华师大金融学 会计学三版第08章1_3.doc

第八章 财产清查及时发现问题, 及时解决问题.第一节 财产清查的意义和作用一、意义理论上讲,只要严格按照会计流程进行登记,应无错.但记录的正确事实的100%正确,故需盘点和核对(一)实物资产方面库存商品, 原材料, 在产品, 固定资产等上的差错账实不符可能原因自然损耗; 人为差错; (二)货币资金方面库存现金、银行存款上的差错;(三)债权债务方面结算中, 凭证传递中的未达账项, 记账错误等;二、作用(一) 保证会计资料的真实可靠;(二) 保护财产的安全和完整;(三) 挖掘财产物资潜力, 加速资金周转;(四) 保证财经纪律和结算纪律的执行.三、永续盘存制和实地盘存制(一)永续盘存制 (账面盘存制) 随时在账簿上结出结存数量和结存金额,计算如某制造业200X年1月初有甲材料100千克,单价12元, 1月份有关甲材料的收发情况如下:(1) 1月3日,购入并验收入库甲材料100千克单价12元;(2) 1月10日,生产领用甲材料50千克;(3) 1月18日购入并验收入库甲材料80千克,单价12元;(4) 1月25日,领用甲材料70千克.可能: 账实不符(二)实地盘存制又称: 定期盘存制, 目的: 只是确定期末实际财产物资的数量.适用: 价值小,领用频繁, 一般少采用可以: “以存计耗” 或 “以存计销”即例: 某大类材料包括子、丑、寅等材料. 月初10 000元, 本月增加18 000元,期末库存材料数量如下:即 以存计耗实地盘存制目的:确定期末实际财产物资的数量,据以计算其本期减少(耗用)的金额永续盘存制目的: 揭示账存数与实存数的差异,加强财产物资的控制和管理第二节 财产清查的方法一、财产清查的种类按清查的对象和范围分类1. 全面清查(1)货币资金: 库存现金,银行存款,外汇存款等;(2)结算款项: 应收款, 应付款, 应交税金等;(3)原材料, 在产品,自制半成品,产成品,库存商品(4)投资:短期投资,长期股权投资,长期债权投资(5)房屋建筑物,机器设备,运输设备等固定资产;(6)在建工程;(7)其他内容.面广量大, 一般适用F年度终了; F单位撤消,合并;F中外合资,国内联营;F国家统一规定的清查;F单位主要负责人调离工作2. 局部清查 (1)对部分财产物资或债权进行盘点和核对.(2)单位出纳每天现金盘点清查;(3)出纳每月的银行存款,借款与开户银行核对;(4)对库存材料,在产品,贵重品每月(年)抽查核对;(5)对债权债务等往来款项, 一年中进行若干次;(6)受灾后或意外损失,有疑问时,对相应部分清查.按清查的时间分类1. 定期检查: 一般在年末, 季末, 月末;2. 不定期检查(1)更换现金出纳, 仓库保管员等;(2)发生自然灾害;(3)上级,审计,财政的不定期的会计检查;(4)有关责任部门不定期对现金或贵重物品抽查二、财产清查的方法1. 清查前的准备工作(1)建立清查领导小组总会计师, 单位主管, 设备,生产,技术,行政负责人制订清查计划, 确定清查对象,范围,安排清查步骤, 配备清查人员, 提出清查要求.掌握工作进度, 协调工作, 最后撰写财产清查报告(2) 检查和清查账目i财会人员将截止日前的原始、记账账凭证全入账.ii结出总分类、明细分类发生额、余额;iii核对库存现金、银行存款、财产物资、债权债务总细账仓库财产物资保管账和实物卡片等(3) 分类整理实物保管员应将物资分类、分组堆放, 挂上标签等工作分别堆放自有的, 委托加工的, 代管的, 陈旧的物(4) 校正度量衡器2. 库存现金的清查实地盘点; 每天清点; 相关部门的定或不定期抽查;清前出纳将全部现金收付凭证登记入账,并结余额.清时,出纳在场.内容: 实存数=账存数? 有无不合法的借条, 挪用?库存现金数超限? 盘后,填表.“库存现金盘点表”=“盘存单”+ “账存实存对比表”最后由盘点人和出纳人员共同签章清查原始凭证.若溢缺, 须查明; 若少, 则赔; 若多, 则留, 不可冲抵;库存国库券、企业债券等有价证券的清查类似.3. 银行存款的清查方法: 与开户银行逐笔核对账目.“银行存款日记账”开户银行转来的“银行对账单”(企业应先将本单位的银行存款账目登记齐全,结余)1). 记账错误记账凭证编制错误; 银行日记账登记错误(错,串户);(若自错, 则自改(按规定); 若银行错, 则及时告知)2) 未达账项?企业已记收,银行未记收(如企业将收到的转账支票存入银行, 但银行仍等)?企业已记付,银行未记付(如企业开出支票付款凭证,并将付款凭证交付收款方)?银行已记收,企业未记收(如银行定期支付给企业的存款利息, 企业尚未接到)?银行已记付,企业未记付(如,银行代企业支付水电费、通讯费等银行根据收款单位的委托收款凭证代付了款项，并登记企业存款的减少)银行对账单装订在每月会计凭证的第一页3) 银行存款余额调节表列示银行与企业双方未达长项的报表. 编法:?逐笔核对, 双方都登记的打;?对未打项, 查实是未达项, 还是记错账;?查出错后,按规定更正;?若企业有未达项, 编表调节设以下两账无误, 则注意: 银行存款日记账与银行对账单的记账方向相反.“企业存款”是银行的负债类账户企业存入的款记贷有五处未达, 由此得到的调节表(收-加, 付-减)注：立足于本企业注:调节后的余额仅作清查未达账项的参考, 不作记账凭证. 等下月收到有关凭证后,再入账,余额自动调整.4. 实物的清查方法(1)实地盘点 现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数适用: 固定资产、原材料、在产品、半成品、商品等个大或包装完整的实物.(2)技术推算盘点 如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算适用:大量散装、成堆，难以逐一清点的财产物资，如煤、黄沙、石子等的盘点(3)相关人员在场实物清查的3种主要凭证:1) 盘存单是记录盘点日期财产物资实存数量的书面证明是财产清查的重要原始凭证之一2) 账存实存对比表(盘点盈亏报告单)是记录各种实物的账存数和实存数差异的原始凭证.是调整账面记录的原始依据、分析差异查明责任的依据.3) 积压变质报告单清查时发现的积压或残损的物品,应另行堆放, 并作单.批准后, 另作处理.5. 往来款项的清查方法 (应付账款, 预付货款等)函证核对法: 编制“往来款项对账单”若不符,则要编制“清查报告表”第三节 财产清查结果的处理按规定的程序,报有关部门批准,及时进行账务处理.一、财产清查会计处理的步骤提示差异,查明原因;调整财产物资账面记录, 做到账实相符;根据处理意见, 调整收入、费用、“待处理财产损溢”账务处理;(期末查明原因,经股东大会或董事会批准后,处理)“待处理财产损溢”: 资产类;借方: i 现金、原材料、固定资产等物资的盘亏净值ii (后)经批准(可)转销的财产物资的盘盈净值贷方: i现金、原材料、固定资产等物资的盘盈净值ii (后)经批准(可)转销的财产物资的盘亏净值处理前借方余额: 反映企业尚未处理的各种财产的净损失,贷方余额: 反映企业尚未处理的各种财产的净溢余二、财产物资盘盈的会计处理1. 现金清查处理(1) 现金的盘盈如保险箱里有1 000元, 账上700, 则应有 借贷借贷借贷300700300查后,若为应支付某人或单位的, 则处理为: 借贷借贷借贷300300300700300300300实付时,再有300查后,若无处支付, 则处理为: 借贷借贷借贷300300300700300(2) 现金的盘亏如保险箱里有600元, 账上1 000, 则应有 借贷借贷借贷1 000余400400400400400400若查后, 为某人负责赔偿, 则作处理400,其后, 此人实交现金400元后,则有400,箱600+400或者借记 “其他应收款应收保险赔款”账户.2. 银行存款清查处理 企业自错, 自纠; 银行出错, 联系更正; 未达项目, 及时调整.3. 存货清查处理1) 原材料、在产品和库存商品的盘盈(实比账多) 借贷借贷借贷450045004500yyy4500一般转入管理费用(实为管理费用减少)又如2) 原材料、在产品和库存商品的盘亏(实比账少) 借贷借贷借贷504063006300yyy6300其他应收款李某借贷1260确认责任人李某赔偿20%, 其余企业负担.4. 固定资产清查的处理1) 盘盈(一般不通过待处理财产损益账户)如A厂盘后多一台机器(可能以前漏记, 或已作销)市场价(同类或类似)80 000,五成新=40 000,应作 借贷借贷40 000yyy40 000(以后可作结转到本年利润)2) 盘亏按账面价值(=原始价值减去累计折旧),借记“待处理财产损溢”账户,按已提折旧借记“累计折旧”账户，按固定资产的原价贷记“固定资产”账户例:丢失一台原价20 000元, 已提折旧14 000元,保险公司答应赔偿3 000, 则 借贷借贷借贷20 000原20 00014 00014 0006000待批后，除保险公司赔偿3000元外, 其余金额转入“营业外支出”即 借: 其他应收款应收保险赔偿 3 000 营业外支出 3 000 贷: 待处理财产损溢 6 0005. 往来结算款项清查结果的处理应收账款、应付账款的处理被长期拖欠的, 加紧催讨;该偿还的,尽快偿还;对长期未达账项, 查查是否有被贪污,挪用;其他一系列措施.例8-12 某厂