《注册会计师概论》PPT课件.ppt

审计学Auditing 主讲人张勇教授 博士 硕士生导师zhangy 2008年9月制作 课程概述 本课程是经济管理类专业的必修课或选修课本课程是会计学 财务管理专业的一门专业主干课程本课程以注册会计师审计为中心线索 涵盖了审计学的基本理论 知识 方法和技能通过系统学习 为以后从事审计工作及其他经济工作奠定基础 2008年9月制作 课程安排说明 答疑时间 周二 16 30 17 30或事先预约办公室 第一教学楼会计学院2009年8月26日开始上课10月1 8日 国庆节 中秋节休假 11月6 7日 秋季运动会 1月1日 元旦节休假 课程内容顺延课堂教学共计18周期终复习考试时间 12月28日 1月8日 2008年9月制作 教学课时数 60课时周三上午8 00 9 501 9周 11 13 15 17 18周教室 C合5 1周五下午14 30 16 201 18周教室 B阶3 1实验课时数 8课时周三上午8 00 9 5010 12 14 16周教室 201实验室周五上午8 00 9 5011 13 15 17周教室 301实验室 2008年9月制作 参考书目 中国注册会计师协会 审计 北京 经济科学出版社 最新版 刘明辉 审计 大连 东北财经大学出版社 2007 中国注册会计师协会 中国注册会计师执业准则 经济科学出版社 2006 吴秋生 审计学 上海 上海财经大学出版社 2006 美 阿尔文A 阿伦斯 詹姆斯K 洛布贝克 审计学 整合方法研究 石爱中等译 北京 中国审计出版社 2001 2008年9月制作 考核形式 各部分所占总分的比例如下 平时成绩 考勤 平时作业 课堂讨论 其他 15 实验成绩15 期末考试成绩70 2008年9月制作 教学内容 注册会计师审计概论注册会计师管理注册会计师职业道德规范注册会计师执业准则注册会计师的法律责任审计目标审计证据与审计工作底稿计划审计工作风险评估风险应对财务报表审计中对舞弊的考虑 审计抽样销售与收款循环审计采购与付款循环审计存货与仓储循环审计筹资与投资循环审计货币资金审计完成审计工作审计报告特殊审计领域审阅业务和其他鉴证业务相关服务业务 2008年9月制作 第一章注册会计师审计概论 学习目的和要求 了解注册会计师审计的起源与发展 我国注册会计师审计的发展与演进 掌握注册会计师审计的基本概念 类别 方法 了解注册会计师审计与其他审计类别之间的关系 重点与难点 审计的概念 注册会计师审计与其他审计类别之间的关系 教学时数 2学时 2008年9月制作 开篇案例 英国南海公司破产案 事件南海公司 TheSouthSeaCompany 是一家成立于1711年的特许贸易公司 由政府承担的约1000万英镑的短期国债组成 由于它拥有与南美的贸易垄断权 且拥有从非洲向南美贩卖奴隶的特许权 因此 它的前景被描绘得十分辉煌 为了帮助政府实现实现债务转移和赚取高额的股价盈余 南海公司于1719年发行了股票 由于公司进行大肆宣传 股价迅速上升 1720年1月3日股价为128英镑 股 5月2日升至335镑 股 6月24日上升至1050镑 股 该公司因此获取巨额盈余 当股民知道该公司并无真实资本 纷纷抛售该公司股票 在1720年8月25日到9月28日的一个月时间里 该公司股票价格从900英镑 股跌至190英镑 股 最后南海公司宣布破产 在强大舆论压力下 国会任命了一个由13人组成的特别委员会进行秘密查证 查证的结果表明 南海公司的会计记录严重失实 明显存在着蓄意篡改经营数据的舞弊行为 2008年9月制作 英国南海公司破产事件 续 审计于是特别委员会聘请了精通会计实务的查尔斯 斯奈尔 CharlesSnell 对南海公司的会计账薄进行了检查 经审计 斯奈尔于1721年以 会计师 的名义编制出具了一份 查账报告书 指出了该公司的财务报告存在着严重的舞弊行为 但是没有就该公司出于何种目的编制虚假的会计记录表明自己的意见 2008年9月制作 英国南海公司破产事件 续 结果及其影响议会根据审计报告 没收全部董事的个人财产 将一名负有直接责任的经理逮捕 颁布 泡沫公司取缔法 抑制股份公司发展 保护股东及债权人的利益 斯奈尔被认为是世界上第一位民间审计人员 其所编制呈报的报告也成为了世界上首份比较正式的民间审计报告 标志着注册会计师的正式诞生 南海公司破产案件揭开了注册会计师审计走向现代的序幕 该案件表明 建立在两权分离基础之上的股份有限公司 必须由具有独立地位的第三方进行审计的必要性 1844年英国议会颁布 公司法 促进了注册会计师的发展 1853年 爱丁堡会计师协会在苏格兰成立 标志着注册会计师职业的诞生 2008年9月制作 1 注册会计师审计的起源与发展 1 1西方注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度 形成于英国股份制企业制度 发展和完善于美国发达的资本市场 是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的 1 1 1注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣 合伙制企业应运而生 合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念 促进了复式簿记在意大利的产生和发展 也产生了对注册会计师审计的最初需求当时出现了一批具有良好的会计知识 专门从事查帐和公证工作的专业人员 他们所进行的查帐与公证 可以说是注册会计师审计的起源 2008年9月制作 1 1 2注册会计师审计的形成从1844年到20世纪初 是注册会计师形成时期 英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用 在这一时期内 由于英国的法律规定了股份公司和银行必须聘请注册会计师审计 致使英国注册会计师审计得到了迅速发展 并对当时的欧洲 美国及日本等产生了重要影响 这一时期注册会计师审计的主要特点是 注册会计师审计的法律地位得到了法律确认 审计的目的是查错防弊 保护企业资产的安全和完整 审计的方法是对会计账目进行详细审计 审计报告使用人主要为企业股东等 2008年9月制作 1 1 3注册会计师审计的发展从20世纪初开始 美国的注册会计师审计得到了迅速发展 对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用 在20世纪初期 由于金融资本对产业资本更加广泛的渗透 企业同银行利益关系更加紧密 银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据 于是美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计 即美国式注册会计师审计 2008年9月制作 这一时期 美国注册会计师审计的主要特点是 审计对象由会计帐目扩大到资产负债表 审计的主要目的是通过资产负债表数据的检查 判断企业信用状况 审计方法从详细审计初步转向抽样审计 审计报告使用人除企业股东外 扩大到债权人 2008年9月制作 从1929年到1933年 世界经历了历史上最严重的经济危机 这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平 产生了对企业利润表进行审计的客观要求 此时 注册会计师审计的主要特点如下 2008年9月制作 审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料 审计的主要目的是对财务报表发表审计意见 以确定财务报表的真实可靠 查错防弊转为次要目的 审计范围已扩大到测试相关的内部控制 并以控制测试为基础进行抽样审计 审计报告使用人扩大到股东 债权人 证券交易机构 税务部门 金融机构及潜在投资者 审计准则开始拟定 审计工作向标准化 规范化过渡 注册会计师资格考试制度广泛推行 注册会计师专业素质普遍提高 2008年9月制作 第二次世界大战以后 经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展 跨国公司得到空前发展 国际资本的流动带动了注册会计师审计的跨国界发展 形成了一批国际会计师事务所 随着会计师事务所规模的扩大 形成了 八大 国际会计师事务所 20世纪80年代末合并为 六大 之后又合并成为 五大 2008年9月制作 2001年 美国出现了安然公司会计造假丑闻 安然公司在清盘时 不得不对其编造的财务报表进行修正 将近三年来的利润额削减20 约5 86亿美元 安然公司作为美国的能源巨头 在追求高速增长的狂热中 利用会计准则的不完善进行表外融资的游戏 并通过关联交易操纵利润 出具审计报告的安达信会计师事务所 因涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查 之后宣布关闭 世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并 2008年9月制作 时至今日 尚有 四大 国际会计师事务所 即普华永道 PricewaterhouseCoopers 永安 Ernst Young 毕马威 KPMG 德勤 Deloitte Touche 与此同时 审计技术也在不断发展 抽样审计方法得到普遍运用 风险导向审计方法得到推广 计算机辅助审计技术得到广泛采用 2008年9月制作 1 1 4注册会计师审计发展历程的启示启示一 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物 其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 特别是公司逐渐成为商品社会的重要经济组织后 由于所有者主要根据经营者提交的财务报表了解企业的经营情况 因此 需要有一个来自企业外部的持独立 客观 公正立场的第三者对企业财务报表的公允性与合法性做出判断 注册会计师审计便应运而生 2008年9月制作 启示二 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展 商品经济的发展 促使注册会计师审计由初期的详细审计发展到资产负债表审计 进而发展为财务报表审计 审计目标也由查错防弊发展到对财务报表发表审计意见 注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负责 2008年9月制作 启示三 注册会计师审计具有独立 客观 公正的特征 这种特征 一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能 另一方面也使其在社会上享有较高的权威性 目前 注册会计师职业在经济发达国家备受重视 注册会计师审计已成为经济发达国家维护市场经济秩序的重要手段 这是经济商品化程度不断提高所形成的必然趋势 2008年9月制作 1 2中国注册会计师审计的演进与发展 1 2 1中国注册会计师审计的演进中国注册会计师审计始于辛亥革命之后1918年9月 北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规 会计师暂行章程 并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师 谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所 正则会计师事务所 也获准成立 1930年 国民政府颁布了 会计师条例 确立了会计师的法律地位 之后 上海 天津 广州等地也相继成立了多家会计师事务所 1925年在上海成立了 全国会计师公会 1933年 成立了 全国会计师协会 新中国建立后 由于我国推行前苏联高度集中的计划经济模式 注册会计师便悄然推出了经济舞台 2008年9月制作 1 2 2中国注册会计师审计的发展1980年12月14日财政部颁发了 中华人民共和国中外合资经营企业所得税实施细则 规定外资企业财务报表要由注册会计师进行审计 这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据 1980年12月23日 财政部发布 关于成立会计顾问处的暂行规定 标志着我国注册会计师审计职业开始复苏 1981年1月1日 上海会计师事务所 宣告成立 成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所 2008年9月制作 1993年10月31日 第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了 中华人民共和国注册会计师法 以下简称 注册会计师法 自1994年1月1日起施行 在国家法律 法规的规范下 我国注册会计师行业得到了快速发展 1996年10月4日 中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会 并于1997年4月在亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事 1997年5月8日 国际会计师联合会 IFAC 全票通过 接纳中国注册会计师协会为正式会员 按照国际会计师联合会章程的规定 中国注册会计师协会同时成为国际会计准则委员会的正式会员 目前 中国注册会计师协会已与50多个国家和地区的会计师团体建立了友好关系 2008年9月制作 2 注册会计师审计的基本概念 2 1审计的概念2 1 1AAA的审计概念最具代表性的是美国会计学会 AAA 在其颁布 基本审计概念说明 的公告中对审计概念的描述 为了确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度 而对与这种结论有关的证据进行客观收集 评定 并将结果传达给利害关系人的有系统的过程 参见图1 1 1 2 2008年9月制作 图1 1审计是一个系统过程 2008年9月制作 图1 2会计 审计与企业会计准则的关系 2008年9月制作 如何理解AAA对审计的定义 把审计活动理解为系统的过程 审计本质 由胜任的独立人员执行 审计主体 对管理层认定进行评价 审计对象 既定标准在年报审计业务中可具体化为企业会计准则 评价依据 认定与既定标准的符合程度 审计目标 审计主线 风险的识别 评估 应对 审计证据的收集和评价 审计方法 把审计结果传递给利害关系人 审计价值实现 2008年9月制作 2 1 2IFAC的审计概念国际会计师联合会 IFAC 下设的国际审计与鉴证准则理事会 IAASB 将注册会计师审计概念描述为 财务报表审计的目标是 使审计师 有时也指其所在的会计师事务所 下同 能够对财务报表是否在所有重大方面按照确定的财务报告框架编制发表意见 2008年9月制作 2 1 3AICPA的审计概念美国注册会计师协会 AICPA 在 审计准则说明书 第1号中 对审计概念描述为 独立注册会计师对财务报表的审计目标是 对财务报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况 经营成果和现金流量发表意见 2008年9月制作 2 1 4CICPA的审计概念 中国注册会计师审计准则第1101号 财务报表审计的目标和一般原则 对审计概念描述为 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 一 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 二 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 2008年9月制作 2 2审计的类别审计可以从不同的角度加以考察 从而做出不同的分类 例如 按主体的不同 分为政府审计 内部审计和注册会计师审计 按目的和内容的不同 分为财务报表审计 经营审计和合规性审计 按与被审计单位的关系不同 分为内部审计和外部审计 2008年9月制作 按照审计内容和目的分类 2008年9月制作 2 3审计的方法一百多年来 虽然审计的根本目标没有发生重大变化 但审计环境却发生了很大的变化 注册会计师为了实现审计目标 一直随着审计环境的变化调整着审计方法 审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计 都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整 2008年9月制作 2008年9月制作 3 注册会计师审计与其他审计的关系 3 1审计监督体系从国内外审计的历史和现状来看 审计按不同主体划分为政府审计 内部审计和注册会计师审计 并相应地形成了三类审计组织机构 共同构成审计监督体系 2008年9月制作 3 1 1政府审计 政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计 政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支 运用情况 目前世界各国政府建立的审计机构 因领导关系不同而大体分为三种类型 由议会直接领导并对议会负责 在政府内建立审计机构并对政府负责 由财政部门领导 在财政部门内部设审计机构兼管财政监督 实行财政 审计合一制度 上述三种类型 审计机构由议会领导独立性最强 我国目前的审计机关由政府领导 分中央与地方两个层次 我国 宪法 规定 审计机关独立行使审计监督权 不受其他行政机关 社会团体和个人的干涉 2008年9月制作 3 1 2内部审计 内部审计是由各部门 各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计 内部审计主要监督检查本部门 本单位的财务收支和经营管理活动 目前世界各国内部审计部门设置因领导关系不同而大体分为三种类型 受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导 受本单位总经理领导 受本单位董事会领导 从审计的独立性 权威性来讲 领导层次越高 越有保障 我国目前的内部审计部门一般由本部门 本单位的主要负责人领导 业务上接受当地政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导 相对于外部审计而言 内部审计的独立性较弱 2008年9月制作 3 1 3注册会计师审计 注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计 在西方国家 注册会计师的组织形式主要有独资 合伙两种 近年来已有有限责任公司和有限责任合伙等组织形式出现 在我国 会计师事务所是注册会计师的工作机构 注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托 办理业务 会计师事务所不附属于任何机构 自收自支 独立核算 自负盈亏 依法纳税 因此 在业务上具有较强的独立性 客观性和公正性 并且为社会所认可 2008年9月制作 3 2注册会计师审计与政府审计的关系最初的政府审计是随着国家管理事务中经济责任关系的形成 为了促使经济责任的严格履行而诞生的 现代意义上的政府审计是近代民主政治发展的产物 按照民主政治的原则 人民有权对国家事务和人民财产的管理进行监督 因此 各级政府机构和官员在受托管理全民所有的公共资金和资源的同时 还要受到严格的经济责任制度的约束 这种约束方式就表现为政府审计机构对受托管理者的经济责任进行监督 因此 政府审计担负的是全民财产的审计责任 2008年9月制作 相对于审计客体而言 政府审计和注册会计师审计都是外部审计 都具有较强的独立性 从我国来看 两者在许多方面存在区别 主要有五个方面 审计目标不同 政府审计是对被审计单位的财政收支或者财务收支的真实 合法和效益依法进行的审计 注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制进行的审计 审计标准不同 政府审计是审计机关依据 中华人民共和国审计法 和国家审计准则等进行的审计 注册会计师审计是注册会计师依据 中华人民共和国注册会计师法 和中国注册会计师审计准则进行的审计 2008年9月制作 审计经费或收入来源不同 政府审计履行职责所必需的经费 应当列入财政预算 由本级人民政府予以保证 注册会计师的审计收入来源于审计客户 由注册会计师和审计客户协商确定 审计取证权限不同 审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查 并取得有关证明材料 有关单位和个人应当支持 协助审计机关工作 如实向审计机关反映情况 提供相关证明材料 注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助 对被审计单位及相关单位没有行政强制力 2008年9月制作 两者对发现问题的处理方式不同 审计机关审定审计报告 对审计事项做出评价 出具审计意见书 对违规国家的财政收支 财务收支行为 需要依法给予处理 处罚的 在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理 处罚意见 注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露 没有行政强制力 如果被审计单位拒绝调整和披露 注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告 如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制 注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告 2008年9月制作 3 3注册会计师审计与内部审计的关系内部审计是由各部门 各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计 它是随着企业规模的扩大 内部分级管理的出现而逐步形成的 早期的内部审计诞生于19世纪中叶的英国 第二次世界大战后 由于市场经济竞争更加激烈 促使企业更加重视内部经济管理 内部审计得到迅速发展 3 3 1注册会计师审计与内部审计的区别 五个方面 2008年9月制作 审计目标不同 内部审计主要是对内部控制的有效性 财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动 注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的真实性 或合法性 和公允性进行审计 审计独立性不同 内部审计为组织内部服务 接受总经理或董事会的领导 独立性较弱 注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务 不受被审计单位管理层的领导和制约 独立性较强 2008年9月制作 接受审计的自愿程度不同 内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督 是内部控制制度的重要组成部分 单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督 注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计 委托人可自由选择会计师事务所 遵循的审计标准不同 内部审计人员遵循的是内部审计准则 而注册会计师遵循的是注册会计师审计准则 审计的时间不同 内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期审计 时间安排比较灵活 而注册会计师审计通常是定期审计 每年对被审计单位的财务报表审计一次 2008年9月制作 3 3 2注册会计师审计与内部审计的联系注册会计师审计作为一种外部审计 在工作中要利用内部审计的工作成果 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时 都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果 如何理解两者的联系呢 2008年9月制作 第一 内部审计是单位内部控制的一部分 内部审计作为单位内部的经济监督机构 虽然不参与单位的经营管理活动 但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标 是否遵循了单位的规章制度等进行监督 属于单位内部控制体系的一个组成部分 外部审计人员在对被审计单位进行审计时 要对内部控制制度进行测评 就须了解内部审计的设置和工作情况 2008年9月制作 第二 内部审计和外部审计在工作上具有一致性 内部审计在审计内容 审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处 例如 在进行财务审计时 两者在方法上都要评价内控制度 检查凭证 帐册 核对帐表一致性等 这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件 2008年9月制作 第三 利用内部审计工作成果可以提高审计效率 节约审计费用 外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后 利用其全部或部分工作成果 可以减少现场测试的工作量 提高工作效率 从而节约被审计单位的审计费用 2008年9月制作 本章例题解析 1 注册会计师审计产生的直接原因是 A 所有权和经营权的分离B 合伙企业制度的产生C 股份制企业制度的形成D 资本市场的发展 2008年9月制作 答案 A 解析 合伙企业制度使所有权和经营权初步分离 股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离 资本市场的发展使审计报告的使用人由企业主 债权人扩展到社会公众 所有权和经营权彻底分离 两权分离是注册会计师审计产生的直接原因 2008年9月制作 2 注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程 在审计发展的不同时期 其主要审计目的也在调整 下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是 A 英式注册会计师审计主要目的是查错防弊B 美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况C 1929年到1933年的经济危机后 审计的主要目的是对财务报表发表审计意见 查错防弊转为次要目的D 风险导向审计确立后的今天审计的主要目的是审查账户余额或各类交易是否存在错报 2008年9月制作 答案 D 解析 风险导向审计是一种审计方法 在风险导向审计确立以前 审计过程的主要目的就已经是要审查账户余额或各类交易是否存在错报 故选项D错误 2008年9月制作 3 把查错防弊作为次要的审计目的的是注册会计师审计发展的下列 阶段 A 1844年至20世纪初的英国详细审计B 20世纪初开始的美国资产负债表审计C 1933年美国 证券法 出台后D 2001年美国安然安达信案件后 2008年9月制作 答案 C 解析 选项A中所述阶段的审计目的是查错防弊 选项B中所述阶段的审计目的是判断企业信用状况 选项C中所述阶段的主要审计目的是对财务报表发表审计意见 查错防弊作为次要目的 故为正确选项 选项D中所述阶段 注册会计师已把对舞弊的审查作为重要的内容 特别是第十一章专门要求注册会计师对舞弊风险进行评估和应对 2008年9月制作 4 财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对 发表审计意见 A 会计资料及其他有关资料的真实性 合法性B 经济活动C 财务报表的合法性 公允性D 财务状况 经营成果及现金流量 2008年9月制作 答案 C 解析 选项C是 中国注册会计师审计准则第1101号 财务报表审计的目标和一般原则 第四条的规定 2008年9月制作 5 注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见 注册会计师发表审计意见的内容是 A 财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定B 财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定C 财务报表是否在所有方面公允地反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量D 财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况 经营成果