会计从业《会计基础》之固定资产核算[1].doc

固定资产增加的核算 一、外购固定资产的核算(一)外购固定资产成本的确定企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的入账价值。【应用举例】下列应当计入外购固定资产成本的是( )A场地整理费 B 包装费 C 安装费 D增值税答案：ABCD(二)外购固定资产的核算1、购入不需要安装的固定资产：即购入不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。借：固定资产贷：银行存款教材例题：企业购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。固定资产的原价=10000+1700+300+500=12500元借：固定资产 12500贷：银行存款 12500【应用举例】企业购入不需要安装的设备一台，价款97 500元，增值税额16 575元，支付运杂费1 350元，包装费525元。款项均以银行存款支付。(2分)答案：借：固定资产 115 950贷：银行存款 115 9502、购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产，应分为三个部分进行账务处理：(1).购入时，按实际支付的价款、增值税等，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户;(2).发生的安装调试费用，借记“在建工程”账户，贷记银行存款“账户;(3).安装完毕达到预定使用状态时，按在建工程的累计成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。教材例题：企业购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税为8500元，支付的运输费为1200元。设备由供货商安排，支付安装费4200元。编制相关会计分录：1、 支付设备价款、税金以及运输费借：在建工程 59700贷：银行存款 597002、 支付安装费借：在建工程 4200贷：银行存款 42003、 设备安装完毕交付使用借：固定资产 63900贷：在建工程 63900【应用举例】1.企业购入不需用安装的设备一台，价款35000元，支付的增值税5950元，支付的运杂费1820元，支付的包装费680元。款项以银行存款支付。(2分)答案：借：固定资产 43450贷：银行存款 434502. 企业购入需要安装的设备一台，设备买价为80000元，增值税为13600元，支付的运杂费为2000元，支付包装费400元，安装费1150元。款项均已银行存款支付，设备安装完毕交付使用。编制支付设备款、税金、运杂费、包装费、安装费和交付使用的会计分录(6分) 答案：支付设备价款、税金以及运输费借：在建工程 96000贷：银行存款 96000支付安装费借：在建工程 1150贷：银行存款 1150设备安装完毕交付使用借：固定资产 97150贷：在建工程 97150三、投入固定资产的核算投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值，作为固定资产的入账价值，编制会计分录为：借：固定资产贷：实收资本教材例题：甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。会计分录：借：固定资产 62000贷：实收资本 62000【单选】投资者投入的固定资产应按( )作为其成本。A市场价格 B投资各方确认的价值 C 原始价值 D折余价值答案：B解析：投资者投入的固定资产应按投资各方确认的价值作为其成本第三节 固定资产折旧的核算 一、固定资产折旧的概念1、折旧： 折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关的成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。2、应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。已经计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产价值准备累计金额应计提折旧额=固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备3、预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。由于计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是认为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。【应用举例-单选】固定资产应提折旧总额等于( )。A.固定资产原值-清理费用B.固定资产原值+清理费用C.固定资产原值+预计净残值D.固定资产原值-预计净残值答案：D解析：未计提固定资产减值准备的固定资产应提折旧额=固定资产原值-预计净残值(二)影响固定资产折旧数额大小的因素(1)固定资产原价，即固定资产的成本。(2)固定资产的预计净残值;(3)固定资产减值准备;(4)固定资产使用寿命。在确定固定资产使用寿命时，主要应当考虑下列因素：(1)该资产的预计生产能力或实物产量;(2)预计有形损耗：如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀。(3)预计无形损耗：如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。(4)法律或类似规定对该项资产使用的限制。企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理的确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。【多选】影响固定资产折旧数额大小的因素是( )A固定资产原值 B 累计折旧C固定资产使用寿命 D 预计净残值答案：ACD三、固定资产折旧的范围 (一)折旧的空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产;第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：中华考试网(1) 融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧(2) 融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧(二)折旧的时间范围：企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。(三)确定折旧范围时应注意的几点问题：(1)已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。(2)处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。(3)因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。【应用举例】1、【单选】下列设备中，不应计提固定资产折旧的是( )。A.大修理停用的大型设备B.已提足折旧仍在使用的大型设备C.以融资租赁方式租入的大型设备D.以经营租赁方式租出的大型设备【答案】B【解析】考察考生是否能分清需要计提折旧和不需计提折旧的各种情形。2、【多选】下列应当计提折旧的固定资产是( )A更新改造停止使用 B大修理停用的C已提足折旧继续使用 D房屋建筑物答案：BD解析：已提足折旧继续使用的固定资产不提折旧;处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。3、企业大修理停用的固定资产也应提取折旧( )答案：对解析：大修理停用固定资产属于使用中的固定资产，依然要计提折旧四、固定资产折旧的计算方法 企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，恰当地选用折旧计算方法。折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。(一)年限平均法www.E年限平均法，又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。每期折旧额都是等额的，其计算公式为： 例题企业有一设备，原值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%。该设备的月折旧率和月折旧额年折旧率=(1-2%)10=9.8%月折旧率=9.8%12=0.82%月折旧额=2000000.82%=1640元(二).工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的确定，其基本计算公式为：