会计政策变更习题.doc

23章会计政策、估计变更和差错更正回顾及重点习题0第一节 会计政策及其变更 kdo)y(fn 一、会计政策变更 HB 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 4&g5vE 以下各项不属于会计政策变更： bVrvb0 1本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 h#=ctCx 2对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。r#j*vO 二、会计政策变更与会计估计变更的划分 I|ItW （一）以会计确认是否发生变更作为判断基础 aG ,uF 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 I FM （二）以计量基础是否发生变更作为判断基础 | jkmh6 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 Mx fud （三）以列报项目是否发生变更作为判断基础 nGt8u4gcP 一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 tX_eN （四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 gM*s/,;O 三、会计政策变更的会计处理 ZUu=a 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。 0b4O J （一）追溯调整法 jz)H?UuDY 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 5ckLq6r 追溯调整法通常由以下步骤构成： -: ,h8JyMP 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； +Yi.J 第二步，编制相关项目的调整分录； 4(R2V 应说明的是，会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。 +RkYW*|$S 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； h,x 第四步，附注说明。 .6K 其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 zjA/Z( 累积影响数通常可以通过以下各步计算获得： M2gRL*J 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； rg,63r 第二步，计算两种会计政策下的差异； +&OqJAu 第三步，计算差异的所得税影响金额； X(0y 第四步，确定前期中每一期的税后差异； :jY, ? 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 $VWzv4: 需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。 M N#C2 qz （二）未来适用法 7X(r1-+ 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 aLi_Hrb9 AkH_to; SFk#bh 第二节 会计估计及其变更 5lnSa+_/f 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。 _-!;0E IV 一、会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 8;,&U 二、会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 4;RCPC 三、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 |8Aws 7B:3M6d 【例题1】当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更（A ）。 96pk5lj? A视为会计估计变更处理，采用未来适用法处理 yp$/$bgC5 B视为会计政策变更处理 7(+f C视为会计差错处理 P:(EU s0 D视为会计估计变更处理，采用追溯调整法处理 -nk#d%a yYToiW * 【例题2】甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2008年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2008年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2008年一季度末该存货的账面余额为（D ）元。 - LiPHHX A540000 B467500 C510000 D519000 LiZdRr e)HhnN 【例题3】下列项目中，属于会计估计变更的是（D ）。 =!(*5IM A分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价（计量基础变化） L/qQgCoA B商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本（列报发生变化） EWb(uWC8h C将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产（确认发生变化） ()2PO / D固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 ek!vk-SLF VY/|WDCW 【例题4】下列会计处理中，应采用未来适用法处理的有（A B C D ）。 SG2hfV C固定资产预计使用年限发生变更 .E+OmJwD D难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更 |,M_ e E当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定 5kL*5J tgA1o0 【例题5】根据会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，企业发生会计估计变更时，应在会计报表附注中披露的内容有(A B C D )。 DH5bpg&T A会计估计变更的内容 f:uziM B会计估计变更的原因 /=29sWB C会计估计变更对当期和未来期间的影响数 oP/ju D会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因 -*?p F_*w E会计估计变更累积影响数 %/51o6a aX|g Szx 【例题6】下列各项目中，属于会计估计变更的有(A B C E )。 .o=icOx A将固定资产预计净残值率由10改为3 AcKUT+ B将坏账准备的计提比例由5改为10 lr,q; C. 将无形资产的摊销年限由10年改为5年 J,?x0GDx, D投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式 MP8Aq E固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 此帖被快乐cpa在2009-06-26 17:04重新编辑 本帖最近评分记录： 威望:+8(lxdi) 顶端 回复 引用 更多 分享 快乐cpa 走别人的路,让别人无路可走!级别: 经理助理作者资料 发送短消息 加为好友UID: 13精华: 6发帖: 98威望: 1079 点金钱: 1100 RMB贡献值: 0 点注册时间:2008-12-11最后登录:2009-07-24 1楼 发表于: 2009-03-11 17:13 只看该作者 | 小 中 大 【例题7】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。2011年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。 $k0k k 该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为20000万元，已提折旧为4000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。 Kh(ZUn 从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日和2010年12月31日的公允价值分别为16000万元、18000万元、19200万元和20200万元。假定按年确认公允价值变动损益。 U,0Qk 要求： XGJj3-eW （1）编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。 ov|Qd （2）计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。 |X,|QC*7? （3）填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。 uA,axYI （4）编制有关项目的调整分录。 -:Fe7c 【答案】 TlI1/fP （1） U kr 借：投资性房地产 20000 fbWFLS m; 累计折旧 4000 &LF W 贷：固定资产 20000 tTh2Wd 投资性房地产累计折旧（摊销） 4000 2-=) （2） $&$w Y/F 每年计提折旧=（20000-4000）20=800万元。 f dkW （3） !(n4|Wd （4） UU_ 编制2010年初调整分录 R)M_|ca 借：投资性房地产成本 16000（小心计算） t6,wjN-J 公允价值变动 3200 :Xn7Haf 投资性房地产累计折旧（摊销） 5600 qw7(R 贷：投资性房地产 20000 aMzD)+ 贷：盈余公积 135 :O2NP Y7GF$%UL 【例题8】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。 !)qQbk 要求：1.根据资料(1)，编制甲公司207年12月份相关会计分录。 iB1i/l (1)甲公司207年l2月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下： wQ+dJ3b$ 12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分3次于每年l2月1日等额收取，第一次收款时间为207年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 59125万元。 Q*y$se! 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6。 sMlO 【答案】 0ITV5Gdj zTo8OPr 借：银行存款 2100 |Zl%Os 长期应收款 3750（50001.17-2100） b8BD8; 贷：主营业务收入 4591.25 Y+KoR ; 应交税费应交增值税（销项税额） 850 p % 未实现融资收益 408.75 e kQrW%3 借：主营业务成本 4000 Ny b 贷：库存商品 4000 -s_ E 未实现融资收益摊销=（3750-408.75）6%1/12=16.71万元。 !+ _uJ 借：未实现融资收益 16.71 Spux= 贷：财务费用 16.71 3+YbA)i; ?RD *1 12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于208年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为l 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。 _MYx%Z 甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用 LxJ6M/. 【答案】 JW-dI B *V%:) 借：发出商品 1550 ZL%VOxYqi 贷：库存商品 1550 3n(*E_n 借：银行存款 2340 Q5E:|)G 贷：其他应付款 2000 =B5E0x 应交税费应交增值税（销项税额） 340 F +j O*F2h 借：财务费用 25（2100-2000）41 3sC: jIp 贷：其他应付款 25 G.VYp6)5 4fU% 12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为l 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为750万元。 |He?TR 12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。 u&3EPu 【答案】 QV)3pW ib Ue*Z1 借：应收账款 1170 ,+#MZ 贷：主营业务收入 1000 x06k 应交税费应交增值税（销项税额） 170 %Ht yemQ 借：主营业务成本 750 %g-0O#8 贷：库存商品 750 oYg/*k7EDX 借：银行存款 1160 DrV0V .t, 财务费用 10 &G 贷：应收账款 1170 J2Y 3er rkP4DEfz 12月25日，甲公司将C产品运抵W公司(甲公司208年1月1日开始安装调试工作，208年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司208年1月25日收到C公司支付的全部合同价款)。 qpYDnJ: 【答案】 8_+vb#M ZtKQjV& 借：发出商品 600 IwQm*i 贷：库存商品 600 X!2.IsIS8 ymQ48V l2月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。 )#)nBM2 至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 b1eK(F 【答案】 r94j+$7 dx- l9 借：劳务成本 10 FGV5L 贷：应付职工薪酬 10 97VOh0 借：应收账款 10 2?wqjWm 贷：主营业务收入 10 |LXrGyk 借：主营业务成本 10 4.,KEtH 贷：劳务成本 10 EyM=:h Z/XM Cy 12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。 )eqw 借：发出商品 350 3p?Mx 2.根据资料(2)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。 ex,F,uo 资料(2)12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司207年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正： m2Nl 经董事会批准，自207年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于205年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至206年12月31日未计提减值准备。 !yV,|)y5F 甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按l0年计提折旧，其会计分录如下： =x=jtgW 借：管理费用 55 v3hQv)j) 贷：累计折旧 55 lIe#vak 【答案】 qO8JgQ XRz%KVysp 2007年1至11月份应计提折旧=（600-60010）（5-1）11/12= 123.75万元，应补提折旧=123.75-55=68.75万元。 Ca:eSgaC 借：管理费用 68.75 8C+r 贷：累计折旧 68.75 /_VRO9RV xvxH 207年2月1日，甲公司以l 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为l5年，甲公司预计其在未来l0年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按l 260万元的价格购买该无形资产。 AHMVoV 甲公