运费发票抵扣注意问题PPT课件.ppt

运费发票抵扣应注意的问题 计划财务部税务管理科 1 增值税一般纳税人外购或销售货物以及在生产经营中所支付的运输费用 代垫费用除外 根据运费结算单据 普通发票 所列运费金额 依7 的扣除率计算进项税额准予扣除 注意 准予计算进项税额扣除的货运发票种类 不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票 2 这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运输费 建设基金 但不包括支付的装卸费 保险费等其他杂费 准予抵扣的运费结算单据 包括国有铁路 民用航空 公路和水上运输单位开具的货票以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票 其发货人 收货人 起运地 到达地 运输方式 货物名称 货物数量 运输单价 运费金额等项目填写的必须齐全 与购货发票尚所列的有关项目必须相符 否则不予抵扣 3 1 运费发票的纳税义务人的规定 在我国境内提供公路 内河货物运输劳务的单位和个人分为自开票和代开票纳税人 同时符合一下六个条件的纳税人为自开票纳税人 具有工商行政管理部门核发的营业执照 地方税务局核发的税务登记证 交通管理部门核发的道路运输经营许可证 水路运输许可证 年提供货物运输劳务金额在20万元以上 新办企业除外 具有固定的办公场所 如是租用办公场所 则租期必须1年以上 在银行开设结算帐户 具有自备运输工具 并提供货物运输劳务 一 运费发票的有关规定 4 帐簿设置齐全 能按发票管理办法规定妥善保管 使用发票及其他单证等资料 能按财务会计制度和税务局的要求正确核算营业收入 营业成本 税金 营业利润并能按规定向主管地方税务局正常进行纳税申报和缴纳各项税款 自开票纳税人可以自行开具全国统一的公路 内河货物运输发票 个人 承包人 承租人以及挂靠人不得认定为自开票纳税人 除自开票纳税人以外的需要代开票的单位代开货运发票的单位和个人为代开票纳税人 代开票单位是指主管税务机关 经省地方税务局批准也可以委托中介机构代开货物运输发票 5 2 关注下列11种情况的运费不准予计算进项税额抵扣 增值税一般纳税人采用邮寄方式销售 购买货物所支付的邮寄费 不允许计算进项税额抵扣 国税函发 1995 288 纳税人购进 销售货物所支付的运输费用明显偏高 经过审核不合理的 不予抵扣运输费用 国税发 1995 192 增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用 不得作为运输费用抵扣增值税 国税函发 2005 54 联运发票不得计算进项税额抵扣企业外购或销售货物所支付的费用 在计算运费费用进项税额时 必须根据铁路 公路 民用航空等单位开具的 铁路运输发票 公路运输发票 等货票 不得依照联运发票计算进项税额 6 货运代理业发票不能计算增值税进项税抵扣 准予计算进项税额扣除的货运发票 与购货发票上所列的有关项目必须相符 否则不予抵扣 汇总开具的运输发票须有运输清单一般纳税人取得的汇总开具的运输发票 凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单 允许计算抵扣进项税额 填写不齐全的运输发票不得计算抵扣进项税额一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票 附有运输清单的汇总开具的运输发票除外 不得计算抵扣进项税额 财税 2005 165 中国铁路小件货物快运运单 可以抵扣进项税额 如果取得的是 中铁快运包裹票 实质属于邮寄费用 不能用于抵扣进项税额 国税函 2003 970号 7 货运发票应当分别注明运费和杂费 对未分别注明 而合并注明为运杂费的不予抵扣 国税发明电 2003 第55号 税金不能抵扣有些单位取得的由税务机关代开的运输发票 除了运费外 还有按6 6 6 6 的税率包括 按开票金额的3 征收的营业税 按营业税的7 和3 分别征收的城建税和教育费附加 按开票金额的3 3 征收的所得税 的税率征收的税款 严格说来 税务机关这样代开发票是不规范的 其征收的税款应另行开具税票 由于这些税款应由运输企业承担 因此不得参与计算可抵扣的进项税额 8 3 增值税一般纳税人 对取得公路 内河货物运输发票时 事前审核应注意的问题 发票的真伪 判断发票真伪是一般纳税人取得货运发票时首先要注意的问题 对于发票真伪 首先要看一下发票的质量 是否有水印 开票单位资格是否符合规定 比如对于自开票纳税人 要先审核一下该单位是否有税务机关认定的自开票资格证书 对于代开票 一种是税务机关代开 要审核一下税务机关名称是否正确 必要时可打电话询问一下 对于代开票中介单位 一定要审核是否有省级税务机关批准的证书 同时 根据自开票纳税人认定条件 如果一般纳税人取得是是个人自行开具的货运发票 肯定是假票 因为个人不得认定为自开票纳税人 9 检查一下发票信息是否填开完整 具体内容如 开票日期 收货人及纳税人识别号 发货人及纳税人识别号 承运人及纳税人识别号 主管税务机关及代码 运输项目及金额 其他项目及金额 代开单位及代码 或代开税务机关及代码 扣缴税额 税率 完税凭证 或缴款书 号码 开票人以及机器自行生成的机打代码 机打号码 机器编号 税控码 运费小计 其他费用小计 合计 大写 小写 10 运费金额和杂费金额一定要分开填写 这一点大家一定要注意 因为 一般纳税人取得的运费发票只能抵扣运费和建设基金 杂费是不能抵扣的 很多货运单位为图方便 直接开运杂费 导致一般纳税人无法抵扣增值税的情况 因此 一般纳税人在取得货运发票时 一定要注意运费和杂费是否分开填写 如果没有应当时就要求货运单位重开发票 11 抵扣联不要加盖印章 很多货运单位开开具货运发票时 在发票联和抵扣联上都加盖发票专用章或财务专用章 而根据国税函 2006 67号第五条第 六 款明确要求 抵扣联一律不加盖印章 这就导致纳税人取得加盖印章的运费发票抵扣联后 国税机关不给抵扣 因此 一般纳税人在取得货运发票抵扣联时要注意 不要加盖印章 仔细核对发票信息是否正确 特别是发票金额 收货人名称及纳税人识别号 发货人名称及纳税人识别号 承运人名称及纳税人识别号 特别是纳税人识别码 由于位数较多容易发生错误 12 4 铁路运输托运人或收货人与实际购买或销售货物人不一致的处理 由于铁路运输模式中 一般是实行车皮承包制 对于一般纳税人在铁路运输过程中租用别人车皮运输导致托运人或收货人与实际购买或销售货物人不一致 而导致铁路运输发票难以抵扣的情况 财税 2005 165号文规定 一般纳税人购进或销售货物 东北以外地区固定资产除外 通过铁路运输 并取得铁路部门开具的运输发票 如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致 但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的 手写无效 该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证 允许计算抵扣进项税额 13 部分大型的增值税一般纳税人在将外购的材料运抵入库后 需要将材料从材料仓库运输到生产地点 对这部分发生在厂区内的运输费用 取得了运输发票能否抵扣增值税 答复 普遍认为 对于这部分发生在厂区内的运费不是在材料的外购或销售环节 不符合规定 但是 这一争议自2005年11月28日后就不存在争议了 这里我们要特别提出以下的政策规定 财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知 财税 2005 165号文第7条第二款规定 一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用 允许计算抵扣进项税额 二 案例分析 14 2 运费发票开具金额正确 但开具的时公里数与单价出现错误 能否抵扣 答复 国家税务总局关于新版公路 内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知 国税发 2007 101号 文件 二 关于货运发票填开内容有关问题一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时 国家税务总局关于使用新版公路 内河货物运输业统一发票有关问题的通知 国税发 2006 67号 第五条第 五 款规定的 运输项目及金额 栏的填开内容中 运价 和 里程 两项内容可不填列 准予计算增值税进项税额扣除的货运发票 仅指本通知规定的 发货人 收货人 起运地 到达地 运输方式 货物名称 货物数量 运费金额等项目填写必须齐全 与货运发票上所列的有关项目必须相符 否则 不予抵扣 15 对照上述规定 企业如取得运输发票注明了 运价 和 里程 就应与实际情况相符 若逻辑关系不符 属于未按规定取得发票行为 按照 增值税暂行条例 第九条 纳税人购进货物或者应税劳务 取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 开具运输发票单位如不能确定明确运价和里程时 按规定可不填写这两项内容 增值税一般纳税人取得未注明里程和运价运输发票 可计算应抵扣的增值税额 16 3 铁路运输发票有没有认证期限 如果没有 有法律依据吗 根据 国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 国税函 2009 617号 文件仅规定了增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票的认证抵扣期限为180天 铁路运输发票没有规定抵扣期限 17 4 企业应慎作税收筹划国