税价格 1 包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用 保险费 但不包括离境口岸至境外口岸之间的运费 保险费 2 不包括出口关税税额 3 出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金 如与货物的离岸价格分列 应予扣除 未分列则不予扣除 例题 单选题 下列各项中 应计入出口货物完税价格的是 A 出口关税税额B 单独列明的支付给境外的佣金C 货物在我国境内输出地点装载后的运输费用D 货物运至我国境内输出地点装载前的保险费 答案 D 四 进出口货物完税价格中运输及相关费用 保险费计算 以一般陆 空 海运方式进口货物 实际支出费用无法确定运费 货价 运费率保险费 货价 运费 3 例题 计算题 某公司从境外进口小轿车30辆 每辆小轿车货价15万元 运抵我国海关前发生的运输费用 保险费用无法确定 经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2 关税税率60 消费税税率9 计算应缴纳的关税 消费税和增值税 货价 15 30 450 万元 运输费 450 2 9 万元 保险费 450 9 3 1 38 万元 关税的完税价格 450 9 1 38 460 38 万元 应缴纳关税 460 38 60 276 23 万元 消费税组成计价 460 38 276 23 1 9 809 46 万元 应缴纳消费税 809 46 9 72 85 万元 应缴纳增值税 809 46 17 137 61 万元 三 应纳税额的计算1 从价税应纳税额的计算关税税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 税率2 从量税应纳税额的计算关税税额 应税进 出 口数量 单位货物税额3 复合税应纳税额的计算关税税额 应税进 出 口货物数量 单位货物税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 税率4 滑准税应纳税额的计算滑准税应纳税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 滑准税税率 例题 计算题 某商场于2013年2月进口一批化妆品 该批货物在国外的买价120万元 货物运抵我国入关前发生的运输费 保险费和其他费用分别为10万元 6万元 4万元 货物报关后 该商场按规定缴纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的缴款书 从海关将化妆品运往商场所在地发生运输费用5万元 该批化妆品当月在国内全部销售 取得不含税销售额520万元 假定化妆品进口关税税率20 增值税税率17 消费税税率30 要求 计算该批化妆品进口环节应缴纳的关税 增值税 消费税和国内销售环节应缴纳的增值税 1 关税的组成计税价格 120 10 6 4 140 万元 2 应缴纳进口关税 140 20 28 万元 3 进口环节组成计税价格 140 28 1 30 240 万元 4 进口环节应缴纳消费税 240 30 72 万元 5 进口环节应缴纳增值税 240 17 40 8 万元 6 国内销售环节应缴纳增值税 520 17 5 7 40 8 47 25 万元 第四节关税减免规定 一 法定减免税 一 关税税额在人民币50元以下的一票货物 可免征关税 二 无商业价值的广告品和货样 可免征关税 三 外国政府 国际组织无偿赠送的物资 可免征关税 四 进出境运输工具上的必须的燃料 饮食用品等 五 暂时进出境 6个月内返回 的货样等暂免 六 为境外厂商加工或为外销产品进口的原材料等 按出口数量免征或先征后退 七 因故退还的中国出口货物 经海关审查属实 可予免征进口关税 但已征收的出口关税不予退还 八 因故退还的境外进口货物 经海关审查属实 可予免征出口关税 但已征收的进口关税不予退还 九 可酌情减免进口关税1 在境外运输途中或在起卸时 遭受损坏或者损失的 2 起卸后海关放行前 因不可抗力遭受损坏或者损失的 3 海关查验时已经破漏 损坏或者腐烂 经证明不是保管不慎造成的 十 无代价抵偿货物 可以免税 例题 多选题 下列进口货物中 经海关审查属实 可酌情减免进口关税的有 A 在境外运输途中损失的货物B 在口岸起卸时遭受损坏的货物C 在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物D 非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物 正确答案 ABCD 第五节征收管理 一 关税缴纳1 申报 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内 出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前 向货物进 出 境地海关申报 2 在海关填发税款缴纳证的之日起15日内 缴纳税款 3 关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下 不能按期缴纳税款的 经海关总署批准 可以延期缴纳税款 但最长不得超过6个月 二 关税的强制执行1 征收关税滞纳金 关税滞纳金金额 滞纳关税税额 滞纳金征收比例 0 5 滞纳天数3 强制征收 3个月强制扣缴变价抵缴 例题 单选题 某公司进口一批货物 海关于2012年3月1日填发税款缴款书 但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税 海关应征收关税滞纳金 A 2 75万元B 3万元C 6 5万元D 6万元 正确答案 B滞纳天数为16日 27日 共12天 滞纳金 500 0 5 12 3 万元 三 关税退还如遇下列情况之一 可自缴纳税款之日起1年内 书面声明理由 连同原纳税收据向海关申请退税 并加计同期银行活期存款利率计算的利息 因海关误征 多纳税款的 海关核准免验进口的货物 在完税后 发现有短缺情况 经海关审查认可的 已征出口关税的货物 因故未装运出口 申报退关 经海关查验属实的 四 关税补征和追征 第六节船舶吨税 现行船舶吨税的规范自2012年1月1日起施行 一 征税范围 税率 一 征税范围 自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶 以下称应税船舶 二 税率 定额税率 1千瓦折合净吨位0 67吨 二 应纳税额的计算吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收 应纳税额 船舶净吨位 定额税率 元 应税船舶在进入港口办理入境手续时 应当向海关申报纳税领取吨税执照 或交验吨税执照 应税船舶在离开港口办理出境手续时 应当交验吨税执照 例题 计算题 2012年10月20日 B国某运输公司一艘货轮驶入我国某港口 该货轮净吨位为30000吨 货轮负责人已向我国该海关领取了吨税执照 在港口停留期为30天 B国已与我国签订有相互给予船舶税最惠国待遇条款 请计算该货轮负责人应向我国海关缴纳的船舶吨税 答案解析 1 根据船舶吨税的相关规定 该货轮应享受优惠税率 每净吨位为3 3元 2 应缴纳的船舶吨税 30000 3 3 99000 元 三 税收优惠 一 直接优惠下列船舶免征吨税 1 应纳税额在人民币50元以下的船舶 2 自境外以购买 受赠 继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶 3 吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶 4 非机动船舶 不包括非机动驳船 5 捕捞 养殖渔船 6 避难 防疫隔离 修理 终止运营或者拆解 并不上下客货的船舶 7 军队 武装警察部队专用或者征用的船舶 8 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆 国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶 9 国务院规定的其他船舶 二 延期优惠在吨税执照期限内 应税船舶发生下列情形之一的 海关按照实际发生