《收入利润》课件.ppt

第九章收入利润 学习目标 收入的概念特征 收入的组成内容 收入的确认与计量方法 各种收入及有关费用的核算 各种利润指标的内容及其计算方法 利润形成和利润分配的方法 第一节收入的内容及其确认与计量 一 收入的概念及其组成内容 一 收入的概念收入是指企业在销售商品 提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 包括主营业务收入和其他业务收入 二 收入的组成内容 三 收入的特征1 收入是企业日常活动形成的经济利益流入 一些偶发的事项带来的收益一般称为利得 2 个别收入的发生会导致企业负债的减少 如企业向预付款的购货方提供商品以后 收入会相应的增加 原来预收的账款 负债 得以抵减 3 收入必然导致所有者权益的增加 不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入 二 收入的分类 一 收入按交易内容的分类1 销售商品收入 企业通过销售商品而取得的收入 2 提供劳务收入 企业通过提供劳务作业而取得的收入 3 让渡资产使用权收入 企业通过让渡资产使用权而取得的收入 二 收入按其在经营业务中所占的比重分类 经常发生 比重较大 不常发生 比重较小 不常发生 比重较小 偶尔发生 比重较小 三 收入的确认与计量 一 确认收入的原则及条件1 权责发生制原则 权责发生制原则是以 应收 而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入的 例 2 确认收入的基本条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 二 收入的计量1 计量收入的基本方法应根据企业与购货方签定的合同或协议的金额确定 无合同协议的应按双方协商的价格确定 2 计量商品销售收入时应予考虑的情况 1 商品销售退回 购货方退回商品 应冲回已入账收入 2 销售折让 给予购货方产品售价上的减让 按扣除折让后的实际销售价格确认收入 3 现金折扣 为鼓励购货方在规定的期限内付款而向购货方提供的应付购货款额的扣除 处理方法有二 全价法 销售时按应收款全额计入收入 现金折扣实际发生时增加财务费用 净价法 销售时按应收款全额扣除现金折扣之后的差额计入收入 如果现金折扣未实际发生 应冲减财务费用 第二节收入的核算 一 主营业务收入的核算 一 账户设置 二 账务处理 例9 1 直接收款 兴海公司销售给北宁公司A产品200件 价款为160000元 增值税销项税额27200元 收到北宁公司开具的转账支票1张 支票已存入银行 借 银行存款187200贷 主营业务收入180000贷 应交税金 应交增值税27200 增值税销项税额属代收款项 不能计入收入 例9 2 赊销产品 兴海公司销售给北宁公司B产品300件 价款为300000元 增值税销项税额51000元 根据双方协议 款项于发货后30日内结算 借 应收账款 北宁公司351000贷 主营业务收入300000贷 应交税金 应交增值税51000 例9 3 兴海公司于30天后收到北宁公司支付的购买B产品货款345150元 已存入银行 借 银行存款345150贷 应收账款 北宁公司345150 例9 4 兴海公司销售给通达公司A产品150件 价款为120000元 增值税销项税额20400元 通达公司开具1张兑付期为两个月的商业汇票 用以结算货款 借 应收票据 通达公司140400贷 主营业务收入120000贷 应交税金 应交增值税20400 例9 5 预收账款 兴海公司预收天途公司购买本公司产品的预付货款140400元 已存入银行 借 银行存款140400贷 预收账款 天途公司140400 例9 6 提供产品 兴海公司向天途公司提供A产品150件 价款为120000元 增值税销项税额20400元 借 预收账款 天途公司140400贷 主营业务收入120000贷 应交税金 应交增值税20400 例9 7 产品退回 兴海公司本月销售给北宁公司的B产品因质量问题被客户退回5件 冲减原已确认的收入5000元 冲减原已计算的销项税额850元 借 主营业务收入5000借 应交税金 应交增值税850贷 应收账款 北宁公司5850 例9 8 兴海公司月末时将本月实现的主营业务收入715000元 180000元 300000元 120000元 120000元 5000元 结转入 本年利润 账户 借 主营业务收入715000贷 本年利润715000 二 其他业务收入等的核算企业除主营业务收入外 还有其他业务收入 投资收益和营业外收入等 一 账户设置 二 账务处理 例9 9 兴海公司售积压材料一批 价款6000元 应交增值税销项税额1020元 款项已收到并已存入银行 借 银行存款7020贷 其他业务收入6000贷 应交税金 应交增值税1020 例9 10 兴海公司将本企业的包装箱出租给某货运公司 获得租金收入5000元 应交增值税销项税额850元 款项已收到并已存入银行 借 银行存款5850贷 其他业务收入5000贷 应交税金 应交增值税850 例9 11 兴海公司月末时将本月实现的其他业务收入11000元结转入 本年利润 账户 借 其他业务收入11000贷 本年利润11000 例9 12 兴海公司因急需资金 将持有的面值为150000元 期限为1年的债券以155000元的价格转让 款项已收到并已存入银行 借 银行存款155000贷 投资收益5000贷 短期投资150000 例9 13 兴海公司月末时将本月实现的投资收益5000元结转入 本年利润 账户 借 投资收益5000贷 本年利润5000 例9 14 兴海公司收到某客户应交本企业的违约罚款4000元 已存入银行 借 银行存款4000贷 营业外收入4000 例9 15 兴海公司接收某友好人士捐赠的资金20000元 已存入银行 借 银行存款20000贷 营业外收入2000 例9 16 兴海公司月末时将本月产生的营业外收入24000元 4000元 20000元 结转入 本年利润 账户 借 营业外收入24000贷 本年利润24000 第三节与收入相关的费用的核算 与收入直接相关的费用除了在第八章第二节中已经讲述的期间费用以外 还包括主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 投资损失和营业外支出 本节将重点介绍这些与收入直接相关的费用的核算方法 一 主营业务成本的核算主营业务成本是企业在产品销售过程中发生的成本费用 这些费用是由于产品的销售而引起 与企业实现的收入有着直接关系 是属于 收入 费用 利润 中所包含的费用内容 一 账户设置 二 账务处理 例9 17 兴海公司本月销售A产品500件 单位成本696元 总成本348000元 B产品300件 单位成本900元 总成本270000元 结转两种产品的销售成本 借 主营业务成本 A产品348000借 主营业务成本 B产品270000贷 库存商品 A产品348000贷 库存商品 B产品270000 例9 18 兴海公司本月销售的B产品因质量问题被客户退回5件 单位成本900元 总成本4500元 假定销售时已确认其销售成本 现转回其实际成本 借 库存商品 B产品4500贷 主营业务成本 B产品4500 例9 19 兴海公司月末时将本月发生的主营业务成本613500元结转入 本年利润 账户 借 本年利润613500贷 主营业务成本613500 二 主营业务税金及附加的核算主营业务税金及附加是企业应当向税务机关交纳的各种税金和附加费的总称 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 一 账户设置 二 账务处理 例9 20 兴海公司按规定计算出本月销售的A产品应交消费税17500元 暂未缴纳 借 主营业务税金及附加7500贷 应交税金 应交消费税17500 例9 21 兴海公司按规定计算出本月销售产品应交教育费附加3200元 借 主营业务税金及附加3200贷 其他应交款3200 例9 22 兴海公司月末时将本月发生的主营业务税金及附加20700元转入 本年利润 账户 借 本年利润20700贷 主营业务税金及附加20700 三 其他业务支出的核算其他业务支出是指企业日常业务中除主营业务之外的其他业务发生的支出 如企业对外销售多余积压材料 出租包装物 转让商标使用权等发生的支出 一 账户设置 二 账务处理 例9 23 兴海公司销售积压材料一批 结转销售材料的成本5000元 借 其他业务支出5000贷 原材料5000 例9 24 兴海公司将本企业的包装箱出租给某货运公司 结转包装箱的成本4000元 借 其他业务支出4000贷 包装物4000 例9 25 兴海公司于月末将本月发生的其他业务支出9000元结转入 本年利润 账户 借 本年利润43240贷 其他业务支出9000 四 投资损失和营业外支出的核算 一 投资损失和营业外支出的概念及内容 投资损失是指企业在对外投资活动中发生的损失 营业外支出是指企业发生的与日常经营活动和对外投资活动没有直接关系的各种支出 包括固定资产盘亏 处置固定资产净损失 罚款支出 捐赠支出和非常损失等 二 账户设置 二 账务处理 例9 26 兴海公司将持有的面值为100000元 期限为1年的股票 以96000元的价格转让 发生损失4000元 借 银行存款95000借 投资收益4000贷 短期投资100000 例9 27 兴海公司于月末将本月发生的投资损失4000元结转入 本年利润 账户 借 本年利润4000贷 投资收益4000 例9 28 兴海公司捐赠某贫困村建立希望小学款10000元 款项已通过银行存款支付 借 营业外支出10000贷 银行存款10000 例9 29 兴海公司因违反合同规定 用银行存款缴纳违约罚款3000元 款项已通过银行存款支付 借 营业外支出3000贷 银行存款3000 例9 30 兴海公司于月末将本月发生的营业外支出13000元结转入 本年利润 账户 借 本年利润13000贷 营业外支出13000 第四节利润形成与分配的核算 一 利润的概念及其组成内容 一 利润的概念利润是企业在一定会计期间实现的经营成果 企业按照配比原则的要求 将一定会计期间实现的收入和发生的费用之间进行比较的结果 如果收入大于费用为企业实现的利润 反之则为企业发生的亏损 二 利润的组成内容1 利润构成的基本内容包括营业利润 投资收益和营业外收支净额 营业外收入与营业外支出二者之差 2 利润的构成层次包括主营业务利润 其他业务利润 营业利润 利润总额和净利润 以上这些指标将在下面详细介绍 二 利润指标及其计算方法 一 利润指标1 主营业务利润 指企业从事主要经营业务活动实现的利润 通常称为毛利 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加2 其他业务利润 指企业主要经营业务以外的其他日常业务活动产生的利润 其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 3 营业利润 企业一定期间取得的主营业务利润和其他业务利润 减掉期间费用后的余额 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用4 利润总额 企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额 利润总额 营业利润 投资损益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 对补贴收入本教材予以忽略 5 净利润 企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额 净利润 利润总额 所得税 应税所得 规定税率 所得税 企业根据税法的规定 按照其应税所得计算出来的应当上缴税务机关 并应计入当期损益的所得税费用 应税所得 企业计算所得税的依据 本教材假定以利润总额作为应税所得 关于所得税的核算举例 例9 31 兴海公司本年实现的利润总额为550000元 增值税税率为33 计算出应交所得税为181500元 暂未交纳 借 所得税181500贷 应交税金181500 二 利润指标的计算举例 例9 32 兴海公司2004年度收入费用等情况如下 收入 主营业务收入2000000元 其他业务收入200000元 投资收益80000元 营业外收入70000元 费用 主营业务成本1200000元 主营业务税金及附加100000元 其他业务支出150000元 营业费用160000元 管理费用100000元 财务费用40000元 营业外支出50000元 假定该公司按利润总额为基数计算应缴纳的所得税 所得税率为33 兴海公司2004年度有关利润指标计算 1 主营业务利润2000000元 1200000元 100000元 700000元2 其他业务利润200000元 150000元 50000元3 营业利润700000元 50000元 160000元 100000元 40000元 450000元 5 利润总额450000元 80000元 70000元 50000元 550000元6 净利润550000元 550000元 33 368500元 三 利润形成的核算进行利润形成核算的主要做法 在会计期末时 将本期有关收入和费用从反映企业收入和费用的账户结转入 本年利润 账户 利润形成的核算过程 就是企业将一定会计期间的收入与其相关的费用在 本年利润 账户中进行比较 确认利润实现结果的过程 一 账户设置 二 账务处理 例9 33 兴海公司2004年度全年有关收入账户的发生额如下 主营业务收入 账户2000000元 其他业务收入 账户200000元 投资收益 账户80000元 营业外收入 账户70000元 均为贷方余额 年末时将其发生额结转入 本年利润 账户 借 主营业务收入2000000借 其他业务收入200000借 投资收益80000借 营业外收入70000贷 本年利润2350000 例9 34 兴海公司2004年度有关费用账户发生额 主营业务成本 1200000元 主营业务税金及附加 100000元 其他业务支出 150000元 营业费用 160000元 管理费用 100000元 财务费用 40000元 营业外支出 50000元 所得税 181500元 假定均为借方余额 年末时将其发生额结转入 本年利润 账户 借 本年利润1981500贷 主营业务成本1200000贷 主营业务税金及附加100000贷 其他业务支出150000贷 营业费用160000贷 管理费用100000贷 财务费用40000贷 营业外支出50000贷 所得税181500 结转收入账户和费用账户发生额的两种方法 1 账结法 每月末结转 通过 本年利润 账户计算出当月实现的利润数 以上 收入 和 费用 类账户月末时无余额 2 表结法 年末一次结转 每月通过编制 利润表 计算出当月实现的利润数 以上 收入 和 费用 类账户月末时不进行结转 应有余额 年终结转后应无余额 四 利润分配的核算 一 利润分配的概念及其程序1 利润分配的概念企业实现的净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配 称为利润分配 利润分配的内容包括 企业按规定提取公积金 公益金和分配给投资者等 可供企业分配的利润应为 本年实现的净利润 年初未分配利润 2 利润分配的程序 1 提取法定盈余公积金 2 提取法定公益金 3 提取任意盈余公积金 4 向投资者分配股利 利润 二 利润分配的核算方法1 账户设置 2 账务处理 例9 35 兴海公司在年终时将本年实现的净利润368500元从 本年利润 账户结转入 利润分配