新会计准则讲义CAS22金融工具的确认和计量ppt课件.ppt

CAS22金融工具的确认和计量 金融工具的分类 金融资产 四类以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产持有至到期的投资贷款和应收款项可供出售的金融资产金融负债 两类以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债其他金融负债 以公允价值计量且 交易性金融资产或金融负债 包括 为近期内出售或回购而获得的统一管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有证据表明企业近期采用短期获利方式进行管理衍生金融工具初始确认时 被企业指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债限制条件 持有至到期的投资 指具有固定或可确定的付款额和固定到期日 且企业又明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 明确意图 不符合的情况 企业打算在一个不明确的期间持有该资产企业随时准备在市场条件发生变化时出售该资产 但无法控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的出售除外发行人有权以明显低于其摊余成本的金额清偿 持有至到期的投资 续 处罚条款 一旦企业将超过可忽略金额的尚未到期的某持有至到期的投资提前出售或重分类 企业应 将所有其他持有至到期的投资重分类在本会计年度和以后两个完整会计年度不得将任何金融资产归类为持有至到期的投资免于被处罚的例外情况出售日或重分类日距该投资的到期日很近 以至于市场利率的变化对金融资产的公允价值没有重大影响根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后 将剩余部分予以出售或重分类 贷款和应收款项 定义 指在活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产不包括 准备立即出售或于近期出售的非衍生金融资产因债务人信用恶化以外的原因 使持有人可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产 金融工具的确认和计量 初始计量 公允价值 后续计量 交易费用 实际利率与摊余成本 实际利率确定实际利率时 应考虑交易费用 溢价或折价等因素 不考虑未来信用损失存续期间或未来现金流量无法可靠预计时 采用合同现金流量摊余成本 重分类及计量属性变化 持有至到期的投资 可供出售的金融资产公允价值不能可靠计量 公允价值可以可靠计量以公允价值计量 不以公允价值计量限制条款 利得和损失 公允价值变动产生的利得或损失利息股利汇兑损益减值损失 终止确认 金融资产 满足以下条件之一收取现金流量的合同权利终止金融资产已转移且符合CAS23规定的金融资产终止确认的条件金融负债 于现实义务已经解除时予以终止确认终止确认时将账面金额与对价之差以及之前已经直接计入权益的任何累计利得和损失转入损益 金融资产减值 除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外 其他金融资产均应在期末进行检查 是否有客观证据表明减值客观证据 确定对该金融资产的预计未来现金流量有影响 且企业能够对该影响进行可靠计量有时候可能不能对一项金融资产进行减值测试 但可以对具有同样特征的一组金融资产进行减值测试 金融资产减值 续 以摊余成本计量的金融资产 将其账面价值减记至以初始实际利率计算未来现金流量现值 并于损益中确认 以公允价值计量的可供出售金融资产 确认的减值损失计入损益 之前计入权益的损失亦转入损益 以成本计量的金融资产 将其账面价值减记至以类似金融资产当前市场回报率计算的未来现金流量现值 并于损益中确认 减值损失的转回 以摊余成本计量 通过损益转回 不得超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本可供出售的债务工具 通过损益转回 不得超过原确认的减值损失金额可供出售的权益工具投资以公允价值计量 通过权益转回以成本计量 不得转回 新增加的科目 示例 1 4 企业于20 x1年初按4401万 含交易成本 购买面值为5000万还有5年到期的金融债券 金融债每年按固定利率5 支付利息 请计算其实际利率及每年年末的摊余价值 假定实际利率为X 4 401 示例 2 4 实际利率 8 每年末的摊余价值如下 示例 3 4 账务处理 示例 4 4 账务处理 与现行会计法规的主要差异 1 12 与现行会计法规的主要差异 2 12 与现行会计法规的主要差异 3 12 与现行会计法规的主要差异 4 12 与现行会计法规的主要差异 5 12 与现行会计法规的主要差异 6 12 与现行会计法规的主要差异 7 12 与现行会计法规的主要差异 8 12 与现行会计法规的主要差异 9 12 与现行会计法规的