《收入和费用》课件.ppt

第九章 收入和费用 学习目标与要求 1 理解收入的涵义及特点 2 掌握销售商品收入的确认 计量和会计处理 3 掌握提供劳务收入的确认 计量和会计处理 4 了解让渡资产使用权收入确认 计量的原则 5 了解建造合同的涵义及合同收入 合同成本确认 计量的原则 6 理解费用的涵义及特点 7 掌握期间费用的内容及会计处理 第一节收入概述 一 收入的概念及特点 一 收入的概念 企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 不包括为第三方或客户代收的款项 日常活动 指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 二 收入的特点 收入产生于持续的日常活动其具有经常性 可合理预期 收入的实质是净资产的增加其表现为资产的增加或负债的减少 收入是经济利益的总流入其计量不需要扣除相应的成本或费用 三 收入与利得的比较 按照收入的性质和内容 销售商品的收入 提供劳务的收入 让渡资产使用权的收入 建造合同收入 按照企业经营业务的主次 主营业务收入 其他业务收入 二 收入的分类 三 收入的确认方法 收入的确认主要在于解决收入归属的会计期间 收入的确认应遵循收入实现原则 实务中确认与计量收入的方法 销售法 收入在销售成立时确认 收款法 收入在收到货款时确认 生产法 收入按生产的完工比例确认 第二节销售商品收入 一 销售商品收入的确认应同时具备五个条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方如何判断 应关注交易的实质而不是其形式 1 通常 商品所有权上的风险和报酬随所有权凭证或实物的交付而转移 2 某些情况下 商品所有权凭证或实物已交付 但所有权上的主要风险和报酬未随之转移 3 某些情况下 实物尚未交付 而商品所有权上的主要风险和报酬已转移 2 企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制实质上是第一个条件的延伸3 收入的金额能够可靠地计量是确认收入的基本前提 4 相关的经济利益很可能流入企业价款收回的可能性大于不能收回的可能性5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量收入与相关成本应同期确认 配比 二 销售商品收入的计量 一般应按照已收或应收的合同或协议价款确定收入金额 若应收金额的名义价值与其公允价值存在差异 较大 应按公允价值计量收入 确认收入应考虑已发生的商业折扣 而不能预计可能发生的现金折扣和销售折让 三 销售商品收入的会计处理 一 一般商品销售业务 满足收入确认条件 确认销售商品收入借 银行存款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项 结转已销商品的实际成本借 主营业务成本贷 库存商品 计算销售商品应交的税金及附加借 营业税金及附加贷 应交税费对于尚不符合收入确认条件的发出商品 已收取的货款作 预收账款 处理 已发商品的成本记入 发出商品 账户 特点 具有融资性质 按应收价款的公允价值计量收入 应收价款与其公允价值的差额确认为未实现融资收益 应收价款的公允价值通常按其未来现金流量现值或商品现销价格确定 未实现融资收益在期限内按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销 并确认融资收益 二 以递延方式分期收款销售商品 确认销售商品收入时 借 长期应收款 应收价款和增值税款 贷 主营业务收入 应收价款的公允价值 应交税费 应交增值税 销项税额 未实现融资收益 应收价款与其公允价值的差额 按期收取款项及确认融资收益时 借 银行存款贷 长期应收款借 未实现融资收益贷 财务费用 应收款项期初摊余成本 实际利率 例题 2005年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备 合同约定的销售价格为2000万 分5次于每年12月31日等额收取 该大型设备成本为1560万 在现销方式下 该大型设备的销售价格为1600万 假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票 注明的增值税额为340万 并于当天收到增值税额340万 400 P A I 5 340 1600 340i 7 93 财务费用和已收本金计算表 1 2005年1月1日借 长期应收款2000银行存款340贷 主营业务收入1600应交税费 增 销 340未实现融资收益400借 主营业务成本1560贷 库存商品1560 2 2005 12 31借 银行存款400贷 长期应收款400借 未实现融资收益126 88贷 财务费用126 88 3 2006 12 31收到货款时借 银行存款400贷 长期应收款400借 未实现融资收益105 22贷 财务费用105 22 4 2007 12 31收到货款时借 银行存款400贷 长期应收款400借 未实现融资收益81 85贷 财务费用81 85 5 2008 12 31借 银行存款400贷 长期应收款400借 未实现融资收益56 62贷 财务费用56 62 6 2009 12 31借 银行存款400贷 长期应收款400借 未实现融资收益29 43贷 财务费用29 43 例题 2007 4 1 华联公司采用分期收款方式向H公司销售一批产品 产品生产成本650000元 根据合同约定 该批产品按照正常的销售价格800000元及相应的增值税税额136000元进行结算 H公司收到产品时首次支付20 的货款 其余货款于每季季末等额支付 分3次付清 2007 4 1借 银行存款187200应收账款 H公司748800贷 主营业务收入800000应交税费 增 销 136000借 主营业务成本650000贷 库存商品6500002007 6 30 2007 9 30 2007 12 31借 银行存款249600贷 应收账款 H公司249600 三 商品折扣 现金折扣 销售折让 1 商业折扣按扣除商业折扣后的发票金额入账2 现金折扣 赊销时 收入及应收款按未扣除现金折扣的金额入账 在折扣期内收到款项时 发生的现金折扣计入 财务费用 3 销售折让 折让发生在收入确认之前 例如验货付款 视为商业折扣 不需专门作账务处理 折让发生在确认收入之后 例如交款提货 冲减当期销售收入 冲减当期销项税额 开具红字专用发票 例题 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的增值税价款为80万 增值税额为13 6万 乙公司在验收过程中发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 假定甲公司已确认销售收入 款项尚未收到 发生的销售折让允许扣减当期增值税额 1 销售实现时借 应收账款93 6万贷 主营业务收入80万应交税费 增 销 13 6万 2 发生销售折让借 主营业务收入4万应交税费 增 销 0 68万贷 应收账款4 68 3 实际收到款项时借 银行存款88 92万贷 应收账款88 92万 四 商品销售退回1 未确认收入的已发出商品退回 发出商品 库存商品 2 已确认收入的销售退回不论是当年或以前年度销售的 一般均应冲减退回当月的有关记录 冲减销售收入 销项税额 财务费用 已发生的现金折扣 冲减销售成本 3 作为资产负债表日后调整事项处理的销售退回 该商品在报告年度资产负债表日或之前售出 该商品在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回 通过 以前年度损益调整 账户核算 并调整报告年度财务报表相关项目的金额 例题 甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为5万 增值税额为8500元 该批商品成本为2 6万 为及早收回货款 甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 乙公司在2007年12月27日支付货款 2008年4月5日 该批商品因质量问题被乙公司退回 甲公司当日支付有关款项 假定计算现金折扣时不考虑增值税 销售退回不属于资产负债表日后事项 1 2007年12月18日销售实现时借 应收账款5 85万贷 主营业务收入5万应交税费 增 销 0 85万借 主营业务成本2 6万贷 库存商品2 6万 2 2007年12月27日收到货款时借 银行存款5 75财务费用0 1贷 应收账款5 85 3 2008年4月5日发生销售退回时借 主营业务收入5应交税费 增 销 0 85贷 银行存款5 75财务费用0 1借 库存商品2 6贷 主营业务成本2 6 五 代销商品有两种方式视同买断收取手续费1 视同买断方式委托方 按协议规定的价格收取代销款商品发出满足条件时确认收入受托方 可自定售价 按实际售价确认收入实际售价与协议价的差额归其所有 例题 甲公司委托乙公司销售商品100件 协议价为200元 件 成本为120元 件 代销协议规定 乙企业在取得代销商品后 无论是否能够卖出 是否获利 均与甲公司无关 这批商品已经发出 货款尚未收到 甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元 借 应收账款2 34贷 主营业务收入2应交税费 增 销 0 34借 主营业务成本1 2贷 库存商品1 2 2 收取手续费方式委托方 商品发出时 商品所有权上的主要风险与报酬并未转移收到受托方交付的代销清单时确认收入 受托方收取的手续费计入销售费用受托方 按委托方规定的价格销售商品 按应收取的手续费确认劳务收入 不确认销售商品收入与成本 例题 甲公司委托丙公司销售商品200件 商品已经发出 每件成本为60元 合同约定丙公司应按每件100元对外销售 甲公司按售价的10 向丙公司支付手续费 丙公司对外实际销售100件 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元 增值税额为1700元 款项已经收到 甲公司收到丙公司开具的代销清单时 向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票 假定甲公司发出商品时 纳税义务尚未发生 不考虑其他因素 甲公司 丙公司 1 发出商品时1 收到商品时 借 发出商品1 2万借 受托代销商品2贷 库存商品1 2万贷 受托代销商品款2 2 收到代销清单时2 售出受托代销商品时借 应收账款1 17借 银行存款1 17贷 主营业务收入1贷 应付账款1应交税费 应交增值税 销项税额 0 17借 主营业务成本0 63 收到增值税发票时 贷 发出商品0 6借 应交税费 应交增值税借 销售费用0 1 进项税额 0 17贷 应收账款0 1贷 应付账款0 17 3 收到丙公司支付的货款借 受托代销商品款1借 银行存款1 07贷 受托代销商品1贷 应收账款1 074 结清代销商品款 丙公司 结清代销商品款借 应付账款1 17贷 银行存款1 07主营业务收入0 1 六 售后回购售后回购 指销售商品时 销售方与购买方签订协议约定日后再将该商品购回的销售方式 一般不满足收入确认条件 仍具有控制权 属于融资交易 发出商品时 借 银行存款等贷 其他应付款应交税费 应交增值税 销项 借 发出商品贷 库存商品 回购期间按期计提利息费用 按回购价格大于原售价的差额计算借 财务费用贷 其他应付款 购回商品时 借 其他应付款应交税费 应交增值税 进项 贷 银行存款借 库存商品贷 发出商品 例题 2007年5月1日 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万 增值税额为17万 该批商品成本为80万 商品已经发出 款项已经收到 协议约定 甲公司应于9月30日将所售商品购回 回购价为110万 不含增值税额 5月1日发出商品时借 银行存款117贷 其他应付款100应交税费 增 销 17借 发出商品80贷 库存商品80每月计提利息费用借 财务费用2贷 其他应付款2 9月30日回购商品时借 库存商品80贷 发出商品80借 其他应付款110应交税费 增 进 18 7贷 银行存款128 7 七 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 是指购买方根据有关协议有权退货的销售方式 能够对退货的可能性作出合理估计的 通常应在发出商品后 按估计不会发生退货的部分确认收入 估计可能发生退货的部分 不确认收入 若不能合理地确定退货的可能性 则在所售商品的退货期满时确认收入 例题 甲公司是一家健身器材销售公司 2007年1月1日 甲公司向乙公司销售5000件健身器材 单位销售价格为500元 单位成本为400元 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为250万 增值税额为42 5万 协议约定 乙公司应于2月1日之前支付货款 在6月30日之前有权退还健身器材 健身器材已经发出 款项尚未收到 假定甲公司根据过去的经验 估计该批健身器材退货率约为20 健身器材发出时纳税义务已经发生 实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减 1月1日发出健身器材时借 应收账款292 5贷 主营业务收入250应交税费 增 销 42 5借 主营业务成本200贷 库存商品2001月31日确认估计的销售退回时借 主营业务收入50贷 主营业务成本40预计负债102月1日前收到货款时借 银行存款292 5贷 应收账款292 5 6月30日发生销售退回 实际退货量为1000件 款项已经支付借 库存商品40应交税费 增 销 8 5预计负债10贷 银行存款58 5实际退货量为800件时借 库存商品32应交税费 增 销 6 8主营业务成本8预计负债10贷 银行存款46 8主营业务收入10 实际退货量为1200件时借 库存商品48应交税费 增 销 10 2主营业务收入10预计负债10贷 银行存款70 2主营业务成本8 假定甲公司无法根据过去的经验 估计该批健身器材的退货率 健身器材发出时纳税义务已经发生 1 1月1日发出健身器材时 借 应收账款425000贷 应交税费 增 销 425000借 发出商品2000000贷 库存商品200000 2 2月1日前收到货款时 借 银行存款2925000贷 预收账款2500000应收账款425000 3 6月30日退货期满没有发生退货时 借 预收账款2500000贷 主营业务收入2500000借 主营业务成本2000000贷 发出商品2000000 4 6月30日退货期满 发生2000件退货时 借 预收账款2500000应交税费 应交增值税 销项税额 170000贷 主营业务收入l500000银行存款ll70000借 主营业务成本l200000库存商品800000贷 发出商品2000000 八 预收款销售商品 会计处理 发出商品时确认收入甲公司与乙公司签订协议 采取预收款方式向乙公司销售一批商品 该批商品实际成本为70万 协议规定 该批商品销售价格为100万元 增值税额为17万元 乙公司应在协议签订时预付60 的货款 按销售价格计算 剩余货款于两个月后支付 收到60 货款时借 银行存款60万贷 预收账款60万 收到剩余货款及增值税额并确认收入时借 预收账款60万银行存款57万贷 主营业务收入100万应交税费 增 销 17万借 主营业务成本70万贷 库存商品70万 九 售后租回 售后租回 是指在销售商品的同时 销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式 采用售后租回方式销售商品的 销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件 通常情况下 售后租回属于融资交易 企业保留了与所有权相联系的继续管理权 或能够对其有效控制 企业不应确认收入 1 售后租回交易认定为融资租赁的 售价与账面价值的差额作为未实现售后租回损益予以递延 按照该项资产的折旧进度进行分摊 作为折旧费用的调整 按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧的同时 按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行调整 2 若为经营租赁的 交易按公允价值达成 差额计入当期损益 售价低于公允价值的 计入当期损益或递延 高于公允价值的 予以递延 例题 2007 1 1华联公司讲一套账面原价为459200元的全新生产设备以500000的价格出售给甲公司 同时 又将该设备租回 设备租期4年 租赁开始日2007 1 1 租金总额为600000元 每年年末等额支付 预计租赁届满时设备的公允价为120000元 华联公司可以按30000元的价格留购该设备 假定华联出售设备价格公允 最低租赁付款额现值大于该售价 2007 1 1借 固定资产清理459200贷 固定资产459200借 银行存款500000贷 固定资产清理459200递延收益 未实现售后租回损益 融资租赁 40800借 固定资产 融资租入固定资产500000未确认融资费用130000贷 长期应付款 应付融资租赁款630000 2007 1 31 假定租回设备按直线法摊销 售后租回收益每月分摊额 40800 4 12 850借 递延收益 未实现售后租回损益 融资租赁 850贷 制造费用850 十 以旧换新 原则 分别处理回收的商品作为购进商品处理 销售的商品按照销售商品收入确认条件确认收入 例题 华联公司采用视同买断方式委托B公司代销一批商品 该批商品的成本为12000元 根据代销协议 协议价款为16000元 增值税税额为2720元 B公司在取得代销商品后 无论是否能够卖出 是否获利 均与华联无关 代销商品的实际售价由B公司自定 B公司将该批商品按19000元的价格售出 收取增值税3230元 并给华联公司开来代销清单 结清协议价款 分别做出华联与B公司的会计处理 甲公司 发出时借 应收账款 B18720贷 主营业务收入16000应交税费 增值税 销项 2720借 主营业务成本12000贷 库存商品12000 收到B的代销清单及货款时借 银行存款18720贷 应收账款 B公司18720 B公司 收到代销商品时借 库存商品16000应交税费 增值税 进项 2720贷 应付账款 华联18720 售出商品时借 银行存款22230贷 主营业务收入19000应交税费 增值税 销项 3230借 主营业务成本16000贷 库存商品16000 按协议价将货款汇给华联时借 应付账款 华联18720贷 银行存款18720 练习 华联采用收取手续费方式委托C公司代销商品 商品成本15000元 根据代销协议 商品售价为20000元 增值税税额为3400元 C公司按销售价款 含税 的5 收取手续费 C公司将该批商品售出后 给华联开来了代销清单 华联根据清单所列的以销商品金额给C公司开具了增值税专用发票 分别做出华联和C公司的账务处理 华联 1 发出商品时借 委托代销商品1 5万贷 库存商品1 5万 2 收到代销清单时借 应收账款2 34贷 主营业务收入2应交税费 增 销 0 34借 主营业务成本1 5贷 委托代销商品1 5借 销售费用0 117 23400 5 贷 应收账款 C0 117 3 收到丙公司支付的货款借 银行存款2 223贷 应收账款2 223 C公司 收到代销商品时借 受托代销商品2贷 受托代销商品款2 售出时借 银行存款2 34贷 应付账款 华联2应交税费 增值税 销项 0 34 收到华联的增值税发票时借 应交税费 增值税 进项 0 34贷 应付账款 华联0 34借 受托代销商品款2贷 受托代销商品2 结清代销商品款并计算代销手续费借 应付账款 华联2 34贷 银行存款2 223主营业务收入0 117 第三节提供劳务收入 一 提供劳务收入的确认和计量 一 在同一会计期间开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入 完成合同法 收入的金额按合同或协议的总金额确定 二 开始和完成分属不同会计期间的劳务收入的确认与计量应区分两种情况 在资产负债表日 劳务交易的结果能够可靠估计 劳务交易的结果不能够可靠估计 1 在资产负债表日劳务交易的结果能够可靠估计 能够可靠估计 即指满足以下条件 总收入能够可靠计量一般依据合同或协议注明的价款 总成本能够可靠计量总成本 已发生的成本 预计还将发生的成本 完工程度能够可靠确定根据提供劳务的特点 选择不同的方法确定 相关的经济利益能够流入企业 满足上述条件 采用 完工百分比法 确认收入计算公式如下 确定完工程度可选用的方法有 专业测量 已提供劳务占应提供劳务总量的比例 已发生的劳务成本占估计总成本的比例 2 在资产负债表日劳务交易的结果不能可靠估计按已发生成本中预计能够得到补偿的金额确认收入 成本回收法 已发生的成本预计能得到补偿 应当将已经发生的劳务成本金额确认收入 并按相同金额结转成本 已发生的成本预计只能部分得到补偿 应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入 并按已经发生的劳务成本结转劳务成本 已发生的成本预计全部不能得到补偿 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 二 提供劳务收入的会计处理 发生的劳务成本记入 劳务成本 账户 确认的劳务收入记入 主营业务收入 其他业务收入 账户 结转的劳务成本记入 主营业务成本 其他业务成本 等账户 某劳务公司于2007年7月1日与客户签订一项了劳务合同 合同规定 劳务期2年 咨询劳务费为10万 客户分三次支付 第一次在劳务开始时支付3万 第二次在中期支付5万 第三次在劳务结束时支付2万 估计总成本8万 假定成本估计十分准确 不会发生变化 1 2007年 实际发生成本时借 劳务成本2贷 应付职工薪酬2 预收账款时借 银行存款3贷 预收账款3 12月31日按完工百分比法确认收入劳务的完成程度 2 8 100 25 确认收入 100000 25 0 25000结转成本 80000 25 0 20000借 预收账款2 5贷 主营业务收入2 5借 主营业务成本2贷 劳务成本2 2 2008年 实际发生成本时借 劳务成本4贷 应付职工薪酬4 预收账款时借 银行存款5贷 预收账款5 12月31日按完工百分比法确认收入劳务的完成程度 6 8 100 75 确认收入 100000 75 25000 50000结转成本 80000 75 20000 40000借 预收账款5贷 主营业务收入5借 主营业务成本4贷 劳务成本4 3 2009年 实际发生成本时借 劳务成本2贷 应付职工薪酬等2 预收账款时借 银行存款2贷 预收账款2 6月1日 完工时确认剩余收入借 预收账款2 5贷 主营业务收入2 5借 主营业务成本2贷 劳务成本2 例题 甲公司于2007年12月25日接受乙公司委托 为其培训一批学员 培训期为6个月 2008年1月1日开学 协议约定 乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元 分三次等额支付 第一次在开学时预付 第二次在20 8年3月1日支付 第三次在培训结束时支付 2008年1月1日 乙公司预付第一次培训费 至2008年2月28日 甲公司发生培训成本30000元 假定均为培训人员薪酬 2008年3月1日 甲公司得知乙公司经营发生困难 后两次培训费能否收回难以确定 1 2008年1月1日收到乙公司预付的培训费时 借 银行存款20000贷 预收账款20000 2 实际发生培训支出30000元时 借 劳务成本30000贷 应付职工薪酬30000 3 2008年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时 借 预收账款20000贷 主营业务收入20000借 主营业务成本30000贷 劳务成本30000 三 同时销售商品和提供劳务交易如销售商品部分和提供劳务部分能区分且能够单独计量的 企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分 将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 如销售商品部分和提供劳务部分不能区分 或虽能区分但不能单独计量的 企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理 例题 甲公司与乙公司签订合同 向乙公司销售一部电梯并负责安装 甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1000000元 其中电梯销售价格为980000元 安装费为20000元 增值税额为170000元 电梯的成本为560000元 电梯安装过程中发生安装费l2000元 均为安装人员薪酬 假定电梯已经安装完成并经验收合格 款项尚未收到 安装工作是销售合同的重要组成部分 1 电梯发出结转成本560000元时 借 发出商品560000贷 库存商品560000 2 实际发生安装费用l2000元时 借 劳务成本l2000贷 应付职工薪酬12000 3 电梯销售实现确认收入980000元时 借 应收账款1150000贷 主营业务收入980000应交税费 增 销 170000借 主营业务成本560000贷 发出商品560000 4 确认安装费收入20000元并结转安装成本l2000元借 应收账款20000贷 主营业务收入20000借 主营业务成本l2000贷 劳务成本l2000 假定电梯销售价格和安装费用无法区分 1 电梯发出结转成本560000元时 借 发出商品560000贷 库存商品560000 2 发生安装费用l2000元时 借 劳务成本12000贷 应付职工薪酬12000 3 销售实现确认收入l000000元并结转成本572000元时 借 应收账款1170000贷 主营业务收入l000000应交税费 增 销 17000借 主营业务成572000贷 发出商品560000劳务成本2000 提供劳务收入确认条件的具体应用安装费 在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入 安装工作是商品销售附带条件的 安装费在确认商品销售实现时确认收入宣传媒介的收费 在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入 广告的制作费 在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入为特定客户开发软件的收费 在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入包括在商品售价内可区分的服务费 在提供服务的期间内分期确认收入 艺术表演 招待宴会和其他特殊活动的收费 在相关活动发生时确认收入 收费涉及几项活动的 预收的款项应合理分配给每项活动 分别确认收入申请入会费和会员费只允许取得会籍 所有其他服务或商品都要另行收费的 在款项收回不存在重大不确定性时确认收入 申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品 或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的 在整个受益期内分期确认收入属于提供设备和其他有形资产的特许权费 在交付资产或转移资产所有权时确认收入 属于提供初始及后续服务的特许权费 在提供服务时确认收入长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 在相关劳务活动发生时确认收入 第四节让渡资产使用权收入 一 让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入包括债权投资收取的利息 股权投资取得的现金股利 出租资产取得的租金 转让无形资产使用权形成的使用费收入等 二 让渡资产使用权收入的确认应同时满足下列条件 与交易相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 三 让渡资产使用权收入的计量1 利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定 2 使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 记账原则 原则 如果合同或协议规定一次性收取使用费 且不提供后续服务的 应当视同销售该项资产一次性确认收入 提供后续服务的 应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入 甲公司与乙公司约定 由甲公司向乙公司转让其专利使用权 现就以下两种情况分别会计处理 1 甲乙约定 甲方一次性收取200万元 不提供后续服务 这种情况下 应当视同销售该项资产一次性确认收入 借 银行存款200贷 其他业务收入200 2 甲乙双方约定 甲方每年年末按乙方销售收入的10 收取使用费 使用期20年 第一年 乙公司实现销售收入200万元 第二年 乙公司实现销售收入300万元 假定不考虑其他因素 1 第一年末收取使用费时 借 银行存款20贷 其他业务收入20 2 第二年年末收取使用费时借 银行存款30贷 其他业务收入30 一 建造合同的概念 建造合同是指为建造一项或数项在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同 建造的资产包括房屋 道路 桥梁 水坝 船舶 大型机械设备等 建设期长 造价高 合同一般不可撤销 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同 第五节建造合同收入 二 合同收入与合同成本 一 合同收入 二 合同成本 合同收入 合同初始收入 合同变更 索赔 奖励等形成的收入 合同成本 直接费用 间接费用 三 合同收入和合同成本的确认与计量 一 合同收入与合同成本的确认原则1 在资产负债表日建造合同的结果能可靠估计 采用完工百分比法确认合同收入和合同成本2 在资产负债表日建造合同的结果不能可靠估计 合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认 合同成本在其发生的当期确认为合同费用 合同成本不能够收回的 在发生时立即确认为合同费用 不确认合同收入 二 完工百分比法的运用 合同预计总成本 合同预计总成本 账户设置 工程施工 成本 核算实际发生的合同成本 毛利 核算实际发生的合同毛利工程结算 核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款 工程施工的备抵账户 主营业务收入 核算当期确认的合同收入主营业务成本 核算当期确认的合同成本资产减值损失 核算当期确认的合同预计损失存货跌价准备 核算建造合同计提的损失准备 主要核算流程 1 登记发生的成本 2 登记已结算的合同价款 3 登记实际收到的合同价款 4 确认收入和费用 5 确认合同预计损失 6 工程完工 工程施工 成本 银行存款等 工程结算 应收账款 银行存款 工程施工 毛利 主营业务收入 主营业务成本 存货跌价准备 资产减值损失 例 2006年4月1日 甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同 该合同为固定造价合同 合同金额为800万元 工程自2006年5月开工 预计2008年3月完工 甲公司2006年实际发生成本216万元 结算合同价款180万元 至2007年12月31日止累计实际发生成本680万元 结算合同价款300万元 甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元 因工人工资调整及材料价格上涨等原因 2007年年末预计合同总成本为850万元 2007年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为 A 0B 10万元C 40万元D 50万元 如果合同预计总成本超过合同预计总收入 应将预计损失确认为当期费用 存货减值准备 例题 某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同 合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 工程已于2011年2月开工 预计2013年9月完工 最初预计的工程总成本为2500000元 到2012年底 由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本 预计工程总成本已为3000000元 该建筑企业于2013年7月提前两个月完成了建造合同 工程质量优良 客户同意支付奖励款300000元 建造该工程的其他有关资料如表所示 1 2011年账务处理如下 登记实际发生的合同成本 借 工程施工 成本800000贷 原材料 应付职工薪酬等800000登记已结算的合同价款 借 应收账款1000000贷 工程结算1000000登记实际收到的合同价款 借 银行存款800000贷 应收账款800000 确认计量当年的合同收入和费用 并登记入账 2011年的完工进度 800000 800000 1700000 100 32 2011年确认的合同收入 2700000 32 8640002011年确认的合同费用 800000 1700000 32 8000002011年确认的合同毛利 864000 800000 64000借 主营业务成本800000工程施工 合同毛利64000贷 主营业务收入864000 2 2012年的账务处理如下 登记实际发生的合同成本 借 工程施工 合同成本1300000贷 原材料 应付职工薪酬等1300000登记结算的合同价款 借 应收账款1100000贷 工程结算1100000登记实际收到的合同价款 借 银行存款9000000贷 应收账款9000000 确认计量当年的合同收入和费用 并登记入账 2012年的完工进度 2100000 2100000 900000 100 70 2012年确认的合同收入 2700000 70 864000 10260002012年确认的合同费用 2100000 900000 70 800000确认的合同毛利 1026000 1300000 2740002012年确认的合同预计损失 2100000 900000 2700000 1 70 90000 借 主营业务成本l300000贷 主营业务收入1026000工程施工 合同毛利274000借 资产减值损失90000贷 存货跌价准备90000 3 2013年的账务处理如下 登记实际发生的合同成本 借 工程施工 合同成本850000贷 原材料 应付职工薪酬等850000登记结算的合同价款 借 应收账款900000贷 工程结算900000登记实际收到的合同价款 借 银行存款l300000贷 应收账款1300000 确认计量当年的合同收入和费用 并登记入账 2013年确认的合同收人 2700000 300000 864000 1026000 11100002013年确认的合同费用 2950000 800000 1300000 8500002013年确认的合同毛利 1110000 850000 260000借 主营业务成本850000工程施工 合同毛利260000贷 主营业务收入1110000 2013年工程全