“分期付款方式购入资产”经典练习题解析.doc

【典型案例8】甲公司于2004年末购入一台不需要安装的设备，总价款为1000万元，分三次付款，2005年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。该设备购入后在会计上采用四年期年数总合法提取折旧，假定该设备净残值为0。在税务上，该设备执行五年期直线法，甲公司所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。假定甲公司每年实现税前会计利润300万元。要求：（1）作出固定资产分期付款的相关账务处理；（2）作出2005年2009年的所得税处理。【答案与解析】（1）分期付款购买固定资产的会计处理如下：首先计算固定资产的入账成本：该设备的入账成本400（110%）300（110%）2+300（110%）3836.96（万元）；2005年初购入该设备时：借：固定资产 836.96未确认融资费用 163.04贷：长期应付款1000每年利息费用的推算表：日期 年初本金 当年利息费用 当年还款额 当年还本额日期年初本金当年利息费用当年还款额当年还本额2005年836.96 83.70 400.00 316.30 2006年520.66 52.07 300.00 247.93 2007年272.73 27.27 300.00 272.73 2005年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用83.7贷：未确认融资费用83.7借：长期应付款400贷：银行存款4002006年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用52.07贷：未确认融资费用52.07借：长期应付款300贷：银行存款3002007年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用27.27贷：未确认融资费用27.27借：长期应付款300贷：银行存款300（2）20052009年的所得税会计处理如下：（1）首先判定暂时性差异年份年初口径年末口径差异类型差异变动金额账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异2005年836.96 836.96 0.00 502.18 669.57 167.39 新增可抵扣暂时性差异167.39 2006年502.18 669.57 167.39 251.09 502.18 251.09 新增可抵扣暂时性差异83.70 2007年251.09 502.18 251.09 83.70 334.78 251.09 无差异0.00 2008年83.70 334.78 251.09 0.00 167.39 167.39 转回可抵扣暂时性差异-83.70 2009年0.00 167.39 167.39 0.00 0.00 0.00 转回可抵扣暂时性差异-167.39 （2）资产负债表债务法所得税的核算过程年份2005年2006年2007年2008年2009年税前会计利润300300300300300暂时性差异新增可抵扣暂时性差异167.39 83.70 0.00 0.00 0.00 转回可抵扣暂时性差异-83.70 -167.39 应税所得467.39 383.70 300.00 216.30 132.61 应交税费154.24 126.62 99.00 71.38 43.76 递延所得税资产借记：新增可抵后暂时性差异税率55.24 27.62 0.00 贷记：转回可抵扣暂时性差异税率-27.62 -55.24 本期所得税费用99.00 99.00 99.00 99.00 99.00 （3）会计分录如下2005年的会计分录：借：所得税费用99递延所得税资产55.24贷：应交税费应交所得税154.242006年的会计分录：借：所得税费用99递延所得税资产27.62贷：应交税费应交所得税126.622007年的会计分录：借：所得税费用99贷：应交税费应交所得税992008年的会计分录：借：