事业单位会计基础.doc

精品文档第十章事业单位会计基础本章是初级会计实务中一般重要的一章，2013年教材按照新的规定进行了重写。 最近三年考试的平均分为5分。考试题型覆盖了单选、多选、判断等题型。讲解内容涉及到事业单位的资产、负债、净资产、收入和支出的核算以及会计报表的编制。考生学习时，注意掌握基本理论知识并结合题目进行练习。最近三年本章考试题型、分值分布题 型2012年2011年2010年单选题1题1分2题2分2题2分多选题1题2分1题2分2题4分判断题1题1分1题1分合 计3题4分3题4分5题7分平均5分第一节事业单位会计概述一、非企业会计体系概述我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。行政事业单位会计是各级各类行政、事业单位以货币为计量单位，对单位各项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。行政事业单位会计主要以收付实现制为基础。二、事业单位会计的特点事业单位会计主要有以下几个特点：1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。三、事业单位会计科目熟悉以下事业单位会计科目：1.资产类零余额账户用款额度 、财政应返还额度、财政直接支付、财政授权支付、存货、长期投资、待处置资产损溢2.负债类短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款3.净资产类事业基金，非流动资产基金长期投资、固定资产、在建工程、无形资产，专用基金、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配4.收入类财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入5.支出类事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出、其他支出【例题单选题】（2011年）下列各项中，不属于事业单位净资产项目的是（）。A.事业结余B.固定基金C.专用基金D.应缴预算款 答疑编号5703100101：针对该题提问【答案】D【解析】应缴预算款属于负债类项目。第二节资产和负债【思维导图】一、资产事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。（一）货币资金事业单位的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。1.库存现金事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。（1）如发现现金溢余：借：库存现金 贷：其他应付款（应支付给有关单位或他人）其他收入 （无法查明原因）（2）如发现现金短缺借：其他应收款 （应由责任人赔偿）其他支出（无法查明原因）贷：库存现金【例10-1】213年1月10日，某事业单位开出现金支票从银行提取现金10 000元。答疑编号5703100102：针对该题提问【正确答案】借：库存现金 10 000贷：银行存款 10 000【例10-2】213年1月25日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余200元。经查，原因不明，经批准作其他收入处理。答疑编号5703100103：针对该题提问【正确答案】借：库存现金 200 贷：其他收入 2002.银行存款事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。【例10-3】213年2月5日，某事业单位收到支票为100 000元的无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。答疑编号5703100104：针对该题提问【正确答案】借：银行存款 100 000贷：其他收入 100 000【例10-4】213年2月15日，某事业单位购买了一批自用物资，以银行存款实际支付购买价款46 800元，当日验收入库。答疑编号5703100105：针对该题提问【正确答案】借：存货 46 800贷：银行存款 46 8003.零余额账户用款额度（1）国库集中支付制度及程序国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。（2）零余额账户用款额度的核算事业单位设置“零余额账户用款额度”科目，该科目借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。该科目年末应无余额。【例10-5】213年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为150 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100106：针对该题提问【正确答案】借：零余额账户用款额度 150 000贷：财政补助收入 150 000【例10-6】213年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100107：针对该题提问【正确答案】借：事业支出 10 000贷：零余额账户用款额度 10 000（二）短期投资事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。（1）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费），借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”等科目。（2）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。（3）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记“短期投资”科目，按其差额，贷记或借记“其他收入”科目。【例10-7】213年1月1日，某事业单位购买3个月到期国债，购买金额为100 000元，票面利率为3%，一次还本付息。3个月后国债到期，该单位收回本息100 750元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100108：针对该题提问【正确答案】（1）购买国债时：借：短期投资 100 000贷：银行存款 100 000 （2）到期收回国债本息时：借：银行存款 100 750贷：短期投资 100 000其他收入 750（三）应收及预付款项1.财政应返还额度财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。为核算财政应返还额度，事业单位应当设置“财政应返还额度”科目，并设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。（1）在财政直接支付方式下年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入 下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：借：事业支出贷：财政应返还额度财政直接支付 （2）在财政授权支付方式下年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付【例10-8】213年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。214年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。214年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。该事业单位应编制如下会计分录：答疑编号5703100109：针对该题提问【正确答案】（1）213年底补记指标：借：财政应返还额度财政直接支付 100000贷：财政补助收入 100 000（2）214年初使用上年预算指标购买办公用品：借：存货 50 000贷：财政应返还额度财政直接支付 50 000【例题多选题】2012年12月31日，乙事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将200 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为300 000元。2013年度，乙单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。乙事业单位下列会计处理正确的有（）。A.2012年12月31日注销额度：借：财政应返还额度财政授权支付 200 000贷：零余额账户用款额度 200 000B.2012年12月31日补记指标数：借：财政应返还额度财政授权支付 300 000贷：财政补助收入 300 000C.2013年度，乙单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度 200 000贷：财政应返还额度财政授权支付 200 000D.乙单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知单及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度 300 000贷：财政补助收入 300 000答疑编号5703100110：针对该题提问【正确答案】ABC【答案解析】选项D的正确会计分录是：借：零余额账户用款额度 300 000贷：财政应返还额度财政授权支付 300 0002.应收票据（1）事业单位取得应收票据时借：应收票据贷：经营收入应缴税费 （2）应收票据收回、贴现、背书转让或转为应收账款时，借：银行存款、应收账款等有关科目，贷：应收票据3.应收账款事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。（1）事业单位发生应收账款时借：应收账款 贷：经营收入应缴税费 （2）收到款项时借：银行存款贷：应收账款 （3）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额借：待处置资产损溢贷：应收账款报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额借：银行存款贷：其他收入 预付账款和其他应收款的核销账务处理同应收账款。4.预付账款事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。5.其他应收款事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。（四）存货（1）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。开展业务活动等领用、发出存货借：事业支出经营支出贷：存货对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时借：待处置资产损溢贷：存货实际捐出、调出存货时借：其他支出贷：待处置资产损溢（2）事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。盘盈的存货借：存货贷：其他收入盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时借：待处置资产损溢贷：存货报经批准予以处置时借：其他支出贷：待处置资产损溢【例10-9】213年3月5日，某事业单位购入自用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20 000元，增值税税额为3 400元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。3月10日，该单位以银行存款支付了价款23 400元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100201：针对该题提问【答案】（1）213年3月5日购入物资：借：存货 23 400贷：应付账款 23 400（2）213年3月10日支付价款：借：应付账款 23 400贷：银行存款 23 400【例10-10】213年6月3日，某事业单位领用自用甲材料100件用于本单位的专业业务活动，按照先进先出法确定的甲材料单价为117元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：事业支出 11 700贷：存货 117 00【例10-11】213年6月30日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料5件，同类材料每件单价为234元，盘亏丙材料30件，每件单价为117元。盘亏的材料报经批准予以处置。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100202：针对该题提问【答案】（1）乙材料盘盈：借：存货 1 170贷：其他收入 1 170（2）丙材料盘亏，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 3 510贷：存货 3 510报经批准予以处置时：借：其他支出 3 510贷：待处置资产损溢 3 510【例题单选题】（根据2010年考题改编）事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏，其中属于正常损耗的（）。A.报经批准后计入当期经营支出 B.报经批准后计入当期其他支出C.报经批准后直接抵减一般基金 D.报经批准后冲减事业用材料盘盈价值答疑编号5703100203：针对该题提问【答案】B【解析】借：事业支出 贷：待处置资产损溢（五）长期投资1.长期投资的取得（1）以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金：借：长期投资贷：银行存款同时借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资（2）以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金。2.长期投资持有期间的收益事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算。事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额，借：银行存款贷：其他收入投资收益 3.长期投资的处置（1）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时按照实际收到的金额，借：银行存款其他收入投资收益（差额）贷：长期投资 其他收入投资收益（差额）同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金（2）事业单位转让或核销长期股权投资时，借：待处置资产损溢贷：长期投资 实际转让或报经批准予以核销时，应相应减少非流动资产基金，借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损溢【例10-12】213年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100204：针对该题提问【答案】（1）213年7月1日购入国债：借：长期投资 100 000贷：银行存款 100 000同时，借：事业基金100 000贷：非流动资产基金长期投资 100 000（2）214-217年，每年7月1日收到利息时：借：银行存款 3 000贷：其他收入投资收益 3 000（3）218年7月1日，收回债券本息：借：银行存款 103 000贷：长期投资 100 000其他收入投资收益 3 000同时，借：非流动资产基金长期投资 100 000贷：事业基金 100 000【例10-13】213年5月30日，某事业单位出资500 000元投资了一家三产企业甲企业。214年4月20日，该事业单位于收到甲企业分配的利润10 000元，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100205：针对该题提问【答案】（1）213年5月30日投资甲企业：借：长期投资 500 000贷：银行存款 500 000同时，借：事业基金 500 000贷：非流动资产基金长期投资 500 000（2）214年4月20日收到利润：借：银行存款 10 000贷：其他收入投资收益 10 000（六）固定资产事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1 000元以上（其中，专用设备单位价值在1 500元以上），并在使用过程中基本保持原物质形态的资产。事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。1. 固定资产的取得借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时借：事业支出专用基金修购基金贷：银行存款2. 计提固定资产折旧按月计提借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧3. 固定资产的处置（1）固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 （2）固定资产报经批准予以核销时：借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢 【例10-14】213年7月1 8日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为800 000元，发生的运杂费为6 000元，该单位以银行存款支付了价款及运杂费。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100206：针对该题提问【答案】213年7月18日购入设备时：借：固定资产806 000贷：非流动资产基金固定资产806 000同时，借：事业支出806 000贷：银行存款806 000【例10-15】213年6月30目，某事业单位计提本月固定资产折旧50 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100207：针对该题提问【答案】借：非流动资产基金固定资产 50 000贷：累计折旧 50 000【例10-16】213年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12 000元，已提折旧2 000元，报经批准后按照正常盘亏处理。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100208：针对该题提问【答案】（1）固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 10 000累计折旧 2 000贷：固定资产 12 000（2）固定资产报经批准予以核销时：借：非流动资产基金固定资产 10 000贷：待处置资产损溢 10 000（七）在建工程事业单位的在建工程是指事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。1.建筑工程（1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程同时，按照固定资产对应的非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产（2）支付工程价款及专门借款利息时借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程同时，借：事业支出其他支出贷：银行存款（3）工程完工交付使用时，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程2.设备安装工程（1）购入需要安装的设备（双分录）借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付金额借：事业支出经营支出贷：银行存款（2）发生安装费用借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程 同时借：事业支出贷：银行存款（3）设备安装完工交付使用时（双分录）借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程【例10-17】213年8月15日，某事业单位购入一台需要安装的设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款为351 000元，运输费为3 000元，款项以银行存款支付。安装设备时，支付安装费用6 000元。8月底，设备安装完工交付使用。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100209：针对该题提问【答案】（1）支付设备价款和运输费时：借：在建工程 354 000贷：非流动资产基金在建工程 354 000同时，借：事业支出 354 000贷：银行存款 354 000（2）支付安装费用时：借：在建工程 6 000贷：非流动资产基金在建工程 6 000同时，借：事业支出 6 000贷：银行存款 6 000（3）设备安装完工交付使用时：借：固定资产 360 000贷：非流动资产基金固定资产 360 000同时，借：非流动资产基金在建工程 360 000贷：在建工程 360 000【例题多选题】2013年4月15日，某事业单位购入一台需要安装的设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款为58 5000元，运输费为5 000元，款项以银行存款支付。安装设备时，支付安装费用30 000元。4月底，设备安装完工交付使用。下列分录中正确的有（）。A.支付设备价款和运输费时：借：在建工程 590 000贷：非流动资产基金在建工程 590 000借：事业支出 590 000贷：银行存款 590 000B.支付安装费用时：借：在建工程 30 000贷：非流动资产基金在建工程 30 000借：事业支出 30 000贷：银行存款 30 000C.设备安装完工交付使用时：借：固定资产 620 000贷：非流动资产基金固定资产 620 000借：非流动资产基金在建工程 620 000贷：在建工程 620 000D.设备安装完工交付使用时：借：固定资产 620 000贷：在建工程 620 000答疑编号5703100210：针对该题提问【答案】ABC【解析】设备安装完工交付使用时，选项C分录正确，选项D错误。（八）无形资产事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。1. 无形资产的取得（双分录）借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产同时，按照实际支付金额，借：事业支出贷：银行存款自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。2.计提无形资产摊销按月计提借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销3.无形资产的处置包括转让、无偿调出和对外捐赠无形资产。（1）无形资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 累计摊销 贷：无形资产 （2）无形资产实际转让时：借：非流动资产基金无形资产 贷：待处置资产损溢（3）收到转让收入时：借：银行存款贷：待处置资产损溢 处置净收入根据国家有关规定处理。【例10-18】213年6月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为600 000元，以财政授权支付的方式支付。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：购入专利权时：答疑编号5703100211：针对该题提问【答案】借：无形资产 600 000贷：非流动资产基金无形资产 600 000同时，借：事业支出 600 000贷：零余额账户用款额度 600 000【例10-19】213年9月30日，某事业单位计提本月无形资产摊销20 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100212：针对该题提问【答案】借：非流动资产基金无形资产 20 000贷：累计摊销 20 000【例10-20】213年10月20日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入80 000元（按规定应先上缴国库），该专利权账面余额为24 000元，已计提摊销2 400元。假设不考虑相关税费，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100213：针对该题提问【答案】（1）无形资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 21 600累计摊销 2 400贷：无形资产 24 000（2）无形资产实际转让时：借：非流动资产基金无形资产 21 600贷：待处置资产损溢 21 600（3）收到转让收入时：借：银行存款 80 000贷：待处置资产损溢 80 000（4）结转无形资产转让收入：借：待处置资产损溢 80 000贷：应缴国库款 80 000二、负债负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。（一）短期借款事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。（1）借入各种短期借款时借：银行存款贷：短期借款（2）支付短期借款利息时借：其他支出贷：银行存款（3）归还短期借款时借：短期借款贷：银行存款【例10-21】213年3月1日，某事业单位以3.6%的年利率向某银行借入一笔款项，借款本金为100 000元，期限6个月，按季付息。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100301：针对该题提问【答案】（1）借入短期借款时：借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 000（2）3月31日第一次支付利息时：借：其他支出 300贷：银行存款 300（2）6月30目第二次付息时：借：其他支出 900贷：银行存款 900（3）8月31目到期归还本息时：借：短期借款 100 000其他支出 600贷：银行存款 100 600（二）应缴款项事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。1.应缴税费事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。【例10-22】213年3月，某事业单位开展非独立核算经营活动，取得劳务收入200 000元，适用的营业税税率为3%，款项已存入银行。假定不考虑其他相关税费，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100302：针对该题提问【答案】（1）收到经营收入时：借：银行存款 2 00 000贷：经营收入 200 000（2）计算应交营业税6 000元（200 0003%）：借：经营支出 6 000贷：应缴税费 6 000（3）实际缴纳营业税时：借：应缴税费 6 000贷：银行存款 6 000【例10-23】213年5月末，某事业单位为职工代扣代缴5月份个人所得税56 000元。6月初，该单位以银行转账方式将代扣的个人所得税缴纳给税务机关。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100303：针对该题提问【答案】（1）代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬 56 000贷：应缴税费 56 000（2）上缴代扣的个人所得税时：借：应缴税费 56 000贷：银行存款 56 0002.应缴国库款事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。（1）事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时借：有关科目贷：应缴国库款（2）上缴款项时借：应缴国库款贷：银行存款3.应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。（三）应付职工薪酬事业单位的应付职工薪酬包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。（1）事业单位计算当期应付职工薪酬借：事业支出经营支出贷：应付职工薪酬（2）按税法规定代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应缴税费（3）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬及按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时借：应付职工薪酬贷：银行存款【例10-24】213年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资500 000元，津贴300 000元，奖金100 000元，按规定应代扣代缴个人所得税30 000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100304：针对该题提问【答案】（1）计算应付职工薪酬时：借：事业支出 900 000贷：应付职工薪酬 900 000（2）代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬 30 000贷：应缴税费 30 000（3）实际支付职工薪酬：借：应付职工薪酬 870 000贷：银行存款 870 000 （4）上缴代扣的个人所得税时：借：应缴税费 30 000贷：银行存款 30 000（四）应付及预收款项事业单位的应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。1.应付票据包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。【例10-25】213年6月1日，某事业单位购入一批自用物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元。同日该单位开具了一张期限为3个月的不带息商业承兑汇票。9月1日，该单位支付了价款和增值税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：答疑编号5703100305：针对该题提问【答案】（1）购入专用物资时：借：存货 58 500贷：应付票据 58 500（2）票据到期支付票款时：借：应付票据 58 500贷：银行存款 58 5002.应付账款无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款（预收账款、其他应付款、长期应付款），借：应付账款（预收账款、其他应付款、长期应付款）贷：其他收入3.预收账款4.其他应付款事业单位的其他应付款是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。（五）长期借款（1）事业单位借入各种长期借款时，借：银行存款贷：长期借款（2）支付长期借款利息时，借：其他支出贷：银行存款如为购建固定资产支付的专门借款，属于工程项目建设期间支付的，还应同时借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程（3）归还长期借款本金时，借：长期借款贷：银行存款（六）长期应付款事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。本节复习第三节净资产事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。一、财政补助结转结余（一）财政补助结转财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。事业单位设置“财政补助结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。期末，事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转至“财政补助结转”科目。根据财政补助收入本期发生额，借：财政补助收入贷：财政补助结转 类似于“本年利润”根据财政补助支出本期发生额，借：财政补助结转贷：事业支出财政补助支出年末借：财政补助结转 余额为正数贷：财政补助结余 类似于“利润分配”或借：财政补助结余贷：财政补助结转 余额为负数【例10-26】213年9月，某事业单位收到财政补助收入2 500 000元，“事业支出”科目下“财政补助支出”明细科目的当期发生额为2 400 000元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，应编制如下会计分录：答疑编号5703100306：针对该题提问【答案】（1）结转财政补助收入时：借：财政补助收入 2 500 000贷：财政补助结转 2 500 000（2）结转财政补助支出时：借：财政补助结转 2 400 000贷：事业支出财政补助支出 2 400 000（二）财政补助结余1.年末借：财政补助结转 余额为正数贷：财政补助结余 类似于“利润分配”或借：财政补助结余贷：财政补助结转 余额为负数2.按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借：财政补助结余贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。【例10-27】213年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金65 000元转入财政补助结余，该单位应编制如下会计分录：答疑编号5703100307：针对该题提问【答案】将项目结余转入财政补助结余时：借：财政补助结转 65 000贷：财政补助结余 65 000二、非财政补助结转结余（一）非财政补助结转1.期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转至“非财政补助结转”科目。根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入，借：事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入贷：非财政补助结转根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出其他支出2.年末，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：（1）缴回原专项资金拨入单位时借：非财政补助结转贷：银行存款（2）留归本单位使用时借：非财政补助结转贷：事业基金【例10-28】213年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金6 000 000元，为该项目发生事业支出5 600 000元。213年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位应编制如下会计分录：答疑编号5703100308：针对该题提问【答案】（1）结转上级补助收入中该科研专项资金收入时：借：上级补助收入 6 000 000贷：非财政补助结转 6 000 000（2）结转事业支出中该科研专项支出时：借：非财政补助结转 5 600 000贷：事业支出非财政专项资金支出 5 600 000（3）经批准确定结余资金留