审计简答-27972.doc

1、简述注册会计师实施控制测试的两种情形及理由。（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的：出于成本效益的考虑，前提是了解内部控制后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能。只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据：如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，获取控制运行有效性的证据。此时的控制测试不是出于成本效益的考虑，而是必须获取该类审计证据。2、注册会计师判断审计证据是否充分时一般应考虑哪些因素？审计风险具体审计项目的重要性审计人员的审计经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的类型及获取途径。3.具体审计计划包含的基本内容有哪些？具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。其中，进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。拟实施的具体审计程序包括控制测试程序和实质性测试程序。4、在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施哪些审计程序？（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；（2）了解与存货相关的内部控制；（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划5、在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑哪些内容？选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；管理层作出的会计估计是否合理；财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。6、 什么是审计重要性？分析说明其与审计风险的关系。审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性概念是从报表使用者的角度考虑的，需要从数量和性质两方面考虑。重要性与审计风险的关系：重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。7、审计工作底稿包括哪些基本要素?被审计单位名称，审计项目名称，审计项目时点或期间，审计过程记录，审计结论，审计标识及说明，索引号及编号，编制者姓名，编制日期，复核者姓名，复核日期，其他应说明事项。8、简述注册会计师知悉第二时段期后事项且被审计单位修改报表时的考虑。如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要修改财务报表的，管理层修改财务报表时的处理：（1）如果管理层根据审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实，修改了已审计财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。此时，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所做出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定。（2）由于管理层修改了财务报表，注册会计师除了根据具体情况实施必要的审计程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。（3） 新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。9、什么是鉴证业务？鉴证业务的目的是什么？ 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议。10、在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑哪些内容？经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质11、测试内部控制运行的有效性时，注册会计师应当从哪些方面获取相关审计证据？控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁执行；控制以何种方式运行。12、 简述注册会计师在编制审计报告前应完成的工作有哪几项。（1）编制审计差异调整表和试算平衡表；(2)取得被审计单位管理当局声明书；(3)获取律师声明书；(4)执行分析性复核程序；(5)撰写审计总结；(6)完成审计工作的二级复核;(7)评价审计结果；(8)与被审计单位管理当局进行沟通。13、简述被审计单位的会计责任与审计人员的审计责任。保证会计报表的质量是被审计单位的责任。被审计单位的会计责任是：建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全与完整，保证会计资料的真实性、完整性、合法性。审计人员的审计责任是：按照审计独立准则的要求出具审计报告，并对所出具的审计报告的真实性、合法性负责。审计人员应对其工作做出合理安排、保持应有的职业谨慎，以便有合理把握能发现被审计单位报表中存在的重大问题。14、注册会计师审查银行存款的实质性测试的程序是什么？（1）银行存款日记账与总账的余额是否相符；（2）分析性复核；（3）取得并检查银行存款余额调节表；（4）函证银行存款余额；（5）检查一定以上的定期存款或有限定用途的存款；（6）抽查大额银行存款的收支凭证；（7）检查银行存款收支的正确截止；（8）检查外币银行存款的折算是否正确；（9）检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。15、简述现金审计目标，并说明每项目标分别与被审单位管理当局对会计报表的何种认定相对应？（1）确定被审单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有，这与“存在或发发”、“权利和义务”相对应。（2）确定被审单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏，这与“完整性”认定相对应。（3）确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确，这与“估价与分摊”认定相对应。（4）现金在会计报表上的披露是否恰当，这与“表达与披露”认定相对应。16、影响样本量的因素有哪些？这些因素与样本量之间存在哪些关系? （1）影响样本量大小的因素有：审计目的、审计对象总体和抽样单位、抽样风险和非抽样风险、可信赖程度、可容忍误差、预期总体误差、分层。（2）因为审计目的是审计人员考虑要取得的审计证据的性质、可能存在的误差条件，以及该项审计证据的特征；审计对象的总体越大，所需的样本越大；抽样风验与样本量成反比；可信赖程度越高，选取的样本量越大；可容忍误差越小，所需样本越大；预期总体误差越大，所需样本越大；利用分层重点审计可能较大错误的项目，能减少样本量。17、注册会计师为什么特别关注重要性与审计风险？重要性与审计风险之间的关系如何？（1）重要性是指被审单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性就是实质性测试的可容忍误差。审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计人员在审计结束时对会计报表整体发表意见的审计风险保持一个适当的水平。（2）重要性与审计风险之间成反向关系。重要性水平越高，审计风险越低，反之，重要性水平越低，审计风险越高。18、在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后,注册会计师需要采取适当的应对措施,以将审计风险降至可接受的低水平,通常舞弊导致的重大错报风险属于特别风险,注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对,请说明注册会计师针对评估的舞弊风险导致的财务报表层次重大错报风所应采取的总体应对措施。(1)考虑人员的适当分派和督导;(2)考虑被审计单位采用的会计政策;(3)在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时,应当注意使某种程序不为被审计单位预见或事先了解。19、简述审计抽样时应关注的审计风险及其对审计工作的影响。审计抽样风险是指审计人员据抽样结果得出的审计结论与审计对象总体特征不相符的可能性，其大小与审计样本量的大小成反比关系。审计人员进行控制测试时应关注信赖不足风险和信赖过度风险，特别是信赖过度风险。审计人员进行实质性测试时应关注误受风险和误拒风险。误拒风险是指抽样结果表明帐户重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。误受风险是指抽样结果表明不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。信赖不足风险与误拒风险将降低审计工作效率，使审计人员执行额外的审计程序。信赖过度风险和误受风险将使审计无法达到预期的效果。20、简述评价审计结果时对重要性的考虑一般评估审计结果时的重要性水平与编制审计计划时的重要性水平存在差异，若评估审计结果时的重要性水平较大幅度地低于编制审计计划时的重要性水平，应再评估执行的审计程序是否充分。审计人员在评估审计结果时，应汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质对报表产生的重大影响。汇总时应考虑已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项与或有事项是否进行了恰当地处理。对汇总超过重要性水平的处理：应扩大实质性测试范围，进一步确定汇总数是否重要；提请被审计单位调整报表，使汇总数低于重要性水平。对汇总数接近重要性水平的处理：应考虑实施追加的审计程序或提请被审计单位调整报表以降低审计风险。21、简述审计抽样时应关注的审计风险及其对审计工作的影响。审计抽样风险是指审计人员据抽样结果得出的审计结论与审计对象总体特征不相符的可能性，其大小与审计样本量的大小成反比关系。审计人员进行控制测试时应关注信赖不足风险和信赖过度风险，特别是信赖过度风险。审计人员进行实质性测试时应关注误受风险和误拒风险。误拒风险是指抽样结果表明账户重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。误受风险是指抽样结果表明不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。信赖不足风险与误拒风险将降低审计工作效率，使审计人员执行额外的审计程序。信赖过度风险和误受风险将使审计无法达到预期的效果。22、 简述我国对审计工作底稿的三级复核制。我国的对审计工作底稿的三级复核制是指事务所制定的以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理人为复核人，对审计工作底稿进行的逐级复核的一种复核制度。第一级为项目经理人的详细复核：对底稿逐一复核，督促及时修改完善。第二级为部门经理的一般复核：对重要会计帐项、重要审计程序的执行、审计调整事项的复核。第三级为主任会计师的重点复核：对重大审计问题、重大审计调整事项、重要审计工作底稿的复核。23、简要说明注册会计师增加审计程序不可预见性的方法?(1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序(2)调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期(3)采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同(4)选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。24.注册会计师是否需要对应收、应付账款进行函证？为什么？(1)对应收账款实施函证是应收账款审计非常重要的程序。通过函证可以获取十分有说服力的外部证据,来证明应收账款的真实存在性,因此尽管被审计单位的内部控制良好,控制风险较低,注册会计师也不能省略函证程序,但可以减少函证的数量。(2)虽然一般情况下,应付账款不需要函证,但如果控制风险较高,应付账款账户金额较大或被审计单位出于财务困难,则应进行应付账款函证。应付账款报表列示为610万元,控制风险评价为高水平,应进行函证。25、审计人员确定审计工作底稿格式、内容、范围时应考虑的因素有哪些？（1）实施审计程序的性质；（2）已识别的重大错报风险；（3）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）已识别的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；（7）使用的审计方法和工具。26.在对控制风险的初评和再评中，注册会计师评估控制风险为高水平或低水平的理由各是什么?评价结果对实质性测试有何影响?在控制风险的初评中，通常出现以下情况之一时，注册会计师应将重要账户或交易类别的某些或全部认定的控制风险评估为高水平：(1)企业内部控制失效；(2)难以对内部控制的有效性作出评价；(3)注册会计师不拟进行控制测试。对某项会计报表认定而言，如果同时出现以下情况，注册会计师则不应评价其控制风险处于高水平：(1)相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报；(2)注册会计师拟进行控制测试。而在再评中，注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为高水平：(1)控制政