《短期经营决策》课件.ppt

第六章短期经营决策 第一节决策分析概述第二节短期经营决策的相关概念第三节短期经营决策的一般方法第四节生产决策 1 是否生产的决策第五节生产决策 2 生产什么的决策第六节生产决策 3 怎样生产的决策第七节不确定条件下的生产决策第八节定价决策 引导案例 决策故事与讨论 在某地森林里住着一群动物 有一天森林里洪水暴发 动物们要逃命 它们找到一条船 所有的动物上船后发现船太小 载不了这么多动物 船随时有沉没的危险 必须下去几个 否则全船动物都会被淹死 但让谁下船呢 为公平起见 最后动物们想出这样一个办法 船上的每个动物讲一个笑话 如果它的笑话能让船上所有的动物发笑 它就可以继续呆在这个船上 如果有一个动物不笑 它就得下船 最先讲笑话的是老牛 老牛讲的笑话很好笑 所有的动物都被逗得大笑 只有猪毫无反应 按照规则 老牛必须得下船 老牛哀求再三无效 只得含泪跳去水里 接下来讲笑话的是羊 羊讲的笑话一点也不好笑 动物们都没笑 动物们正要把羊赶下船时 却忽听猪在那里哈哈大笑 动物们先暂把赶羊下船放在一边 纳闷地问猪 刚才老牛讲的那个笑话那么好笑你都没笑 羊讲的这个笑话一点也不好笑 你为什么反而笑了呢 猪恍然大悟地说 我终于明白老牛讲的那个笑话了 真是太好笑了 这个故事给我们什么启示 这个故事我第一感觉是 不要做 猪 做 猪 会害人 我的第二个感觉是 不要被 猪 误导 前面是对发表意见者而言 这里我们从听取意见者的角度来讨论 记得微软中国研究院的院长李开复先生曾经表达过这样的观点 当你咨询一个专家的意见时 你首先要弄清楚他是不是这个领域的专家 总而言之 在涉及决策的时刻 无论是发表意见 还是听取别人的意见都要认真对待 做 猪 会害人 被 猪 误导则会受害 第一节决策分析概述 决策分析的含义决策分析的特点决策分析的原则决策分析的程序决策分析的分类 自学 决策分析的涵义 管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题 由各级管理人员作出的有关未来经营战略 方针 目标 措施与方法的决策过程 它是经营管理的核心内容 是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在 按决策的重要程度分类战略决策 战术决策按决策条件的肯定程度分类确定性决策 风险型决策 不确定型决策按决策规划时期的长短分类短期决策 长期决策按决策解决的问题内容分类生产决策 定价决策 建设项目决策 新增固定资产决策和更新改造决策等 决策分析的分类 第二节短期经营决策的相关概念 短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业一年或一个运营周期内的运营实践方向 方法和策略 侧重于从资金 成本 利润等方面分析如何充分利用企业现有的资源和经营环境以取得尽可能大的经济利益的问题 主要特点 生产决策定价决策 短期经营决策的内容 短期 一年 内 在生产领域中 围绕是否生产 生产什么 怎样生产以及生产多少等问题而进行决策 短期 一年 内 在流通领域中 围绕如何确定销售产品价格水平的问题而进行的决策 单一方案多方案 互斥方案 排队方案 组合方案 决策方案 短期决策常常涉及单一和互斥方案的决策 生产经营能力 相关业务量 相关收入 相关成本 短期经营决策必须考虑的重要因素 一 生产经营能力 最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力 生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数 二 相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的 与特定决策方案相联系的产量或销量 三 相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入 又称有关收入 如果某项收入只属于某个经营决策方案 即若有这个方案存在 就会发生这项收入 若该方案不存在 就不会发生这项收入 那么 这项收入就是相关收入 四 相关成本 相关成本包括 增量成本边际成本机会成本估算成本重置成本付现成本专属成本加工成本可分成本可延缓成本可避免成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本 相关成本的对立概念 无关成本 无关成本包括 沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本不可避免成本 无关成本是指不受决策结果影响 与决策关系不大 已经发生或注定要发生的成本 又叫沉入成本或旁置成本 是指由过去决策结果引起并已经实际支付过款项的成本 相关成本与无关成本的判断标准 如果某项成本只属于某个经营决策方案 即若有这个方案存在 就会发生这项成本 若该方案不存在 就不会发生这项成本 那么 这项成本就是相关成本 如果无论是否存在某决策方案 均会发生某项成本 那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本 生产决策坚持相关性原则 凡相关的收入 成本 业务量 生产经营能力就考虑 无关的就不考虑 注意 第三节短期经营决策的一般方法 单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法 一 单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束 如某种原材料 人工工时或机器台时 并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下 可采用单位资源贡献边际法进行决策 判断标准 哪个方案的该项指标大 哪个方案为优 练习 某种产品的单价为100元 件 单位变动成本为70元 件 消耗甲材料的单耗定额为6千克 件 则该产品的单位资源贡献边际为 元 千克 A 4B 5C 3D 6 二 贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零 相关成本全部为变动成本时 可以将贡献边际总额作为决策评价指标 决策标准 哪个方案的该项指标大 哪个方案为优 该方法经常被应用于生产经营决策中不涉及专属成本和机会成本的单一方案决策或多方案决策中的互斥方案决策 如亏损产品决策 适用条件 三 差别损益分析法 差别损益 差别收入 差别成本其中 差别收入等于两方案相关收入之差 即 R RA RB差别成本等于两方案相关成本之差 即 C CA CB 格式 表6 1 差别损益分析表 决策标准 若差别损益 P大于零 则A方案优于B方案若差别损益 P等于零 则A方案与B方案的效益相同若差别损益 P小于零 则B方案优于A方案 四 相关损益分析法 相关损益指标是一个正指标 决策标准 哪个方案的相关损益最大 哪个方案最优 格式 表6 2 相关损益 相关收入 相关成本 五 相关成本分析法 决策标准 哪个方案的相关成本最低 哪个方案最优 只计算相关成本 格式 表6 3 相关成本分析法可通过编制相关成本分析表进行决策 适用范围 可以用于两个以上方案的决策 如业务量确定的零部件的取得方式的决策 六 成本无差别点法 成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量 记作x0 应用条件 方案之间的相关固定成本水平与单位变动成本水平恰好相互矛盾 否则无法应用该法 依据成本无差别点业务量进行决策 是指在各备选方案的相关收入均为零 相关的业务量为不确定因素时 通过判断出于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系 来作出互斥方案决策的一种方法 若业务量X X0时 则固定成本较高的A方案优于B方案 当业务量X X0时 则固定成本较低的B方案优于A方案 若业务量X X0时 则两方案的成本相等 二者均可 决策标准 七 利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力 在调价后应至少达到的销售量指标 利用利润无差别点销量进行决策 决策标准 若调价后可望实现销量 利润无差别点销量 则可调 若调价后可望实现销量 利润无差别点销量 则不能调 若调价后可望实现销量 利润无差别点销量 则调与不调均可 可望实现销量 min 现有最大生产能力 调价后预计市场容量 八 直接判断法 直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法 如果依据所给资料能够直接得出决策结论 就采用此法 这种方法以事先掌握的有关判断条件与决策结论之间的内在联系为应用的条件 往往不需要进行复杂的计算 比较简单 可以广泛应用于各类短期经营决策 第四节生产决策 1 是否生产的决策 是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策 是否生产的决策 是指在进行生产决策时 针对组织有关产品生产的方案和拒绝组织该产品生产的方案所作的选择 一 是否继续生产亏损产品的决策 又称亏损产品是否停产的决策 是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内 如一年内 是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策 是否继续生产亏损产品决策的方法 是否继续生产亏损产品的决策可采用直接判断法 相对剩余生产经营能力 是指停止按原有规模组织生产该亏损产品而导致的暂时闲置的生产经营能力 无法转移是指既不能转产 又不能将有关设备对外出租 一 是否继续生产亏损产品的决策 一 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 亏损产品的贡献边际总额 0 例6 1 继续生产亏损产品 是否继续生产亏损产品的决策 二 在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下 亏损产品的贡献边际总额 机会成本 例6 2 继续生产亏损产品 是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面 如用于承揽零星加工业务 或将有关设备对外出租等 其计价可以按照承揽零星加工业务可能取得的贡献边际或对外出租设备可能获得的租金收入来确定 二 是否增产亏损产品的决策 情况一 企业已具备增产的绝对剩余生产能力 且无法转移 情况二 企业已具备增产的绝对剩余生产能力 但可以转移 情况三 企业尚不具备增产亏损产品的能力 情况一 绝对剩余生产能力无法转移 在这种情况下如果不应当停止生产某亏损产品 那么就应当增产该亏损产品 但应该区分是否存在相对剩余生产能力转移的机会成本 例6 3 贡献边际总额分析法 例6 4 差别损益分析法 例6 5 相关损益分析法 在这种情况下存在绝对剩余生产能力转移的机会成本 应区分不同情况 做出决策 情况二 绝对剩余生产能力可以转移 例6 7直接判断法 资料略 解 1 增产甲产品所增加的边际贡献 20000 30 6000 万元 2 增产甲产品方案的机会成本 4000 万元 3 因为6000大于4000 所以应当增产甲产品 增产甲产品可以多获得2000万元的利润 例6 8相关损益分析法 资料略 解 1 机会成本 25000 万元 2 机会成本 10000 万元 故不应该增产甲产品 否则将使企业多损失9000万元的利润 在这种情况下需要追加专属成本 并区分不同情况 做出决策 情况三 企业尚不具备增产亏损产品的能力 例6 9直接判断法 资料略 解 1 增产甲产品方案的专属成本 20000 万元 2 增产增加的边际贡献24000万元大于专属成本20000万元 所以应当增产甲产品 增产甲产品可以多获得4000万元的利润 例6 10相关损益分析法 资料略 解 1 增产甲产品方案的机会成本 25000 万元 2 增产甲产品方案的专属成本 1000 万元 故应该增产甲产品 增产甲产品可以多获得2000万元的利润 引导案例 赔本的生意做吗 华升公司生产一种电水壶 目前产量为1000件 生产任务不足 有30 的剩余生产能力 而此剩余生产能力又不能移为他用 这时 销售部收到一客户订单 要订购200个电水壶 每个出价100元 比华升公司正常销售单价每件140元低 甚至低于单位完全生产成本120元 追加订货不需要投入专属成本 公司周经理说 赔本的生意不做 可财务科长认为这是一笔赚钱的买卖 并说服周经理接受了这个订单 请问 财务科长如何说服周经理的 你能说出其中的道理吗 三 是否接受低价追加订货的决策 三 是否接受低价追加订货的决策 情况一 如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力 绝对剩余生产能力无法转移 不需要追加投入专属成本 在这种情况下 只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本 就应当接受追加订货 区分四种情况决策 例6 11 直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用 已知 A企业只生产一种产品 甲产品 每年最大生产能力为12000件 本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同 平均价格为1200万元 件 单位完全成本为1000万元 件 单位变动生产成本为800万元 件 假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移 1月上旬 B企业要求以900万元 件的价格向A企业追加订货1000件甲产品 年底前交货 追加订货没有特殊要求 不涉及追加投入专属成本 要求 1 计算用产量表现的绝对剩余生产能力 2 判断是否符合应用直接判断法的条件 3 利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策 解 1 企业的绝对剩余生产能力 最大生产能力 正常任务 12000 10000 2000 件 2 剩余生产能力2000件大于追加订货量1000件 企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本 符合应用直接判断法的条件 3 追加订货的价格900万元大于甲产品的单位变动成本800万元 应当接受此项追加订货 例6 12 差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用 简单条件 已知 A企业只生产一种产品 每年最大生产能力为12000件甲产品 本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同 平均价格为1200万元 件 单位完全成本为1000万元 件 单位变动生产成本为800万元 件 假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移 1月上旬 B企业要求以900元 件的价格向A企业追加订货1000件甲产品 年底前交货 追加订货没有特殊要求 不涉及追加投入专属成本 要求 1 计算 接受追加订货 方案的相关收入 2 计算 接受追加订货 方案的增量成本 3 用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策 4 验证简单法结论的正确性 解 接受追加订货 方案的相关收入 900 1000 900000 万元 2 接受追加订货 方案的增量成本 800 1000 800000 万元 3 依题意编制差别损益分析表 如表6 11所示 表6 11差别损益分析表单位 万元 差别损益指标为 100000万元 应接受此项追加订货 这样可使企业多获得100000万元的利润 4 用差别损益分析法得出的结论与例6 11按简单法所做的结论完全一致 这表明简单法是正确的 是否接受低价追加订货的决策 情况二 如果企业的绝对剩余生产能力可以转移 在这种情况下 出现机会成本 可以采用差别损益分析法进行决策 例6 13 差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用 复杂条件 已知 仍按例6 12中B公司追加订货资料 假定A公司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务 预计可获得150000万元 其他条件不变 要求 用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策 解 依题意编制的差别损益分析表 如表6 12所示 表6 12差别损益分析表单位 万元 差别损益指标为 50000万元 不应接受此项追加订货 否则将使企业多损失50000万元的利润 是否接受低价追加订货的决策 情况三 如果追加订货冲击正常任务 此时存在减少正常任务的机会成本 如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同 需要支付违约金 应视为追加订货的专属成本 例6 14 已知 A企业只生产一种产品 每年最大生产能力为12000件甲产品 本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同 平均价格为1200万元 件 单位完全成本为1000万元 件 单位变动生产成本为800万元 件 假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移 合同规定 如正常订货不能如期履约交付给客户 企业须支付给客户10000万元违约金 1月上旬 C企业要求以920万元 件的价格向A企业追加订货2500件甲产品 年内足量交货 追加订货没有特殊要求 不涉及追加投入专属成本 要求 1 计算 接受追加订货 方案的相关收入 2 计算 接受追加订货 方案的增量成本 3 计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务 4 计算接受追加订货方案与冲击正常任务有关的机会成本 5 确定接受追加订货方案与冲击正常任务有关的专属成本 6 用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策 解 1 该方案的相关收入 920 2500 2300000 万元 2 该方案的增量成本 800 2000 1600000 万元 3 接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务 2500 2000 500 件 4 接受追加订货方案与冲击正常任务有关的机会成本 1200 500 600000 万元 5 接受追加订货方案与冲击正常任务有关的专属成本 10000 万元 解 依题意编制的差别损益分析表 如表所示 差别损益分析表单位 万元 差别损益指标为 90000万元 应当接受此项追加订货 这可使企业多获得90000万元的利润 是否接受低价追加订货的决策 情况四 如果订货企业有特殊要求 在这种情况下 存在追加订货的专属成本 例6 15 已知 A企业只生产一种产品 每年最大生产能力为12000件甲产品 本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同 平均价格为1200万元 件 单位完全成本为1000万元 件 单位变动生产成本为800万元 件 假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移 1月上旬 B企业要求以900元 件的价格向A企业追加订货1000件甲产品 年底前交货 该公司的追加订货有特殊的工艺要求 需要A公司追加投入180000万元 要求 用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策 解 依题意编制的差别损益分析表 如表所示 差别损益分析表单位 万元 差别损益指标为 80000万元 不应接受此项追加订货 否则将使企业多损失80000万元的利润 课堂练习 已知 某企业只生产一种产品 全年最大生产能力为1200件 年初已按100元 件的价格接受正常任务1000件 该产品的单位完全生产成本为80元 件 其中 单位固定生产成本为25元 现有一客户要求以70元 件的价格追加订货 要求 请考虑以下不相关情况 用差别损益分析法为企业作出是否接受低价追加订货的决策 并说明理由 1 剩余能力无法转移 追加订货量为200件 不追加专属成本 2 剩余能力无法转移 追加订货量为200件 但因有特殊要求 企业需追加1000元专属成本 3 追加订货量为200件 不追加专属成本 剩余能力可用于对外出租 可获租金收入5000元 4 剩余能力无法转移 追加订货量为300件 冲击了正常业务量 因有特殊工艺要求 企业需追加900元专属成本 解 1 绝对剩余生产能力 1200 1000 200件追加订货不冲击正常任务 差别损益分析表因为差别损益指标为 3000元所以应当接受此项追加订货 这可使企业多获得3000元利润 2 差别损益分析表 因为差别损益指标为 2000元 所以应当接受此项追加订货 这可使企业多获得2000元利润 3 差别损益分析表 因为差别损益指标为 2000元 所以应当拒绝此项追加订货 否则将使企业多损失2000元利润 4 差别损益分析表 因为差别损益指标为 900元 所以应当拒绝此项追加订货 否则将使企业多损失900元利润 第五节生产决策 2 生产什么的决策 新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策产品是否深加工的决策 生产什么的决策 是指在生产决策中针对生产哪种产品的备选方案所作的选择 一 新产品开发的品种决策 新产品开发的品种决策 是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中 在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策 它属于互斥方案决策的类型 一 新产品开发的品种决策 情况一在新产品开发的品种决策中 如果有关方案均不涉及追加专属成本 可以用单位资源贡献边际分析法直接进行决策 如果已知业务量 可以采用贡献边际总额分析法进行决策 区分两种情况决策 例6 16 单位资源贡献边际分析法在新产品开发的品种决策中的应用 已知 某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力 现有A B两个品种可供选择 A品种的预计单价为200万元 件 单位变动成本为160万元 件 消耗甲材料的单耗定额为10千克 件 B品种的预计单价为100万元 台 单位变动成本为70万元 台 消耗甲材料的消耗定额为6千克 台 开发新品种不需要追加专属成本 要求 作出开发何种新品种的决策 解 A品种的单位贡献边际 200 160 40 万元 件 B品种的单位贡献边际 100 70 30 万元 台 开发A品种时可获得的单位资源贡献边际 40 10 4 万元 千克 开发B品种时可获得的单位资源贡献边际 30 6 5 万元 千克 5 4 开发B品种比开发A品种更有利 已知 某企业尚有一定闲置设备台时 拟用于开发一种新产品 现有A B两个品种可供选择 A品种的单价为100元 件 单位变动成本为60元 件 单位产品台时消耗定额为2小时 件 此外 还需消耗甲材料 其单耗定额为5千克 件 B品种的单价为120元 个 单位变动成本为40元 个 单位产品台时消耗定额为8小时 个 甲材料的单耗定额为2千克 个 假定甲材料的供应不成问题 要求 用单位资源贡献边际分析法作出开发哪种品种的决策 并说明理由 课堂练习 解 开发A品种时可获得的单位资源贡献边际 100 60 2 20元 小时开发B品种时可获得的单位资源贡献边际 120 40 8 10元 小时因为20 10所以开发A品种比开发B品种更有利 决策结论 应当开发A品种 例6 17 贡献边际总额法在开发何种新品种的决策中的应用 已知 仍按例6 16资料 假定企业现有甲材料60000千克 要求 1 计算利用甲材料分别开发A B品种方案的相关业务量 2 用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策 解 1 开发A品种的相关业务量 60000 10 6000 件 开发B品种的相关业务量 60000 6 10000 台 2 开发A品种方案可获得的贡献边际 200 160 6000 240000 万元 开发B品种方案可获得的贡献边际 100 70 10000 300000 万元 300000 240000 开发B品种比开发A品种更有利 新产品开发的品种决策 情况二 当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时 可以考虑使用差别损益分析法进行决策 例6 18 差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用 已知 开发A品种和开发B品种的相关产销量 单价与单位变动成本等资料均同例6 17 但假定开发过程中需要装备不同的专用模具 相应分别需要追加专属成本8000万元和70000万元 要求 用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策 解 依题意 两方案增量成本分别为它们的变动成本 编制的差别损益分析表 如表6 15所示 表6 15差别损益分析表单位 万元 由表6 15可见 评价指标差别损益为 2000万元 大于零 可以据此断定应当开发A品种 这样可以使企业多获2000万元的利润 二 是否转产某种产品的决策 若企业不改变经营方向 利用现有生产经营条件调整个别品种结构 停止某一产品的生产 将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量 这类决策一般可采用贡献边际总额分析法 例6 19 贡献边际总额分析法在是否转产其他产品决策中的应用 已知 某企业原来生产甲 乙 丙三种产品 它们的变动成本率分别为80 60 和50 它们的年收入分别为20000万元 30000万元和40000万元 如果将生产甲产品的生产能力转移 可分别用于以下用途 1 增产现有产品乙产品 可使其年收入达到45000万元 2 增产现有产品丙产品 使其年收入增加14000万元 3 开发变动成本率为40 的丁产品 每年可实现13500万元收入 要求 1 用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策 并列出各备选方案优劣的排列顺序 2 说明如果企业决定转产 应当转产哪种产品 转产将给企业带来什么好处 解 1 依题意编制贡献边际总额分析表 如表6 16所示 表6 16贡献边际总额分析表单位 万元 由表6 16可见 无论是增产乙产品 还是增产丙产品 还是开发丁产品 都比继续生产甲产品有利可图 结论 无论如何都应当考虑转产 由于评价指标贡献边际总额的大小分别为 8100万元 7000万元 6000万元和4000万元 所以各备选方案的依次顺序为 开发丁产品 增产丙产品 增产乙产品和继续生产甲产品 2 应当转产开发丁产品 这样可使企业多获得4100万元 8100 4000 的利润 三 半成品是否深加工的决策 半成品是一个与产成品相对立的概念 是指那些经过初步加工而形成的 已具备独立使用价值 但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式 原材料 半成品 产成品 初加工 深加工 直接出售 出售 半成品是否深加工的决策 是指企业对于那种既可以直接出售 又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策 无论何种情况下的决策 半成品成本均属于沉没成本 决策中不予考虑 例6 20 差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用 简单条件 已知 某企业常年组织生产甲半成品 其单位成本为80万元 件 市场售价为100万元 件 年产量1000件 甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200万元的乙产成品 每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80万元 假定甲与乙的投入产出比为1 1 企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力 且无法转移 本题暂不考虑年度内加工进度问题 一 简单条件下的应用 要求 1 确定各决策备选方案的相关业务量 2 用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策 解 1 依题意 各决策方案的相关业务量均为1000件 2 依题意编制差别损益分析表 如表6 18所示 表6 18差别损益分析表单位 万元 决策结论 应当将全部甲半成品深加工为乙产成品 这样可以使企业多获得20000万元的利润 二 复杂条件一 企业虽已具备100 的深加工能力 但能够转移 例6 21 三 复杂条件二 企业尚不具备深加工能力 例6 22 四 复杂条件三 企业已经具备部分深加工能力 例6 23 五 复杂条件四 半成品和产成品的投入产出比不是1 1 例6 24 第六节生产决策 3 怎样生产的决策 零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策追加任务交给谁独立完成的决策 怎样生产的决策 是指在进行生产决策时 针对如何完成生产任务的备选方案所作的选择 一 零部件自制或外购的决策 零部件自制或外购的决策 是指企业围绕既可自制又可外购的零部件的取得方式而开展的决策 又叫零部件取得方式的决策 它属于 互斥方案 的决策类型 通常涉及 自制零部件 和 外购零部件 两个备选方案 这些方案不涉及相关收入 只需要考虑相关成本因素 如果企业已经有能力自制零部件 则与自制能力有关的固定生产成本属于沉没成本 决策中不考虑 可采用相关成本法决策 具体分为两种情况 企业已具备自制能力 且零部件的全年需用量为固定常数时的决策 1 自制能力无法转移时在企业已经具备的自制能力无法转移情况下 自制零部件 方案的相关成本只包括按零部件全年需用量计算的变动生产成本 外购零部件 方案的相关成本也是按零部件全年需用量计算的 这种方案只要比较外购单价与单位变动成本的大小进行决策 例6 26 直接判断法在自制或外购决策中的应用 已知 某企业常年生产 每年需要甲零件100000件 该零件既可以自制 又可以外购 目前企业已具备自制能力 自制甲零件的单位完全生产成本为30元 其中 直接材料20元 直接人工4元 变动性制造费用1元 固定性制造费用5元 假定甲零件的外购单价为是27元 自制生产能力无法转移 例6 26 直接判断法在自制或外购决策中的应用 要求 1 计算自制甲零件的单位变动生产成本 2 利用直接判断法作出自制或外购甲零件的决策 3 计算有关的成本节约额 解 1 自制甲零件的单位变动生产成本 20 4 1 25 元 件 2 自制甲零件的单外购甲零件位变动生产成本的单价 应当自制甲零件 3 自制比外购节约的成本 27 25 100000 200000 元 25 27 2 自制能力可以转移时在自制能力可以转移的情况下 自制零部件 方案的相关成本还包括与自制能力转移有关的机会成本 使用相关成本分析法比较 例6 27 相关成本分析法在自制或外购的决策中的应用 已知 仍按例6 26的资料 假定自制甲零件的生产能力可以用于承揽零星加工业务 每年预计可获贡献边际300000元 其他条件不变 要求 1 确定自制甲零件方案的机会成本 2 用相关成本分析法作出自制或外购甲零件的决策 解 1 自制甲零件的机会成本为300000元 2 依题意编制相关成本分析表 如表6 25所示 表6 25相关成本分析表单位 元 根据表6 25的数据 可作出以下决策结论 应当安排外购甲零件 这样可使企业节约100000元成本 课堂练习 已知 某企业每年需用A零件2000件 原由金工车间组织生产 年总成本为19000元 其中 固定生产成本为7000元 如果改从市场上采购 单价为8元 同时将剩余生产能力用于加工B零件 可节约外购成本2000元 要求 为企业作出自制或外购A零件的决策 并说明理由 解 相关成本分析表 决策结论 应当安排自制A零件 这样可使企业节约2000元成本 16000 14000 二 企业尚不具备自制能力 且零部件的全年需用量不确定时的决策 在企业尚不具备自制能力 且零部件的全年需用量不确定的情况下 可采用成本无差别点法进行决策 例6 28 成本无差别点法在自制或外购的决策中的应用 已知 企业需用的乙部件可从市场上买到 市价为20元 件 如果安排自制 每年将发生相关的固定成本30000元 单位变动成本为14元 件 要求 作出自制或外购乙部件的决策 解 设自制方案的固定成本为a1 单位变动成本为b1 外购方案的固定成本为a2 单位变动成本为b2 a1 30000 a2 0b1 14 b2 20 符合应用成本无差别点法进行决策的条件 成本无差别点业务量 30000 0 20 14 5000 件 决策结论 当乙部件全年需用量在0 5000件之间变动时 应安排外购 当超过5000件时 则以自制为宜 课堂练习 已知 某企业常年生产需用的某部件以前一直从市场上采购 采购量在5000件以下时 单价为8元 达到或超过5000件时 单价为7元 如果追加投入12000元专属成本 就可以自行制造该部件 预计单位变动成本为5元 要求 用成本无差别点法为企业作出自制或外购A零件的决策 并说明理由 解 1 Xa2b1 b2所以符合应用成本无差别点法进行决策的条件成本无差别点业务量 12000 0 8 5 4000件X 4000件 应外购 4000件 X 5000件 应自制 2 X 5000件假设自制的固定成本为a1 12000元 单位变动成本为b1 5元外购的固定成本为a2 0元 单位变动成本为b2 7元因为a1 a2b16000件 应自制 二 不同生产工艺技术方案的决策 采用先进的生产工艺技术 由于劳动生产率高 劳动强度低 材料消耗少 可能导致较低的单位变动成本 但往往采用较先进的设备装置 导致固定成本高 而采用传统的生产工艺技术时 情况就会相反 在这种情况下 可以采用成本无差别点法进行决策 例6 29 用成本无差别点法作出不同工艺技术方案的决策 已知 某企业决定生产A零件 有甲 乙两种不同的工艺方案可供选择 甲方案的固定成本为240000元 单位变动成本为80元 件 乙方案的相关固定成本为160000元 单位变动成本为120元 件 要求 用成本无差别点法作出采用何种工艺方案的决策 解 设甲方案的固定成本为a1 单位变动成本为b1 乙方案的固定成本为a2 单位变动成本为b2 a1 240000 a2 160000b1 80 b2 120 符合应用成本无差别点法进行决策的条件成本无差别点业务量 240000 160000 120 80 2000 件 决策结论 当A零件的需用量小于或等于2000件时 应选择乙工艺方案 当A零件的需用量大于2000件时 应选择甲工艺方案 三 追加任务交给谁独立完成的决策 当公司下属的若干个分厂同时具备独立完成某一生产任务的剩余生产能力时 应将任务下达给哪个分厂 正确的做法是 在不涉及追加专属成本时 以各分厂单位变动成本孰低作为取舍标准 在涉及专属成本时 则应采用相关成本分析法进行决策 例6 30 相关成本分析法在追加任务交给谁独立完成决策中的应用 已知 某公司现有在一年内加工1000件A产品的任务 其下属的甲 乙分厂目前均有独立完成该项任务的潜力 甲分厂上报的生产A产品的单位计划成本为15元 其中单位变动成本为10元 乙分厂上报的生产A产品的单位计划成本为14元 其中单位变动成本为11元 要求 就以下不相关情况作出正确布置该项任务的决策分析 1 甲 乙分厂均不须追加专属成本 2 甲分厂若要完成该项任务 须增加一台新的通用设备 该设备原始价值12000元 使用年限10年 期末无残值 1 在第一种情况下 只要比较单位变动成本即可 因为甲分厂单位变动成本小于乙分厂单位变动成本 所以应安排由甲分厂生产 这样可为公司节约1000元 11 10 1000 成本开支 2 在第二种情况下 编制相关成本分析表 如表6 26所示 表6 26相关成本分析表单位 元 根据表6 26可以得出以下结论 应由乙分厂完成此任务 这样可为公司节约200元成本开支 第八节定价决策 一 利润无差别点法在调价决策中的应用二 定价策略 一 利润无差别点法在调价决策中的应用 原理 可望实现的销售量 利润无差别点销售量接受调价可望实现的销售量 利润无差别点销售量不接受调价 例6 40 利润无差别点法在调价决策中的应用 已知 当某公司生产经营的A产品的售价为100万元 件时 可以实现销售量10000件 固定成本为300000万元 单位变动成本为60万元 件 实现利润为100000万元 假定企业现有最大生产能力为19000件 要求 利用利润无差别点法评价以下各不相关条件下的调价方案的可行性 1 若将售价调低为85万元 件 预计市场容量可达到16500件左右 2 若将售价调低为80万元 件 预计市场容量可达到20000件以上 3 若调低售价为80万元 件 预计市场容量可达到23000件 但企业必须追加50000万元固定成本才能具备生产23000件产品的能力 4 若调高售价为110万元 件 只能争取到7000件订货 剩余生产能力无法转移 5 调价水平与销量情况同 4 但剩余生产能力可以转移 可获贡献边际60000万元 解 1 利润无差别点销量 300000 100000 85 60 16000 件 最大生产能力 19000件 预计市场容量 16500件可望实现销量 16500件 利润无差别点销量 16000件 应当考虑调价 2 利润无差别点销量 300000 100000 80 60 20000 件 最大生产能力19000件 预计市场容量 20000件可望实现销量 19000件 利润无差别点 20000件 不应调价 3 利润无差别点销量 300000 50000 100000 80 60 22500 件 最大生产能力 预计市场容量 23000件可望实现销量 23000件 利润无差别点销量 22500件 应当考虑调价 4 利润无差别点销量 300000 100000 110 60 8000 件 最大生产能力 19000件 预计市场容量 7000件可望实现销量 7000件 利润无差别点销量 8000件 不应调价 5 利润无差别点销量 300000 100000 60000 110 60 6800 件 最大生产能力 19000件 预计市场容量 7000件可望实现销量 7000件 利润无差别点销量 6800件 应考虑调价 课堂练习 已知 欣欣公司生产经营的甲产品的售价为10万元 件时 固定成本为30000万元 单位变动成本为5万元 件 实现利润为40000万元 假定企业现有最大生产能力为40000件 要求 利用利润无差别点法评价以下各不相关条件下的调价方案的可行性 1 若将售价调低为7万元 件 预计市场容量可达到34000件左右 2 若调低售价为7万元 件 预计市场容量可达到50000件 但企业必须追加10000万元固定成本才能具备生产50000件产品的能力 3 若调高售价为13万元 件 只能争取到10000件订货 但剩余生产能力可以转移 可获贡献边际15000万元 解 1 利润无差别点销量 30000 40000 7 5 35000 件 最大生产能力 40000件 预计市场容量 34000件可望实现销量3400