《商品流通行业会计》PPT课件.ppt

第2章商品流通行业会计 高等学校会计学教材新系 上海格致出版社2008年版 行业会计 教学课件 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 2 2020 3 23 学习目的与要求 通过本章学习初步了解商品流通行业及其经营的特点商品流通行业会计的核算对象逐步认识商品流通行业会计的核算内容商品流通行业会计的核算方法深入理解批发企业的会计核算零售企业的会计核算 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 3 2020 3 23 内容提要 教学内容第一节商品流通行业及其经营的特点第二节商品流通行业会计的特点第三节商品流通行业的会计核算辅助内容复习与思考 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 4 2020 3 23 第1节商品流通行业及其经营的特点 1 1商品流通行业属于非物资生产行业1 2商品流通行业经营方式多样化1 3利润来源于价格差额1 4经营活动的主要内容是商品购销活动 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 5 2020 3 23 1 1商品流通行业属于非物资生产行业 资金运动形式货币 商品 货币商业劳动概念商品流通企业为实现商品的价值与使用价值而发生的劳动消耗分类非生产劳动生产性劳动属于有生产劳动的非物质生产行业 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 6 2020 3 23 1 2商品流通行业经营方式多样化 按商品销售量的大小划分零售和批发批兼零零兼批等按商品所有权是否转移划分经销代销按付款形式划分现金销售信用销售按有无优惠条件划分奖售有奖销售减价销售 或折扣销售 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 7 2020 3 23 1 3利润来源于价格差额 商品流通行业获取的商业利润中基本构成部分生产部门让渡给商业部门的让渡利润是通过价格差额来实现的其他部分商业部门直接创造的追加利润商品流通企业的经营利润由商品进销差价扣除商品销售税金和经营管理等费用而形成的 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 8 2020 3 23 1 4经营活动的主要内容是商品购销活动 最主要的特征不从事生产而只从事商品交换经营过程由采购和销售两个阶段所构成不存在生产阶段优点方便生产企业的产品销售为顾客的购买和消费提供了很大的便利 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 9 2020 3 23 第2节商品流通行业会计的特点 1 1核算对象分为批发和零售两种类型1 2核算内容的核心为商品流转1 3库存商品的核算方法多样化 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 10 2020 3 23 2 1核算对象分为批发和零售两种类型 一 批发企业含义向生产企业或其他企业购进商品供应给零售企业或其他批发企业用以转售供应给其他企业用以进一步加工的商品流通企业特点进行大宗商品买卖作用处于商品流通的起点或中间环节是组织城乡之间 地区之间商品流通的桥梁 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 11 2020 3 23 2 1核算对象分为批发和零售两种类型 二 零售企业含义向批发企业或生产企业购进商品销售给个人消费销售给企业事业单位等用以生产和非生产消费的商品流通企业直接为人民生活服务的基层商品流通企业分类专业性零售企业综合性零售企业会计核算因核算对象类型的不同而不同 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 12 2020 3 23 2 2核算内容的核心为商品流转 一 商品购进概念商品流通企业为了销售或加工后销售通过货币结算取得商品所有权的交易行为是商品流转的起点购货渠道国内工农业生产部门个体生产者购进从国外进口商品不属于商品购进凡是不通过货币结算而收入的商品 或者不是为销售而购进的商品 都不属于商品购进的范围 比如收回加工的商品溢余的商品收回销售退回的商品购货单位拒收的商品 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 13 2020 3 23 2 2核算内容的核心为商品流转 二 商品销售概念商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为是商品流转的终点销售对象国内工农业生产部门个体经营者机关团体 事业单位和个人消费者向国外出口不属于商品销售不通过货币结算而发出的商品 比如发出加工的商品损耗和短缺的商品进货退出的商品退出拒收的商品 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 14 2020 3 23 2 2核算内容的核心为商品流转 三 商品储存概念商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态以商品资金的形态存在于企业之中商品储存包括库存商品受托代销商品分期收款发出商品购货方拒收的代管商品 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 15 2020 3 23 2 3库存商品的核算方法多样化 一 进价核算法进价金额核算法概念按购进商品的进货原价反映库存商品进 销 存情况特点库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额 不反映商品实物数量期末必须通过采用 实地盘点 以存计耗 的方法 倒算出商品销售成本 即 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 16 2020 3 23 2 3库存商品的核算方法多样化 一 进价核算法优点记账手续最为简便工作量小缺点平时不能反映商品购进 销数 储存的数量容将商品销售成本 商品损耗和差错事故混在一起掩盖了企业在商品管理中存在的问题适用范围售价变化比较频繁 数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 17 2020 3 23 2 3库存商品的核算方法多样化 一 进价核算法数量进价金额核算法概念按购进商品的进货原价并结合实物数量进行核算特点库存商品总分类账户和明细分类账户一律按购进商品的原进价记账明细分类账户还必须反映商品实物数量 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 18 2020 3 23 2 3库存商品的核算方法多样化 一 进价核算法优点能够按商品的品名 规格来全面反映和控制每种商品的购进 销售 储存数量与进价金额的变动情况便于从数量和金额两个方面进行控制有利于加强对库存商品的管理和控制缺点每笔销售业务都必须填制销售凭证需要按商品名称 规格登记库存商品明细账记账工作量大手续繁琐适用范围规模较大 经营金额较大 批发较大而交易笔数不多的大中型批发企业 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 19 2020 3 23 第3节商品流通行业的会计核算 3 1库存商品核算的特点3 2批发企业流通过程的核算3 3零售企业流通过程的核算 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 20 2020 3 23 3 1库存商品核算的特点 一 商品交接的方式发货制概念供货单位根据合同规定将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站 码头或仓库的一种交接方式特点商品的运杂费通常由供货单位垫付运单寄给购货单位由购货单位承担运输费用送货制概念供货单位将商品送到购货单位指定的仓库或某地点的一种交接方式特点一般由供货单位负担送货过程中发生的运输费用和商品损耗 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 21 2020 3 23 3 1库存商品核算的特点 一 商品交接的方式提货制概念购货单位到供货单位所指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方式特点一般由购货单位承担提货过程发生的运输费用和商品损耗等适用范围同城商品购销业务送货制提货制异地商品购销业务发货制 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 22 2020 3 23 3 1库存商品核算的特点 二 商品实际成本的构成存货的采购成本采购价格 进货费用 进口关税和其他税金等准则规定采购过程中发生的运输费装卸费保险费其他可归属于存货采购成本的费用等实务操作企业可先进行归集期末根据所购商品的存销情况进行分摊对于已售商品的进货费用 计入当期损益 主营业务成本 对于未售商品的进货费用 计入期末存货成本金额较小的 可以在发生时直接计入当期损益 销售费用 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 23 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 一 批发企业的核算方法购销对象生产企业商品零售企业要同时进行金额核算和数量核算数量进价金额核算法大中型批发企业 农副产品收购企业的库存商品一般适宜于按进价计价数量售价金额核算法前店后仓的基层批发企业 如仓库和业务部门 财会部门在同一场所 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 24 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算账户设置在途物资设置作用企业采用进价 或实际成本 进行商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途商品的采购成本明细核算供应单位商品品种购入商品按应计入商品采购成本的金额 借记 在途物资 账户按实际支付或应支付的金额 贷记 银行存款 应付账款 应付票据 等账户验收入库借记 库存商品 等账户 贷记 在途物资 账户期末借方余额反映企业在途商品的采购成本 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 25 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算账户设置在途物资设置作用企业采用进价 或实际成本 进行商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途商品的采购成本明细核算供应单位商品品种购入商品按应计入商品采购成本的金额 借记 在途物资 账户按实际支付或应支付的金额 贷记 银行存款 应付账款 应付票据 等账户验收入库借记 库存商品 等账户 贷记 在途物资 账户期末借方余额反映企业在途商品的采购成本 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 26 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 库存商品作用该账户用来核算企业库存的各种商品 包括库存产成品 外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外的商品等明细核算库存商品的种类 品种和规格等购入商品采用进价核算时 在商品到达验收入库后 按商品进价 借记 库存商品 账户 贷记 银行存款 在途物资 等账户委托外单位加工收回的商品按商品进价 借记 库存商品 账户 贷记 委托加工物资 账户期末借方余额反映企业库存商品的进价 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 27 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算商品购进的核算同城购进商品概念批发企业从当地的生产企业或其他批发企业购进商品商品的交接方式送货制提货制货款的结算方式转账支票商业汇票结算银行本票业务程序由业务部门根据事先制订的进货计划再与供货单位签订购销合同组织进货 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 28 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算送货制业务部门根据供货单位开来的增值税专用发票 与合同核对相符后 即填制收货单一式数联 将增值税专用发票和收货单结算联送交财会部门 其余各联收货单送交储运部门财会部门将购货凭证审核无误后 作为付款依据根据增值税专用发票上列明的货款 借记 在途物资 账户根据列明的增值税额借记 应交税费 账户根据列明的价税合计金额贷记 银行存款 账户储运部门根据 收货单 验收商品 如商品的数量 质量全部相符 应在收货单各联上加盖 收讫 印章 并将其中一联退回业务部门 由其注销合同 储运部门自留一联 登记商品保管账 将收货单入库联送交财会部门 经审核无误后 据以借记 库存商品 账户 贷记 在途物资 账户 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 29 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算提货制业务部门收到供货单位开来的增值税专用发票 并与合同核对相符后 填制收货单一式数联 连同增值税专用发票 提货联 一并送交储运部门提货 并将增值税专用发票 发票联 和收货单 结算联 送交财会部门 经审核无误后 据以支付货款储运部门提回商品验收入库后 自留一联收货单登记商品保管账 将一联退回业务部门 由其注销合同 将收货单入库联送交财会部门 经审核无误后 据以借记 库存商品 账户 贷记 在途物资 账户 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 30 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算 例2 1 200X年3月1日 南方公司从四川长虹集团购进30吋液晶电视机50台 每台6500元 货款总计325000元 并取得增值税发票 增值税税率17 增值税额为55250元 货物已送到并验收入库 对上述业务 财会部门应作如下处理 根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票 签发转账支票支付货款和增值税额 共计380250元时会计分录记 借 在途物资325000应交税费 应交增值税 进项税额 55250贷 银行存款380250根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记 借 库存商品325000贷 在途物资325000 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 31 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算异地购进商品概念批发企业从外地的生产企业或批发企业购进商品 以充实本地区的货源交接方式发货制结算方式托收承付委托收款按结算单证与商品到达购货单位时间分类两者同时到达结算付款单证先到而商品后到商品先到而结算单证后到 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 32 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算结算凭证与商品同时到达 例2 2 200X年3月15日 南方公司从青岛海尔集团购进冰箱50台 每台2300元 货款总计115000元 并取得增值税发票 增值税税率17 增值税额为19550元 支付运费1000元 收到开户银行转来的委托收款的计算凭证 经审核无误后 同意付款 货物已送到并验收入库 业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制收货单 对上述业务 财会部门应作如下处理 根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票及运费凭证后 承付时会计分录记 借 在途物资115930应交税费 应交增值税 进项税额 19620贷 银行存款135550根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记 借 库存商品115930贷 在途物资115930 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 33 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算结算单证先到 商品后到 例2 3 200X年3月18日 南方公司收到从银行转来的格力集团托收承付的结算凭证 购进1 5匹空调60台 每台1000元 货款总计60000元 增值税税率17 增值税发票上注明增值税额为10200元 支付运费800元 根据收到的结算凭证及所附单据 支付货款 当月29日商品到达 并验收入库 对上述业务 财会部门应作如下处理 3月18日 根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票及运费凭证后 承付时会计分录记 借 在途物资60744应交税费 应交增值税 进项税额 10256贷 银行存款710003月29日 根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记 借 库存商品60744贷 在途物资60744 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 34 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算商品先到结算单证后到 例2 4 200X年3月25日 南方公司收到青岛海尔集团发来的洗衣机70台 单据未到 由于此项进货尚未收到结算凭证 未支付货款 暂不入账 待有关单证到达时再核算 如果月末有关单证仍未到达 则应按暂估价每台1100元入账 到下月初再用红字冲回 3月31日 商品暂估入账时会计分录记 借 库存商品77000贷 应付账款77000下月初对上述业务用红字冲回时会计分录记 借 库存商品77000贷 应付账款77000 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 35 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算购进商品发生拒付货款的核算认真核对托收凭证及其所附的专用发票 发票联 运费凭证等如发现与购销合同不符等情况 应填制 拒付承付理由书 拒付货款 在会计核算上不作处理当拒付货款的商品到达时 作为拒收商品 代供货单位暂行保管并记录备查 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 36 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算拒收商品的核算如果企业承付货款并已入账 商品到达验收时发现与合同不符 应作为拒收商品处理 记入 代管商品物资 辅助账在拒收商品时 应由业务部门填制 拒收商品通知单 尽快通知供货单位 并需填制 代管商品收货单 一式数联 其中两联送交储运部门储运部门验收后 加盖 收讫 戳记 将其数量作账外记录 并将拒收商品妥善保管对已承付的货款 应从 在途物资 账户转入 应收账款 账户 待双方处理后调整有关账项 冲减 应收账款 账户记录 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 37 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算 例2 5 200X年3月19日 南方公司向美的集团购进饮水机50台 每台300元 货款总计15000元 增值税税率17 增值税发票上注明增值税额为2550元 支付运费500元 收到从银行转来的托收承付的结算凭证及所附单据 经审核无误 支付货款时会计分录记 借 在途物资15465应交税费 应交增值税 进项税额 2585贷 银行存款18050商品到达后 验收时发现有10台饮水机不符合合同的规定 予以拒收 由业务部门与对方联系解决 拒收商品代为保管 合格的40台饮水机已验收入库 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 38 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算40台饮水机验收入库 结转商品采购成本时会计分录为 借 库存商品12372贷 在途物资12372将拒收10台饮水机的货款 增值税额及该部分商品应承担的运费转入 应收账款 账户时会计分录记 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收账款并在备查账中借入代管物资3093元 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 39 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算进货退出的核算购进商品入库与合同不符 应与供货方协商征得供货方同意后可以将货物退回或索取货款同时向当地主管税务机关申请 取得 进货退出或索取折让证明单 后寄给供货单位据以开具红字增值税发票收到红字发票按所退货的价款用红字借记 在途物资 账户按负担的增值税额用红字借记 应交税费 应交增值税 进项税额 账户按价税合计用红字贷记 应收账款 账户收到退回货款借记 银行存款 账户贷记 在途物资 应交税费 应交增值税 进项税额 账户 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 40 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算 例2 6 200X年3月4日 南方公司向宏宇公司购进电吹风100个 每个100元 货款总计10000元 增值税税率17 增值税发票上注明增值税额为1700元 日后发现有10个不符合质量要求 经联系同意退货 收到宏宇公司退货的红字发票 金额为1000元 增值税170元时会计分录记 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收账款收到业务部门转来的进货退出红字收货单时会计分录记 借 库存商品贷 在途物资收到对方退来货款及增值税额的转账支票1170元 存入银行时会计分录记 借 银行存款1170贷 应收账款1170 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 41 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算购进商品退价和补价的核算购进商品退价的核算 例2 7 200X年3月6日 南方公司向宏宇公司购进电饭煲50个 每个150元 货款总计7500元 增值税税率17 增值税发票上注明增值税额为1275元 已钱货两讫 今收到宏宇公司开来的红字更正发票列明每个应为130元 应退货款1000元 增值税170元 退货和退回款尚未收到 收到红字更正发票 冲减商品采购货款和增值税额时会计分录记 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收账款同时冲减库存商品价值时会计分录记 借 库存商品贷 在途物资 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 42 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算购进商品退价和补价的核算购进商品补价的核算 例2 8 接 例2 7 若收到宏宇公司开来的更正发票列明每个应为160元 应补付货款500元 增值税85元 收到更正发票 增加商品采购额和增值税额时会计分录记 借 在途物资500应交税费 应交增值税 进项税额 85贷 应付账款585同时增加库存商品的价值时会计分录记 借 库存商品500贷 在途物资500 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 43 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算购进商品短缺的核算查明原因前应通过 待处理财产损溢 账户进行核算查明原因后供应单位少发商品 可由其补发商品或作进货退出处理由运输单位和责任人造成的责任事故 作 其他应收款 处理自然损耗 应列为 销售费用 属于自然灾害造成的损失 作 营业外支出 非常损失 处理 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 44 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算购进商品短缺的核算 例2 9 200X年3月4日 南方公司向宏宇公司购进电吹风100个 每个100元 货款总计10000元 增值税税率17 增值税发票上注明增值税额为1700元 货款已付 支付货款时时会计分录记 借 在途物资10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700商品到达验收入库时发现该商品短缺3个 计价300元 原因待查 根据有关单证作以下处理时会计分录记 借 库存商品9700待处理财产损溢 待处理流动资产损溢300贷 在途物资10000 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 45 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算购进商品短缺的核算经联系后 短缺商品系对方少发商品 已开来退货红字专用发票 应退货款300元 增值税额51元 冲减商品采购额和增值税额时会计分录记 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收账款冲转待处理财产损溢时会计分录记 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 在途物资 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 46 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算购进商品溢余的核算购进商品溢余购进的商品进行验收入库时 实收数量多于供货单位原发数量的差额原因供货方过失多发商品受自然气候影响引起处理若为供货单位多发商品 经双方协商 由其补来发票后 作为商品购进处理若为自然升溢 则可做冲减 销售费用 处理 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 47 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 二 批发企业商品购进的核算购进商品溢余的核算 例2 10 接 例2 9 若商品到达验收入库时发现该商品溢余1个 计价100元 原因待查 根据有关单证作以下处理时会计分录记 借 库存商品10100贷 在途物资10000待处理财产损溢 待处理流动资产损溢100经联系后 溢余商品系对方多发商品 已补来专用发票 开列货款100元 增值税额17元 现作为商品购进时会计分录记 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢100应交税费 应交增值税 进项税额 17贷 应付账款117 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 48 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算库存商品销售的业务处理同城商品销售的核算销售主要是将商品销售给零售企业 生产企业 个体经营者或基层批发企业等交接方式送货制提货制货款结算方式转账支票商业汇票银行本票现金结算 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 49 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算库存商品销售的业务处理会计核算批发企业在销售商品后 应按专用发票列明的价税合计数收款若收取转账支票 银行本票的在存入银行时 借记 银行存款 账户若收取的是商业汇票借记 应收票据 账户若收取的是现金借记 库存现金 账户若尚未收取货款的借记 应收账款 账户 按专用发票列明的货款贷记 主营业务收入 账户 按列明的增值税额贷记 应交税费 账户 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 50 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算库存商品销售的业务处理 例2 11 200X年3月18日 南方公司向长城购物中心销售电吹风50个 每个180元 货款总计9000元 增值税税率17 增值税额1530元 收到转账支票一张 存入银行 该批商品的进价为每个100元 对上述业务 财会部门应作如下处理 收到支票时会计分录记 借 银行存款10530贷 主营业务收入9000应交税费 应交增值税 销项税额 1530结转销售商品成本时会计分录记 借 主营业务成本5000贷 库存商品5000 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 51 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算异地商品销售的核算销售主要是将商品销售给其他地区的批发企业或零售企业交接方式发货制货款结算方式托收承付业务程序业务部门根据购销合同填制专用发票一式数联 业务部门留下存根联备查外 将其余各联转交储运部门储运部门根据专用发票提货 包装 并委托运输单位发运商品 发货联 随货同行 留下提货联登记商品保管账 将 发票联 出库联 转交财会部门运输单位在发运商品后 送来运单 向财会部门结算运费财会部门收到 发票联 出库联 及运单后 一方面支付运输单位运费 另一方面填制托收凭证 附上 发票联 和运单 向银行办理托收手续 银行受理后 取回托收回单 据以作商品销售的核算 并根据 出库联 登记 库存商品 账户 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 52 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算异地商品销售的核算 例2 12 200X年4月6日 南方公司向天达百货公司销售电饭煲50个 每个320元 货款总计16000元 增值税税率17 增值税发票上注明增值税额为2720元 代垫运费1200元 发票及运单均已交开户行办理托收 4月10日 接到开户行转来的收款通知 货款 增值税及代垫运费共计19920元全部收妥入账 该批商品的进价为每个200元 对上述业务 财会部门应作如下处理 4月6日 开出增值税专用发票 办好托运手续时会计分录记 借 应收账款 天达百货公司19920贷 主营业务收入16000应交税费 应交增值税 销项税额 2720银行存款1200 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 53 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算直运商品销售的核算概念商品由供货单位直接发给购货单位 而不通过本企业仓库的一种销售方式分类委托供货单位代办商品发运和代办销货款结算派业务员到供货单位所在地直接办理货款及费用结算核算特点可以不通过 库存商品 账户核算购销业务同时发生 财务部门既反映商品购进又反映商品销售可同时据以进行商品销售收入入账和结转商品销售成本的账务处理 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 54 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算直运商品销售的核算 例2 13 200X年4月8日 南方公司向美的集团订购饮水机50台 每台300元 货款总计15000元 增值税税率17 增值税发票上注明增值税额为2550元 南方公司与美的集团购商定 该批商品由其代垫运费500元直接发往天达百货公司 对上述业务 财会部门应作如下处理 承付银行转来的美的集团的托收凭证 专用发票和运费收据时会计分录记 借 在途物资15000应交税费 应交增值税 进项税额 2550应收账款 天达百货公司500贷 银行存款18050 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 55 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算直运商品销售的核算直运销售的饮水机售价每台600元 货款为30000元 增值税额为5100元 南方公司开出增值税专用发票 连同运费500元一并通过银行向天达百货公司托收时会计分录记 借 应收账款 天达百货公司35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100同时 结转销售商品成本时会计分录记 借 主营业务成本15000贷 在途物资15000 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 56 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算分期收款销售的核算概念采用这种销售方式事先由业务部门订立 分期收款商品购销合同 合同内应注明发货日期 分期收款的期限和金额业务程序业务部门根据 分期收款商品购销合同 填制 分期收款商品发货单 储运部门发运商品财会部门根据 分期收款商品发货单 借记 库存商品 分期收款发出商品 账户 贷记 库存商品 账户会计核算收到分期收款销售商品货款及增值税额时 借记 银行存款 账户 贷记 主营业务收入 账户和 应交税费 账户结转其销售成本 借记 主营业务成本 账户 贷记 库存商品 分期收款发出商品 账户 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 57 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算分期收款销售的核算 例2 14 200X年4月1日 南方公司根据分期收款商品购销合同 将30台1 5匹格力空调发往长城购物中心 该空调购进单价为1000元 销售单价为2100元 增值税税率17 合同规定每月末结算一次货款 收取全部货款的50 两个月后全部结清 4月1日 发给长城购物中心空调30台时会计分录记 借 库存商品 分期收款发出商品30000贷 库存商品300004月30日 收到长城购物中心转账支票一张 金额36855元 系付第一期空调货款31500元 增值税额5355元 将转账支票存入银行时会计分录记 借 银行存款36855贷 主营业务收入31500应交税费 应交增值税 销项税额 5355同时结转销售商品成本时会计分录记 借 主营业务成本15000贷 库存商品 分期收款发出商品15000 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 58 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算代销商品销售的核算视同买断方式的核算概念 1 委托方和受托方签订合同或协议 2 委托方按合同或协议收取代销的货款 3 实际售价由受托方自定 4 实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 59 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算代销商品销售的核算 例2 15 200X年6月15日 南方公司委托长城购物中心代销海尔冰箱10台 进价每台2300元 长城购物中心的接收价为每台2400元 增值税税率17 代销协议约定 长城购物中心在取得代销商品后 无论是否能够卖出 是否获利 均与南方公司无关 这批商品已经发出 货款尚未收到 在发出商品时会计分录记 借 应收账款28080贷 主营业务收入24000应交税费 应交增值税 销项税额 4080同时 结转已销售的委托代销商品成本时会计分录记 借 主营业务成本23000贷 库存商品23000 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 60 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算代销商品销售的核算收取手续费方式的核算账务处理 1 委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入 2 在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入 3 委托方根据合同的规定 按销售额的一定比例支付受托方代销手续费 届时借记 销售费用 账户例题 例2 16 200X年X月X日 南方公司委托丙公司销售商品100件 商品已经发出 每件成本为60元 合同约定丙公司应按每件100元对外销售 南方公司按售价的10 向丙公司支付手续费 丙公司对外实际销售50件 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为5000元 增值税额为850元 款项已经收到 南方公司收到丙公司开具的代销清单时 向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票 假定南方公司发出商品时纳税义务尚未发生 不考虑其他因素 公司的账务处理如下 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 61 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算借 委托代销商品6000贷 库存商品6000收到代销清单时会计分录记 借 应收账款5850贷 主营业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 850借 主营业务成本3000贷 委托代销商品3000借 销售费用500贷 应收账款500收到丙公司支付的货款时会计分录记 借 银行存款5350贷 应收账款5350 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 62 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算库存商品销售的其他业务核算附有销售退回条件的商品销售的核算概念购买方依照有关协议有权退货的销售方式账务处理 1 如果能合理估计的 应在发出商品时 将估计不会发生退货的部分确认收入 估计可能发生退货的部分 不确认收入 2 如果不能合理估计的 则在售出商品的退货期满时确认收入 3 对于估计可能发生退货部分的已发出商品 以及不能合理地确定退货可能性的发出商品 应将其成本转入 发出商品 账户 4 对于估计不会发生退货的部分 其账务处理比照一般销售商品账务处理规定办理 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 63 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算库存商品销售的其他业务核算销售退回的核算账务处理 1 企业如同意对方退货 未确认收入的已发出商品的退回 按照记入 发出商品 等账户的金额 借记 库存商品 账户 贷记 发出商品 账户 2 已确认收入的销售商品退回 企业应向购货方索取当地税务局开具的进货退出或索取折让证明单 然后据以开出红字增值税专用发票 办理收货和退款手续 直接冲减退回当期的销售收入 销售成本等 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 64 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算库存商品销售的其他业务核算销售商品退价和补价的核算业务处理 1 实际销售价格低于已经结算货款的价格是销货退价 销货单位应将多收的差额退还给购货单位 2 实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价 销货单位应向购货单位补收少算的差额 3 销售商品发生退价和补价时 先由业务部门填制专用发票予以更正 财会部门审核无误后 据以结算退补价款并进行账务处理 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 65 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算库存商品销售的其他业务核算销售商品退价和补价的核算 例2 18 沿用 例2 17 资料 200X年3月1日 南方公司销售给天达百货公司电饭煲50个 每个320元 货款总计16000元 增值税发票上注明增值税额为2720元 价款已收妥入账 3月8日发现该商品售价应为310元 当即开出红字增值税专用发票和转账支票 退还给天达百货公司500元 增值税款85元 财会部门据此做会计分录记 借 主营业务收入500应交税费 应交增值税 销项税额 85贷 银行存款585若发生销货补价时 则应借记 银行存款 账户 贷记 主营业务收入 和 应交税费 账户 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 66 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算库存商品销售的其他业务核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算业务处理 1 商品少发 如果补发商品 在商品发运后 收到购货单位货款 增值税额及垫付运费时 借记 银行存款 账户 贷记 应收账款 账户 如果不再补发商品 则由业务部门填制红字专用发票 作销货退回处理 2 商品货款开错应由业务部门填制红字专用发票 财会部门据以作销货退价处理 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 67 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算库存商品销售的其他业务核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算业务处理 3 因商品质量不符要求 或因商品品种 规格发错而退回应由储运部门验收入库 财会部门根据转来的红字专用发票作销货退回处理 退回商品的运费列入 销售费用 账户 4 商品短缺 先要冲减 主营业务收入 账户 应交税费 账户和 应收账款 账户 再根据具体情况进行账务处理 如属于本企业储运部门责任 应由其填制 财产损失报告单 将商品的短缺金额转入 待处理财产损溢 账户 待批准后 再转入 管理费用 账户 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 68 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算库存商品销售的其他业务核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算 例2 19 200X年4月11日 南方公司向天达百货公司销售30吋液晶电视机10台 每台10000元 计货款100000元 增值税税率17 增值税额17000元 代垫运费800元 日前已支付 4月11日 向银行办妥托收销货款 增值税额和代垫运费的手续时会计分录记 借 应收账款 天达百货公司117800贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款800 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 69 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品销售的核算库存商品销售的其他业务核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算4月20日 银行转来收账通知 天达百货公司支付货款 增值税额及运费106020元 同时收到 拒绝付款理由书 拒付其中1台电视机的货款 增值税额及运费计11780元时会计分录记 借 银行存款106020贷 应收账款 天达百货公司106020如查明该台电视机是质量不好 商品已退回 业务部门转来红字专用发票 财会部门审核无误时会计分录记 借 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700销售费用80贷 应收账款 天达百货公司11780 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 70 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品储存与期末计价的核算库存商品溢余 短缺或毁损的核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺应先扣除残值价值 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿 将净损失计入 管理费用 账户属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损应先扣除处置收入 如残料价值 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿 将净损失计入 营业外支出 账户盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值 并通过 待处理财产损溢 账户进行会计处理 按管理权限经报经批准后冲减当期管理费用 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 71 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品储存与期末计价的核算库存商品溢余 短缺或毁损的核算 例2 20 200X年4月30日 南方公司库存商品盘亏3200元 属于因管理不善造成的损失 会计分录记 结转盘亏库存商品成本 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢3200贷 库存商品3200转出盘亏库存商品非正常损失的进项税额544元时会计分录记借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢544贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 544转销库存商品损失时会计分录记 借 管理费用3744贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢3744 许家林主编 行业会计 上海格致出版社2008年版 第2章 商品流通行业会计 72 2020 3 23 3 2批发企业流通过程的核算 三 批发企业商品储存与期末计价的核算库存商品跌价的核算业务处理资产负债日 库存商品发生减值的按库存商品可变现净值低于成本的差额 借记 资产减值损失 账户 贷记 存货跌价准备 账户已计提跌价准备的库存商品价值以后又得以恢复应在原已计提的存货跌价准备金额内 按恢复增加的金额 借记 存货跌价准备 账户 贷记 资产减值损失 账户发出商品结转存货跌价准备的借记 存货跌价准备 账户 贷记 主营业务成