2012年中级会计职称会计实务辅导模拟题及答案.doc

甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。（1）2010年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1 500万英镑；应付乙公司账款为1 000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1：10。（2）2011年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5 000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49 400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3 400英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。2011年12月31日，甲公司应收乙公司账款6 500万英镑，应付乙公司账款4 400万英镑，长期应收乙公司款项2000英镑，英镑与人民币的汇率为1：9.94。（3）2012年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品，采购原材料的开始以欧元结算。2012年4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为1：0.98。甲公司根据上述外币交易或事项，进行了有关的判断和会计处理：（1）乙公司在选择记账本位币时，应当考虑的主要因素是注册地使用的法定货币。（2）下列各项关于甲公司2011年度因期末汇率变动产生汇兑损益：应付乙公司账款产生汇兑损失8万元计入当期损益的汇兑损失共计98万元应收乙公司账款产生汇兑损失210万元长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元（3）甲公司编制2011年度合并财务报表时会计处理：长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示要求：根据上述资料，逐笔分析，判断甲公司有关外币业务的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。【答案】（1）不正确。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购，从这个条件中可以看出乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币。（2）正确。应付账款的汇兑差额44009.94-（100010+33728）=8万元（汇兑损失）不正确。计入当期损益的汇兑损失是-8210-120=82万元不正确。应收账款的汇兑差额65009.94-（150010+49400）=210万元（汇兑收益）不正确。长期应收款的汇兑差额2000（9.94-10）=-120万元（汇兑损失）（3）不正确。长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表外币报表折算差额中反映；不正确。甲公司应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并报表的时候已经全部抵销了，不需要在合并报表中列示；不正确。乙公司的报表在折算的时只有资产负债表中的资产和负债项目是采用资产负债表日的即期汇率折算。正确。【相关考点】考核外币折算。本题考核第十六章外币折算。. 2010年1月1日，A公司取得B公司60的股权，长期股权投资初始投资成本为5000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为 9000万元(假定公允价值与账面价值相同)，一直未计提减值准备。w.Ko8.Cc（1）2011年7月1日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的50%出售给甲公司，出售取得价款4900万元。2011年6月30日，B公司可辨认净资产公允价值总额为 16000万元，账面所有者权益为15000万元，当日B公司一项固定资产的公允价值为4000万元，账面价值为3000万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限5年，无残值，其他资产公允价值和账面价值都相等。（2）自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元（其中2010年实现的净利润为4000万元），因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加1000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除上述事项外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10提取盈余公积。2011年6月30日前，A公司和B公司未发生内部交易。（3）在出售30的股权后，A公司对B公司的持股比例为30，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。（4）2011年10月20日，B公司向A公司销售一批商品，成本为800万元，售价为1000万元，至2011年12月31日，A公司已将该批商品对外销售60%，40%形成期末存货。2012年A公司将上述剩余存货全部对外出售。（5）2011年B公司实现净利润为2200万元，2012年B公司实现净利润为2500万元。假定：（1）A公司、B公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；（2）除上述事项外，不考虑其他交易和事项。要求：（1）编制A公司出售B公司30%股权投资的会计分录。（2）编制A公司长期股权投资由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录。（3）编制A公司2011年下半年与长期股权投资有关业务的会计分录。（4）编制A公司2012年与长期股权投资有关业务的会计分录。【答案】(1)借：银行存款 4900贷：长期股权投资B公司 2500投资收益 2400借：长期股权投资B公司（成本）2500贷：长期股权投资B公司 2500（2）剩余长期股权投资的账面价值为2500万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2700万元（900030%）之间的差额200万元，应调整长期股权投资和留存收益。借：长期股权投资B公司（成本） 200贷：盈余公积 20利润分配未分配利润 180处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为1500万元(500030)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益或投资收益。A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资B公司（损益调整）1500贷：盈余公积 120利润分配未分配利润 1080投资收益 300处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间资本公积变动为300万元(100030)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资B公司（其他权益变动）300贷：资本公积其他资本公积 300（3）2011年：A公司应确认的投资收益=（2200-1000）-（4000-3000）52（1-25%）-（1000-800）40%（1-25%）30%=319.5万元借：长期股权