第02讲_增值税法(1).doc

第二章 增值税法第二章课程目录：一、本章命题常规二、本章新增易考知识点三、本章重要考点示例一、本章命题常规在最近3年的考试中，本章的平均分值约为19分，考虑到有英文答题加分的因素，本章的分数甚至能突破20分，属于非常重要的一章。作为历年考试的重点，本章可以出各种题型，尤其是计算问答题、综合题，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，在复习中应对此特别重视。二、本章新增易考知识点1.征税项目划分。【例题多选题】以下符合增值税规定的有（ ）。A.纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税B.纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税C.纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“建筑服务”缴纳增值税D.纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税【答案】AD【解析】纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。2.调整一般纳税人登记规则。【例题多选题】某服装企业计入衡量一般纳税人标准的年应税销售额，包括在不超过12个月经营期内的（ ）。A.销售自产服装的销售额B.偶然视同销售自产服装的销售额C.偶然出租仓库收取的租金额D.偶然转让企业自主商标品牌的销售额【答案】ABC【解析】选项ABC都属于要计入年应税销售额的销售额，但选项D属于纳税人偶然发生的销售无形资产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。3.调整增值税进项税抵扣时限的规定。自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书应自开具之日起360日内向主管国税机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对。4.明确多项境外提供应税服务的排除性政策。【例题1多选题】以下服务行为属于发生在境外的有（ ）。A.工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务B.通过境内的卫星通信、互联网装置向境外播映广播影视节目C.纳税人在境外现场提供的文化体育服务和教育医疗服务D.为参加在境外举办的科技活动、文化活动、文化演出、文化比赛、体育比赛、体育表演、体育活动而提供的组织安排服务【答案】ACD【例题2多选题】下列情形不属于向境外单位销售的完全在境外消费的无形资产有（ ）A.无形资产未完全在境外使用B.所转让的自然资源使用权与境内自然资源相关C.所转让的基础设施资产经营权、公共事业特许权与境内货物或不动产相关D.向境外单位转让在境内销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的配额、经营权、经销权、分销权、代理权【答案】ABCD5.新增纳税人用于多重用途的租入固定资产、不动产，其进项税额的抵扣政策。用途和购进项目专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费兼用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费固定资产、无形资产（其他权益性无形资产除外）、不动产进项税不可抵扣进项税可以全部抵扣租入固定资产、不动产存货和其他进项税按照销售额分摊抵扣其他权益性无形资产进项税可以全部抵扣【例题】某供热企业2017年7月成立，当年为提供热力构建的供热车间发生进项税70万元；购买供热设备发生进项税20万元；租用检测设备发生进项税1万元；为生产热力而购买燃气、煤炭的进项税40万元。该企业对居民收取的采暖费100万元(不含税,下同)，对居民以外的单位收取的采暖费1000万元。则该企业当年可抵扣的进项税为：7060%+20+1+401000/(100+1000)=42+20+1+36.36=99.36（万元）。6.使（领）馆馆员个人购买货物和服务，除车辆和房租外，每人每年申报退税销售金额（含税价格）超过18万元人民币的部分，不适用增值税退税政策。申报退税的应退税额，为增值税发票上注明的税额。使（领）馆及其馆员购买电力、燃气、汽油、柴油，发票上未注明税额的，增值税应退税额按不含税销售额和相关产品增值税适用税率计算，计算公式为：增值税应退税额=发票金额（含增值税）（1+增值税适用税率）增值税适用税率7.新增和调整增值税的税收优惠政策。【例题单选题】个体工商户张三是增值税小规模纳税人，2018年1季度销售货物收入8万元，采取按季度收取租金的方式出租了一套商用房给某公司办公使用，2018年1月收取季度不含税租金4.2万元，则张三该季度应缴纳增值税（ ）。A.0B.0.13万元C.0.36万元D.0.48万元【答案】A【解析】增值税小规模纳税人分别核算租赁和销售货物的销售额，季度分别未超过9万元，分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。8.新增部分行业的增值税小规模纳税人可以通过增值税发票管理新系统自行开具专票的规定。【例题多选题】月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的部分行业的增值税小规模纳税人提供增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管税务机关不再为其代开，这些行业包括（ ）。A.租赁业B.建筑业C.鉴证咨询业D.商务代理业【答案】BC【解析】月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的建筑业、住宿业、鉴证咨询业增值税小规模纳税人提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、住宿服务、建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管税务机关不再为其代开。9.新增货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票的规定。【例题多选题】货物运输业小规模纳税人在境内提供公路或内河货物运输服务，需要开具增值税专用发票的，可就近向国税机关申请代开增值税专用发票，具体地点包括( ）。A.运输业务承揽地B.运输业务经过地C.货物到达地D.互联网物流平台所在地【答案】ACD【解析】纳税人在境内提供公路或内河货物运输服务，需要开具增值税专用发票的，可在税务登记地、货物起运地、货物到达地或运输业务承揽地（含互联网物流平台所在地）中任何一地，就近向国税机关申请代开增值税专用发票。三、本章重要考点示例考点1：增值税的征收范围常考方式：增值税的具体征税范围增值税应税项目辨析【例题1多选题】以下符合“营改增”应税服务规定的有（ ）。A.某市运输公司对公司内部人员提供的通勤班车服务不属于增值税的征税范围B.境外运输公司搭载我国境内单位或者个人从芝加哥飞往巴黎的服务不属于在我国境内提供应税服务C.某市运输公司对其他公司无偿提供运输服务不视同提供应税服务D.某市运输公司为抢险救灾提供的无偿运输服务不视同提供应税服务【答案】ABD【例题2单选题】依据“营改增”的政策规定，下列行为中属于有形动产租赁服务的是（ ）。A.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用B.水路运输的程租业务C.纳税人将建筑施工设备配备操作人员出租给他人使用D.地铁公司将车厢广告位用于广告公司发布广告【答案】D【例题3多选题】依据“营改增”的政策规定，下列行为中属于商务辅助服务的有（ ）。A.货物运输代理服务B.代理报关服务C.场所住宅保安服务D.广告代理服务【答案】ABC【解析】选项ABC均属于商务辅助服务；选项D属于文化创意服务。【例题4单选题】企业发生的下列行为中，需要计算缴纳增值税的是（ ）。（2017年）A.取得存款利息B.获得保险赔偿C.取得中央财政补贴D.收取包装物租金【答案】D考点2：一般纳税人登记管理【例题1单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的是( ）。A.个体工商户不需要办理增值税一般纳税人资格登记B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人不得办理一般纳税人资格登记C.年应税销售额是指纳税人从1月1日到12月31日的年度销售额D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不能办理一般纳税人资格登记【答案】B【解析】个体工商户可以成为增值税一般纳税人，但个体工商户以外的其他个人无须办理增值税一般纳税人资格登记；年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额；年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，只要符合规定条件的，也可以进行一般纳税人资格登记。【例题2单选题】纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准的，在所属申报期结束后的一定时间内办理一般纳税人登记手续，该规定时间是所属申报期结束后的（ ）。A.7日内B.10日内C.15日内D.20日内【答案】C考点3：增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率的运用是CPA考试必考的知识点，考生必须记忆。【例题1多选题】下列各项中，适用5%的征收率的有（ ）。A.小规模纳税人提供建筑服务B.个人出租住房C.个人转让商铺D.一般纳税人选择简易计税方法的不动产经营租赁【答案】CD【例题2多选题】以下适用5%征收率的有（ ）。A.小规模纳税人销售自建或者取得的不动产B.一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的C.小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的D.一般纳税人收取试点前开工的高速公路通行费，选择适用简易计税方法的【答案】ABC【例题3多选题】某农机厂（增值税一般纳税人）下列行为适用增值税基本税率的有（ ）。A.销售自产的农机整机B.受托加工农机整机收取的加工费C.出租自产农机收取的租赁费 D.提供技术咨询收取的技术咨询费【答案】BC【例题4多选题】以下项目中，2018年5月1日前适用增值税11%低税率的货物有（ ）。A.环氧大豆油B.花椒油C.葡萄籽油D.杏仁油【答案】BCD一般纳税人和小规模纳税人销售货物相同行为辨析处理自用过的固定资产处理自用过旧物经营旧货一般纳税人1.销售不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产（动产）：应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%2.销售允许抵扣进项税的固定资产（动产）：销项税额=含税销售额/（1+税率）税率税率一般为基本税率，农机整机等适用低税率销项税额=含税销售额/（1+税率）税率税率一般为基本税率（2018年5月1日前为17%），低税率范围的2018年5月1日前为11%应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%小规模纳税人应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%应纳税额=含税销售额/（1+3%）3%【例题5】某商业企业属增值税小规模纳税人，2018年一季度销售商品收入91500元（含税，下同）；转让一宗土地使用权，取得收入154500元，该宗土地使用权为2015年取得，取得时支付价款100000元。该企业选择了对自己有利的计税方式，上述业务应缴纳增值税是多少。【答案及解析】销售商品收入91500/(1+3%)9万元，免税；转让“营改增”前取得的土地使用权，可选择按照5%的征收率差额计税。（154500-100000）/(1+5%)5%=2595.24（元）。【例题变形】某商业企业属增值税小规模纳税人，2018年一季度销售商品收入91500元（含税，下同）；转让一宗土地使用权，取得收入154500元，该宗土地使用权为2016年11月取得，取得时支付价款100000元。该企业上述业务应缴纳增值税。【答案及解析】小规模纳税人“营改增”后取得的土地使用权，不得扣除土地价款，按照3%的征收率计税。154500/(1+3%)3%=4500（元）。【例题6多选题】以下项目中，适用增值税零税率的有（ ）。A.境内单位向新加坡电视台提供的广播影视节目制作服务B.境内单位向国内海关特殊监管区域内的单位提供的广告设计服务C.境内单位向法国巴黎某单位提供的业务流程管理服务D.境内单位向美国某单位转让在美国使用的技术【答案】ACD P56考点4：增值税的销售额增值税基本公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额计算增值税销项税的销售额正常销售的销售额、特殊方式下的销售额以及视同销售的销售额。【疑点归纳】需要作含税与不含税换算情况归纳：（1）商业企业零售价为含税收入。（2）价税合并收取的金额为含税收入。（3）价外费用一般为含税收入。（4）包装物押金一般为含税收入。【例题1多选题】根据增值税的有关规定，下列属于增值税视同销售的有（ ）。A.搬家公司为本单位员工无偿提供搬家运输服务B.食品厂向本单位员工无偿提供自产端午香粽C.运输公司参与抗洪抢险无偿运送抢险物资D.广告公司为客户无偿提供广告设计服务【答案】BD【例题2单选题】汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是（ ）。(2013年)A.收取的小轿车改装费B.因代办缴税收取的车辆购置税税款C.因代办保险收取的保险费D.因代办牌照收取的车辆牌照费【答案】A【例题3】某商店为增值税小规模纳税人，2018年2季度采取“以旧换新”方式销售24K金项链，新项链对外销售收入