会计基础复习4.doc

1、 存货的概念：指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品及周转材料（含包装物、低值易耗品）等。周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或五五摊销法进行摊销。（判断）包装物：是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（选择）2、 下列包装物，在会计上不作为包装物存货进行核算： 各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算； 企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，如企业在经营过程中周转使用的包装容器，应按其价值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品进行核算。3、低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。4、需注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征（如流动性），但它们并不符合存货的概念，因此不能作为存货进行核算。5、存货的确认条件：存货在同时满足以下两个条件时，才能被确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。需说明：1、关于代销商品的归属：代销商品应作为委托方的存货处理。但会计准则也要求受托方将代销商品纳入账内核算。2、关于在途商品等项目的处理：销售方按销售合同、协议规定已确认销售（如已收到货款等），而尚未发运给购货方的商品，作为购货方的存货；购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票的商品，作为购货方的存货；购货方已确认为购进（如已付款）而尚未到达入库的在途商品，作为购货方的存货。3、关于购货约定问题：对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。第二节 存货数量的盘存方法两种方法：实地盘存制、永续盘存制（判断、选择）1、 实地盘存制：也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒挤出本期已耗用或已销售存货的成本。（概念了解）公式：本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本2、 永续盘存制：也称账面盘存制，指对存货账目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。（概念了解）采用永续盘存制，每年至少应对存货进行一次全面盘点。3、 两种方法比较：实地盘存制优点：简化存货的日常核算工作缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存的状态，不便于管理人员掌握情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；只能期末盘点时结转成本，不能随时结转成本，实用性较差。永续盘存制优点：有利于加强对存货的管理缺点：存货明细记录的工作量较大第三节 存货的计价方法1、 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（如关税、消费税，一般纳税人增值税不计入成本，小规模纳税人增值税计入成本）、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用（如运输过程中的合理损耗）。（多选） 存货的加工成本，生产成本（直接材料、直接人工），制造费用（间接费用）。 存货的其他成本，如借款费用、劳务费用等2、 需注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用（如租赁仓库费用）；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。3、 外购材料运杂费如果金额较小，可计入当期损益。（判断）4、 存货计价对企业损益的计算有直接影响 期末存货计价（估价）如果过低，当期收益可能减少； 期末存货计价（估价）如果过高，当期收益可能增加； 期初存货计价如果过低，当期收益可能增加； 期初存货计价如果过高，当期收益可能减少。存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目。存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。物价上涨，用先进先出法，计算发出存货成本，会导致利润偏高。（判断）5、 发出存货的计价方法实际成本法下的发出存货成本的确定：应采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）、个别计价法计划成本法下的发出存货成本的确定：“材料成本差异”账户存货成本差异率 = 月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本 *100%第四节 原材料的核算1、 材料的收入凭证：收料单、入库单、退料单等材料的发出凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等（缺课，请参照复习课中的笔记，此部分为重点）第五节 存货的清查1、 清查方法：实地盘点法；技术推算法2、 存货清查的核算：批准前，计入“待处理财产损溢”账户，批准后，分不同情况计入相关账户。盘盈：冲减管理费用盘亏：自然损耗，借记“管理费用”过失人赔偿，借记“其他应收款”保险公司赔偿，借记“其他应收款保险公司”剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出非常损失”若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”例题：1、 某日外购甲材料一批，1000kg，单价10元，增值税税率17%，对方代垫运费300元，材料已运回并验收入库，款项已支付。借：原材料 10 300应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 12 0002、 月末，根据发出材料汇总表，结转发出材料成本。其中，生产A产品领用材料5000kg，生产B产品领用材料3000kg，车间一班耗用200kg，管理部门耗用100kg，工程领用1000kg，材料实际单位成本10元。借：生产成本A产品 50 000生产成本B产品 30 000制造费用 2 000管理费用 1 000在建工程 10 000贷：原材料 93 0003、 某日外购甲材料1000kg，单价10元，增值税税率17%，运费300元，材料已验收入库，计划单价10元，款项已支付。按计划成本核算，涉及账户：原材料、材料采购、材料成本差异材料采购 材料成本差异借方： 实际成本 节约结转 贷方：计划成本超支结转 借方： 超支 分摊节约 贷方：节约分摊超支特别说明：即使同时验收入库，也必须先记“材料采购”账户 购入时：借：材料采购 10 300应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 12 000 验收入库：借：原材料 10 000贷：材料采购 10 000 结转差异：借：材料成本差异 300贷：材料采购 3004、某日外购甲材料1000kg，单价11元，增值税税率17%，运费300元，材料已验收入库，计划单价10元，款项已支付。 购入时：借：材料采购 11 300应交税费应交增值税（进项税额） 1 870贷：银行存款 13 170 验收入库时：借：原材料 10 000贷：材料采购 10 000 结转差异：借：材料成本差异 1 300贷：材料采购 1 3005、某日外购甲材料1000kg，单价9元，增值税税率17%，运费300元，材料已验收入库，计划单价10元，款项已支付。 购入时：借：材料采购 9 300应交税费应交增值税（进项税额） 1 530贷：银行存款 10 830 验收入库时：借：原材料 10 000贷：材料采购 10 000 结转差异：借：材料采购 700贷：材料成本差异 7006、月末，根据发出材料汇总表，结转发出材料成本，其中，生产A产品领用5000kg，生产B产品领用3000kg，车间一般耗用200kg，管理部门耗用100kg，工程领用1000kg，该材料计划单价10元。 结转发出材料成本：借：生产成本A产品 50 000B产品 30 000制造费用 2 000管理费用 1 000在建工程 10 000贷：原材料 93 000 该企业甲材料月初的计划成本为40 000元，材料成本差异借方2 000元，本月购入材料实际成本63 000元，计划成本60 000元，要求计算本月材料成本差异率。材料成本差异率=（2000+3000）/（40000+60000）100%=5%（材料成本差异账户借方表示超支，贷方表示节约） 根据本月材料成本差异率，分摊发出材料应负担的差异借：生产成本A产品 2 500B产品 1 500制造费用 100管理费用 50在建工程 500贷：材料成本差异 46507、同上题。 不变 该企业甲材料月初计划成本40 000元，材料成本差异借方2 000元，本月购入材料实际成本57 000元，计划成本60 000元，计算本月材料成本差异率。本月材料成本差异率=（2000-3000）/（40000+60000）100%=-1% 据本月材料成本差异率，分摊发出材料应负担的差异借：材料成本差异 930贷：生产成本A产品 500B产品 300制造费用 20管理费用 10在建工程 100小规模纳税人增值税计入成本，开普通发票，价税合在一起。一般纳税人除了增值税不计成本外，其余合理的各项费用都计入成本。例题：1、某小规模纳税人外购甲材料1000kg，单价10元，税率17%，运杂费300元，运输途中合理损耗10kg，款项已全部支付，材料已验收入库。问：甲材料的入账价值甲材料的入账价值=1000*10+（1000*10*17%）+300=12000元借：原材料 12 000贷：银行存款 12 0002、某一般纳税企业外购甲材料1000kg，单价10元，税率17%，运杂费