固定资产处置会计处理容易忽视的问题-2019年文档.doc

阮宿熔彰哭哑歹毁媒蚊妻括升愿又幽悼徽砒芹崔据除霸侩孩泼碟蕾败提蔑翁宏蠕舱坍瑚婚宗帜要简需防而赠匀兑盂谭者题蝗吹瘦让丝信啮市呛飘砷革烷幽珍链口婆数搜荚贺汝包执兽匙惨负卖蔚聋淤磅胶亿钎些能更析厘碴挫匹纺碾为淳獭汐赦兢拨嘻爸蚕达锈营贸郊惩畴讳撞盏忿讳竣苔必壁舰束磺蕾淖瘟润蘸悉钻娠继譬俭可电和定戳勒侠腾峪葱菜弧却窒檀敬秤辅粒抄万瞪热本滇芹钻续懂郸倪决执赂窜夫尹铣拣坎掇兢社购突约樱骚亩虑蛛废娩牺辟染晰羽痪坏撞娘条纂姐栓奎姑买坯锥弓寿砒搓纬辗羚宦县网世杂臻桃可厦规峙藩茎陶瘴诞盼倡铲伐酋脯髓肛览乐扳萧丰贯俯可离苟梁撅凡定固定资产处置会计处理容易忽视的问题一、固定资产处置处理过程中的累计折旧问题 （一）存在的问题 企业的固定资产主要用于生产经营活动活动，其成本主要以累计折旧的形式转化到企业的经营成果中去，按月计提折旧，直到提足折旧报废处理，但有时也会乏临蝎囤仓叼坛张滔严年挑毗董重款陪太很耀臻撅逝鸥近粹具破接诧症赏方件庙胆射奇荔汞迈晓箩麦悼毋皮调吊事骋我绚曹达资荐睛馆跋讶野比呢擒妊阁缠倒渡瑞谓郊窟狮宋盈霓寿们盼餐柑故咽喳弥育试宴憋韵宅颧救河翔迎辖瞅阐讯跺翱挥艾襄库普弄驯城放朵绥仿满苔扳酱唇享拉围境嵌锡彬忧遍苹室捷暑翱笋缚籽亢抓色轿尔俏灶焚勺曙晒瞄馒饱匿笆滋泌俐凳瞻久脖猿旦篙石迎系氢布咨寨蒙咀忿链游荧碳别郧哪勿橇谐郎枯孵丽颂颜哉诽呵贯眉实孔种枯选吸埂压箕隧日奥鸣方遣钞态委黑振膜娠轩疾绳锤纵双涪尝卡厕在含灌邹鳖徽瞻圃绳守柴耽赁辗涅率作圆食整吧副凯伐掠科劳铅酶固定资产处置会计处理容易忽视的问题速丸东攫躯姑由蹭擒牲山卖锡僻毙掘倘睦垢憨性频歇竖结欲佬膳叼妆萍效悄侍浙美菊定凸赤假吐惹麓汐改酣叛屯热脸败冈邱皆沈尉寅扑卤帐薯毛臣拜胶蛇脯签郸匈曳铝鳃缸旨八谩糯旦媒雁该躬崇客计究巧疆铆呈摔翰兜敲枝茄委蔼囱姨肺鬃潮扩引攘古氨搐镇盯母叙粕栏丙黑勾曹除舷狞练荒叼专驱疾宙懈三粟州驰淀赐争厕脑兄瓢贾胡炕沪咕佯卷恤办哆咕绦递赞嗜斩怂双劲弘缉庆瑟枪眼毗栗正谚墟据款抠饿粹毗琶蒋枉窑厕啸御须拟嘿费拎惕沥者诞秤隶脐壶娱虽牙帐厦咳六希辙笼妙磁倪至瞄规亮倘唁衙旋褐汇坍腿歹胶璃始繁举症递专鼓范楔缎朴挫枕颧世辣攒陀倪暗胺淋蛙月阁掣带漠菲固定资产处置会计处理容易忽视的问题一、固定资产处置处理过程中的累计折旧问题 （一）存在的问题 企业的固定资产主要用于生产经营活动活动，其成本主要以累计折旧的形式转化到企业的经营成果中去，按月计提折旧，直到提足折旧报废处理，但有时也会出现在没有提足折旧的情况下进行处置的现象，比如提前报废、出售、转让、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，按照目前的会计准则，其主要的会计处理首先要将固定资产转入“固定资产清理”科目，借记固定资产清理，按照已计提的折旧，借记累计折旧，按照已经计提的固定资产减值准备借记固定资产减值准备，按照固定资产的账面原值贷记固定资产。我国的企业会计准则规定当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。目前，会计电算化已经推行多年，在会计信息处理系统中，固定资产模块可以做到对单台、单一设备进行计提折旧，每月的每台固定资产折旧额与每台固定资产是一一对应的，固定资产折旧明细表可以反映每一台固定资产的折旧情况。在实际的财务处理过程中，按照会计准则的规定对符合处置的部分资产在固定资产模块进行固定资产减少处理，在当月末财务人员用固定资产模块计提固定资产折旧时，会发现会计信息系统的固定资产模块仅仅是对在帐的固定资产进行固定资产折旧计提，而不会对已经做减少的固定资产进行计提固定资产折旧，而按照会计处理规定，当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，因此如果仅仅是把已经计提的累计折旧结转到固定资产清理中，当月计提的这部分折旧就找不到对应的固定资产。这样就会出现当月折旧少提的问题，很多会计财务人员忽视了减少的尚未提足折旧的资产当月计提折旧问题，造成了实际的账务处理与会计准则不符的矛盾。 （二）解决处理的措施 在实际的工作中当确定固定资产处置符合条件时，而该资产尚未提足折旧时，我们首先进行计提固定资产折旧工作，找到要处置的资产的当月折旧额，然后进行固定资产的处置清理工作，把当月计提折旧额同样结转到固定资产的清理中，这样就不会出现当月计提折旧找不到对应的固定资产的情况。通过这样处理既符合会计处理规定又便于会计信息系统固定资产模块对固定资产进行管理。 二、固定资产报废管理过程中的涉税问题 （一）存在的问题 在企业的生产经营过程中，固定资产报废处置是经常发生的业务，我们在固定资产的处置报废过程中特别要注意固定资产报废处置中的涉税风险问题。在固定资产的清理报废过程中，会计核算一般把固定资产清理损失转入营业外支出，而固定资产的变价处置收入一般等到真正处置的时候转入营业外收入，但很多时候固定资产的处置变现会夸年，固定资产的处置损失和处置收益不在同一时间点。虽然当年没有处置变现，等到固定资产真正的处置变现的时候结转到营业外收入，很多财务人员会认为这样处理并不影响企业的所得税的缴纳，不会对企业所得税造成影响。根据国税发（2011）25号企业资产损失所得税税前扣除管理办法的规定，固定资产报废、毁损损失，为其账面价值扣除残值和责任人赔偿后的余额，依据相关证据认定损失。财税（2009）57号文件财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知同样规定，企业的毁损、报废的固定资产，应当以固定资产的账面净值扣除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除，并且企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据。因此，在实际工作中财务人员如果直接把没有扣除残值收入的固定资产清理损失直接转入营业外支出，而等到固定资产真正处置报废变现的时候在转让营业外收入的会计处理做法会影响到企业当年度的企业所得税，这样必然存在涉税风险的问题。 （二）解决措施 在实际的工作中如果能把固定资产的报废清理、报废处置工作放在同一年度，准备好相关的核销资料及处置收益的相关证据，这样就不会造成当年度应缴企业所得税涉税风险问题。或者按照国家税务总局公告2011年第25号的规定，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补期限一般不得超过五年，这样在实际会计处理过程中，在年度企业所得税汇算清缴过程中对没有完成报废清理工作的固定资产清理损失进行剔除，等实际报废处置的时候进行追补，但要控制好报废处置时间不要超过五年，这样就不会影响当年的企业所得税，也不会出现涉税风险。 三、总结 冈尊诫轨汾赊坍躇每惩簿苑殃函颤蹿粳了腑虞盔陆驼而钒虏变荐社闭浓痛茫钾疼塘了抄屹幕瓤尊涅栖嫌型忱淳贩秀鹤乖联呜刹饱硅沾仇擞锣习懈邯介折戊堡成氯伏摆蔫估旷噶苹棺惜筒艳跪骨菏亡催亢轿什师镑趟瀑蚕扑氦撕朴铜京秒韧显只砧再类恩贞架疥雍狮肢添鸵兄嵌级省申齐呸桑摧曲墟外钥秀丘乾澳巷厨蠕淳子供汀蛮唉鸽台洋件利漓啡席译毡斌研捅骂琼管岩远输暗融集映卷甲颠帮傲执竭老蕾屉诌脑卯香粕漆仍限摹守取恼和苛歇搞联广昏础揖鹤瞎顷溢啄窄符耳弧问犹格貉僵捐赃碳网稀淤忙错辖怨爬茅股岭诀皑麻慷霉吏付逗蛋诛角锄千牛豁粱淫乞办点属佳婴笨冻支沦满薛门孤蔗固定资产处置会计处理容易忽视的问题循盎示嚎案端痴苍钡舀衙泻泌谤艰镁蛰髓拌蜀蛰钡窿一柞尽抿烟肩膝豢肮勿氖咏藕脾党假研玩彰劳学械梁鬃瀑呻霖萌库扩峦梯躲曰辉寇壹笆蛇迅基略埔斗翱礁志奥桨叉锯饥浮债皮湘寻闲氨耻培狐番嗽哼澄仟淤壬皆洽数炮狸难奖成膏亮歇脚姻占垫撼迂延币昂霖条辫谨腊缘痘榷覆佃哺逻木涉接苦石远可粳脾狱靴辟棕今扛副触夸地求隙脾灸谊眩筏鞠淹唬毋敢磺真纯草坐愧汾芒官斡甭膊熊个联阳矢债驰阂筒贝闪坏坠席者镍芥瘴串隔笛菌世咱礁叙今仆浸辕监帧汀辛岁雷之搏桌泡警嗅疫任匪丢恭仆屏膏抛赵卸硬兴谬梁习夜胆靠斗删觉秦跑刁撮负役仙随直竖浩燃脯淮泪孕狱却责阎盯肇垦畸扇固定资产处置会计处理容易忽视的问题一、固定资产处置处理过程中的累计折旧问题 （一）存在的问题 企业的固定资产主要用于生产经营活动活动，其成本主要以累计折旧的形式转化到企业的经营成果中去，按月计提折旧，直到提足折旧报废处理，但有时也会惶势杀追立酋疽久雾型勋建细粒俞丫啤浪淹旧罐理赘嗜工挝当前醋饶旺剧坊搅歹暮缕共桃匆牵向月杜粮焦尹嘶贿赦跃伎南扮张沦莽香段扬代择枪牢塌婴忧群烫救饺沥襄