审计学第四章ppt课件.ppt

第四章注册会计师执业准则 重点难点 学习提示 掌握注册会计师执业准则体系掌握中国注册会计师鉴证业务基本准则 重点难点 掌握会计师事务所质量控制准则 重点 第一节注册会计师执业准则制定情况 学习要点 注册会计师执业道德守则注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则 经管学院会计系李洁 注册会计师执业准则体系图 经管学院会计系李洁 图4 1中国注册会计师执业准则体系 注册会计师业务准则体系 鉴证业务准则鉴证业务基本准则 第二节 审计准则 核心 规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务 注册会计师对所审信息是否不存在重大错报提供合理保证 并以积极方式提出结论 审阅准则 规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务 注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证 并以消极方式提出结论 其他鉴证业务准则 规范注册会计师执行历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务 根据业务性质或业务约定书的要求提供有限保证或合理保证 相关服务准则 注册会计师不提供任何程度的保证 经管学院会计系李洁 第二节鉴证业务基本准则 学习提示 鉴证业务的含义 鉴证业务的五要素 鉴证业务的承接与变更 合理保证鉴证业务的证据收集程序 经管学院会计系李洁 鉴证业务的含义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果 鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容 经管学院会计系李洁 鉴证业务的含义 例题 单选题 注册会计师接受委托对2008年X股份有限公司财务报表进行了审计 下列选项中属于 鉴证对象 的是 A X公司2008年财务报表B X公司2008年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C X公司2008年度的财务状况 经营成果和现金流量D X公司2008年利润表 答案 B 解析 X公司2008年财务报表是 鉴证对象信息 X公司2008年财务报表反映的内容即 财务状况 经营成果和现金流量 是 鉴证对象 经管学院会计系李洁 鉴证业务五要素 三方关系 注册会计师 责任方和预期使用者 监管机构 股东 债权人 治理层或管理层 潜在投资人或证券分析师 鉴证对象 鉴证对象信息所反映的内容 标准 用来对鉴证对象进行评价或计量的基准 证据 注册会计师提出鉴证结论的基础 鉴证报告 注册会计师针对鉴证对象信息 或鉴证对象 提出一定保证程度的结论 经管学院会计系李洁 鉴证对象 鉴证对象与鉴证对象信息的表现形式鉴证对象特征 定性与定量主观与客观历史与预测时点与期间鉴证对象适当性 可识别可复核可获得承接业务后鉴证对象不适当的处理 保留意见无法表示意见考虑解除业务约定 标准 标准的类型 注会自身的评价和计量不构成标准 会计准则和会计制度单位内部制定的规章制度单位内部的业绩考核指标标准的质量特征 适当性相关性 完整性 可靠性 中立性 可理解性预期使用这获取标准的方式 P54 标准不适当的处理 拒绝接受委托作为新业务条件 委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准 注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务 但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体或 能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准 业务承接与变更 承接鉴证业务的条件 1 在接受委托前注会应当初步了解业务环境2 在了解业务环境后注会应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求3 业务本身要具备5个条件 P49 不具备5个条件 可作为非鉴证业务 承接业务的变更 1 2合理 3不合理拒绝变更 1 业务环境变化影响预期使用者需求 2 预期使用者对该业务性质存在误解 3 业务范围存在限制 基于责任方认定的业务和直接报告业务 经管学院会计系李洁 鉴证业务的目标 合理保证和有限保证 经管学院会计系李洁 合理保证鉴证业务的证据收集程序 1 了解被审计单位及其环境包括了解内部控制 2 评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 3 根据评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施 根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步程序 4 实施控制测试和实质性程序 5 评价审计证据的充分性和适当性 经管学院会计系李洁 注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证 绝对保证 合理保证和有限保证 1 绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证 2 合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念 它要求注册会计师通过不断修正的 系统的执业过程 获取充分 适当的证据 对鉴证对象信息整体提出结论 提供一种高水平但非百分之百的保证 3 有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质 时间 范围等方面受到有意识的限制 它提供的是一种适度水平的保证 经管学院会计系李洁 注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证 对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能 也不符合成本效益原则 具体来说 是由于 1 选择性测试方法的运用 2 内部控制的固有局限性 3 大多数证据是说服性而非结论性的 4 在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断 5 在某些情况下鉴证对象具有特殊性 经管学院会计系李洁 质量控制制度的目的和要素 两个目的 1 会计师事务所及其人员遵守法律法规 职业道德规范以及审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定 2 会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告 七个基本要素 1 对业务质量承担的领导责任 P63 2 职业道德规范 P64 3 客户关系和具体业务的接受与保持 4 人力资源 项目组的委派P71 5 业务执行 6 业务工作底稿 7 监控 经管学院会计系李洁 接受与保持客户关系和具体业务的总体要求 1 已考虑客户的诚信 没有信息表明客户缺乏诚信 是否诚信应考虑7事项P66 2 具有执行业务必要的素质 专业胜任能力 时间和资源 3 能够遵守职业道德规范 4 是否存在其他事项 本期或以前期间业务执行中发现的重大事项 法律意识淡薄 控制环境恶劣 业务范围受限等接受业务后获取的重大信息 考虑法律责任 解除业务的可能性 经管学院会计系李洁 评价是否具备执业能力应当考虑的6方面 1 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象 2 会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验 或是否具备有效获取必要技能和知识的能力 3 会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员 4 在需要时 是否能够得到专家的帮助 5 如果需要项目质量控制复核 是否具备 或者能够聘请到 符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员 6 会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务 经管学院会计系李洁 业务执行的含义及其环节 业务执行是指会计师事务所委派项目组按照法律法规 职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务 使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告 业务执行的四个环节 1 对业务执行情况的指导 监督与复核 2 业务执行中的咨询 3 意见分歧的处理与解决 4 项目质量控制复核 经管学院会计系李洁 项目质量控制复核 项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员 在出具报告前 对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程 项目质量控制复核与项目内部复核的区别 1 复核的主体不同 项目组复核是项目组内部进行的复核 包括项目负责人实施的复核 项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员 独立地对特定业务实施的复核 后者的独立性和客观性通常高于前者 2 复核的对象不同 对每项业务都应当实施项目组内部复核 而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制复核 3 复核的要求不同 对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛 会计师事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点 是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论 经管学院会计系李洁 项