《会计实务最新发展》PPT课件.ppt

1 第六讲会计实务最新发展 主讲人 黄菊珊 2 研究方向 会计 企业并购 企业集团财务与会计问题 报告人 黄菊珊会计系副教授博士中国注册会计师协会会员 CICPA 主要讲授课程 1 财务会计研究 会计系研究生 2 高级财务会计理论与实务 会计专业硕士 3 企业并购 会计专业硕士 4 会计学 工商管理硕士 5 管理会计 本科 3 一 公允价值 争议与变化二 国际趋同加速三 管理会计实务发展动态 4 一 公允价值 争议与变化 5 一 什么是公允价值 两种对应的计量属性 历史成本和公允价值历史成本资产按照购置时支付的现金或现金等价物计量计量建立在可稽核的 客观的证据的基础之上 6 公允价值 在计量日 由正常的商业考虑推动的 按照公平交易出售一项资产时企业应收到的或解除一项负债时企业应付出的价格的估计 FASB 金融工具与类似项目 准则草案与结论基础 7 举例 存货股票对全资子公司的投资期货 8 期货 美国A公司于2000年12月1日与银行签订一项用美元买入英镑1000万英镑的期汇合同 约定于2001年1月30日交割 约定的期汇合同远期汇率为 1 US 1 4000 汇率资料如下 12月1日 即期汇率为 1 US 1 300012月31日 即期汇率为 1 US 1 30002001年1月30日 即期汇率为 1 US 1 2000 9 公允价值的特征 1 假设性 在对资产和负债进行后续计量的过程中 公允价值是建立在假设交易基础上的交易价格 2 未实现性 公允价值变动损益反映的是资产或负债在企业持有或承担期间发生的价值波动 多数情况下 它与最终实现的现金流量增减值并不一致 3 非客观性 当缺乏可观察市价时 公允价值的取值需要部分或者全部依赖不可观察的参数 非客观性意味着一项资产或者负债的公允价值可能不是唯一的 并且可能是难以验证的 10 二 公允价值与会计目标和会计信息质量 会计目标 受托责任与决策有用会计信息质量 可靠性与相关性 11 三 公允价值与金融工具 公允价值属性是伴随衍生金融工具的产生而产生的公允价值被认为是计量金融工具最相关的属性和计量衍生金融工具唯一相关的属性 12 四 金融危机中的公允价值 顺周期效应高潮与低谷 贪婪与恐慌国际会计界的应对 反击和改善对我国的影响 13 二 国际趋同加速 14 一 财务会计与会计规范 以往财务会计遵循的会计规范主要是各国的会计准则 不同国家的会计准则存在很大差异 经济的全球化程度与这种差异带来的会计成本呈正比 15 二 IASB改组与会计国际趋同 国际会计准则委员会 InternationalAccountingStandardsCommittee 简称IASC 成立于1973年 是一个非官方的 负责制定和发布国际会计准则 促进国际间会计准则协调的重要国际组织 IASC工作目标之一就是促进国际会计准则在世界范围内被接受和遵循 但在2001年以前 这方面的工作进展缓慢 16 2001年IASC改组为国际会计准则理事会 InternationalAccountingStandardsBoard 简称IASB IASC原先作为各国会计准则 协调者 的身份已转变成IASB作为 全球会计准则 的 制定者 的身份 并将致力于各国会计准则与国际会计与财务报告准则的趋同 17 IASB特点 IASB成员全部由具有高度胜任能力的财务会计与报告方面的专家组成 并且绝大数是专职人员 IASB加强了与各主要国家准则制定机构的联系 首届IASB成员主要来自于西方发达国家 美国实际上已担当了 主发言人 的角色 18 IASB新的目标提出了三个方面的要求 第一 强调制定具有高质量的全球会计准则 第二 更加重视国际会计与财务报告准则的使用与严格应用 第三 竭力提倡各国会计准则与国际会计与财务报告准则的国际 趋同 Convergence 19 IASB改组大大加快了会计国际趋同的步伐 20 三 世界各国的积极态度 欧盟 EU 世界上最早积极表态支持与国际财务报告准则接轨的政府间国际组织 2003年欧洲议会投票通过立法 要求所有已在欧盟国家上市的约7000家公司 包括银行和其他金融机构 自2005年起按照国际会计准则编制合并财务报表 此外 还允许欧盟成员国自主决定是否要求本国的非上市公司采用国际财务报告准则编制合并财务报表或单独的财务报表 21 美国 FASB对国际会计准则的态度发生了根本转变 IASC改组前 FASB不支持IAS在美国资本市场上的应用 也不热衷于美国GAAP与国际会计准则之间的协调 IASC改组后 代表世界上最具有影响力的两套会计准则的制定者IASB和FASB终于携起手来 为美国GAAP与IFRS InternationalFinancialReportingStandards 的趋同化开展合作 最终目标是制定一套具有高质量的全球会计准则 22 英国 态度一贯积极 由于IASC和IASB的总部一直设立在英国伦敦 IASC理事会的秘书长又长期由英国人担任 IASC和IASB的第一任主席也都是英国人 因此英国对IFRS的支持态度向来要比美国积极 IASC改组后 英国作为欧盟成员国和IASB的会员国 理所当然地支持本国会计准则与IFRS的趋同化 在IASB正式运作后不久 英国会计准则委员会即宣称不再制定和发布新的准则 而只发布将IFRS用于英国的相关指南 同时 英国积极协助IASB对现有的IAS加以改进 23 澳大利亚和新西兰 态度积极澳大利亚 财务报告委员会 FRC 在2002年7月3日立即发布一份公告 宣布从2005年1月1日起 澳大利亚的报告主体将采纳IFRS 同时 为了支持IFRS的制定 FRC还决定在2002年至2003年向IASC基金会提供财务支持 其动机不排除为在IASB的全球会计准则制定过程中争取更多的 决策权 新西兰 会计评审委员会 AccountingReviewBoard 也很快地做出了一项决定 要求新西兰的所有上市公司从2007年起遵守IFRS 24 建议或决定采用IFRS还有其他各国和地区 加拿大建议允许国外在加拿大上市的公司采用IFRS 俄罗斯曾要求从2004年起 所有的公司采用IFRS 印度 日本 韩国 巴西和一些从前苏联分离出来的国家 如乌克兰 爱沙尼亚 塔吉克斯坦等都有积极的表态 25 四 我国成果显著 借鉴国际财务报告准则 建成了由1项基本准则 38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系 新准则最显著的特征是立足国情 国际趋同 26 尚存的极少差异 关联方关系及其交易的披露长期资产减值准备的转回规定不同但不构成差异的 同一控制下的企业合并公允价值的计量持有待售的非流动资产和终止经营设定受益计划恶性通货膨胀会计 27 内地与香港会计审计准则等效内地与香港会计审计准则等效联合声明2007年底在香港签署 宣布内地企业会计 审计准则分别与香港财务报告准则 审计准则实现等效 这标志着内地近期颁布的会计及审计准则与国际准则等效接轨 28 这意味着 今后内地赴港上市的企业 按照中国会计准则编制财务报表后 无须再按香港财务报告准则进行全面转换并出具一份完整的财务报表 即使调整也只是对个别项目作出说明或者编制极少项目的调节表 同时 今后在对方上市的企业 可由具有当地资格的会计师事务所 按照当地审计准则出具审计意见 29 中国与欧盟会计准则等效 2008年 月 日 由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会 就第三国会计准则等效问题投票决定 自 年至 年底前的过渡期内 欧盟将允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则 不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表 这一等效认可一方面将降低中国企业赴欧盟上市成本 有利于企业 走出去 另一方面 也有助于促进欧盟承认中国市场经济地位 解决中国企业的出口反倾销问题 改善企业出口环境 有助于推进中国与其他国家会计准则趋同和等效工作 30 世界银行充分肯定我国会计审计准则改革成就 世界银行经过为期一年的问卷调查和实地调研等系列评估工作 于2009年10月发布 中国会计审计评估报告 对我国会计准则建设 国际趋同及实施情况得出结论 称为 可供其他国家效仿的良好典范 31 发布趋同路线图 2009年9月2日 中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图 征求意见稿 发布 核心目标是积极参与IASB拟作重大修改的准则项目 促进全球统一的高质量会计准则充分考虑新兴市场国家的实际 并积极消除中国会计准则与国际财务报告准则的极少数差异 32 五 三足鼎立形成 中国地位确立 2009年11月 亚洲 大洋洲会计准则制定机构组 AOSSG 第一次全体会议举行 该组织将为本地区发出更强声音 在全球准则制定中争取更多话语权 在形成美 欧 亚大三足鼎立格局发挥重要作用 该组织由中国倡导成立 并且 中国在其中扮演了主导者角色 33 三 管理会计实务的新发展 34 国际 战略平衡积分卡作业