税务规划之增值税基础知识问答库o.doc

增值税基础知识问答库 目 录 第一部分 增值税征收 9 一 增值税的纳税人和征税范围 9 1 增值税的纳税人和征税范围 9 2 关于以承租人或承包人为纳税人的问题 10 二 关于增值税视同销售 混合销售和兼营非应税劳务行为征税的若干问题 10 3 什么是增值税视同销售货物行为 10 4 关于将货物交付他人代销和销售代销货物会计处理 10 5 关于代购货物的征税问题 15 6 关于企业所属机构间移送货物征收增值税的问题 19 7 关于自产自用的产品视同销售计税的问题 19 8 关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理 20 9 关于混合销售征税问题 20 10 关于从事货物为主的混合销售征税问题 21 11 关于从事非增值税应税劳务为主的混合销售征税问题 22 12 关于混合销售的特殊规定 22 13 关于增值税兼营非应税劳务征税问题 25 14 关于混合销售和兼营征税确定 25 三 关于增值税适用税率具体范围 26 15 一般纳税人增值税税率 17 26 16 适用增值税税率 13 具体范围 26 17 一般纳税人按简易办法按 6 的征收率缴纳增值税范围 26 18 关于兼营不同税率应分别核算问题 28 四 增值税应纳税额计算 28 19 一般纳税人增值税应纳税额计算 28 20 小规模纳税人的不含税销售额 28 21 小规模纳税人实行简易办法征收 29 五 关于增值税计税销售额和价外费用若干问题 29 22 关于增值税计税销售额若干问题 29 23 关于混合销售行为和兼营的非应税劳务销售额问题 30 24 纳税人代行政部门收取的费用是否征收增值税问题 30 25 关于代办保险费 车辆购置税 牌照费征税问题 30 26 关于收取经营保证金征收增值税问题 30 27 关于城镇公用事业附加应纳入增值税计税销售额征收增值税问题 31 28 关于各种性质的价外收入应当征收增值税问题 31 29 关于一次性费用征收流转税问题 31 30 关于铁路支线维护费征收增值税问题 31 31 建筑安装企业附设的工厂 车间生产自产自用建筑材料征收增值税问题 32 32 关于收取包装物押金征收增值税问题 32 33 关于销售折扣征收增值税问题 32 34 关于以旧换新 还本销售方式征收增值税问题 33 35 关于销货退回或折让销售额问题 33 36 关于进口货物组成计税价格问题 33 37 关于核定销售额征收增值税问题 33 38 关于确定成本利润率问题 34 39 销售额以外汇结算的问题 35 六 关于增值税进项税额准予抵扣若干问题 35 40 关于购进免税农业产品准予抵扣的进项税额 35 41 关于外购农产品的进项税额抵扣凭证问题 35 42 关于一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题 36 43 关于提高农产品进项税抵扣率 36 44 关于外购农业产品的进项税额处理问题 36 45 关于海关开具的增值税缴款书上标明有两个单位名称抵扣问题 36 46 关于自来水行业增值税政策问题 37 47 关于准予从销项税额中抵扣的进项税额 37 48 关于不准予从销项税额中抵扣的进项税额 37 49 关于不得抵扣进项税额的特殊规定 38 50 关于进项税额转出问题 39 51 关于不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题 39 52 关于分摊不得抵扣进项税额时免税项目销售额如何确定问题 39 53 关于进项税额转出可采取年度清算的办法 39 54 关于一般纳税人不得抵扣进项税额问题 40 55 关于一般纳税人恢复抵扣进项税额资格后有关问题 40 56 一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题 40 57 关于企业破产 倒闭 解散 停业后增值税留抵税额处理问题 41 七 运输发票抵扣问题 41 58 增值税一般纳税人运输发票抵扣进项税额管理 41 59 一般纳税人取得税控货运发票必须扫描认证相符后方可抵扣 41 60 一般纳税人货运发票扫描认证信息采集录入方式 42 61 关于运输发票准予抵扣的有关规定 44 62 准予抵扣的运费金额的具体范围 44 63 关于准予货运发票进项税额抵扣的问题 44 64 关于运输费用扣除率的问题 45 65 关于支付运费与开具抵扣凭证的销货单位一致问题 45 66 关于运输发票托运人或收货人名称与其不一致抵扣问题 46 67 汇总开具的运输发票允许抵扣问题 46 68 国际货运代理发票和国际货运发票不得抵扣问题 46 69 填写不齐全的运输发票不得抵扣问题 46 70 运费发票抵扣清单填写内容不全不得抵扣问题 46 71 关于铁路运费进项税额抵扣问题 47 72 铁路快运包干费 超重费 到付运费和转运费抵扣问题 47 73 关于合九铁路运费抵扣进项税额问题 48 74 关于货运发票的抵扣问题 48 75 运输发票发生退票的处理问题 48 76 关于实行增值税运输发票抵扣清单问题 49 77 关于运输费用计算进项税额问题 49 78 关于境外运输费用能否计算进项税额进行抵扣问题 49 79 销售 购买货物所支付的邮寄费进项税额抵扣问题 50 80 购买或销售免税货物所发生的运输费用抵扣问题 50 81 运输发票抵扣时限问题 50 八 废旧物资抵扣问题 50 82 废旧物资回收经营单位的定义 50 83 关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策 51 84 废旧物资回收经营单位分别核算免税货物 51 85 产废企业下脚 废 料销售管理 52 86 关于对废旧物资回收经营单位免税资格认定 52 87 废旧物资回收经营单位收购凭证的使用管理 52 88 废旧物资增值税专用发票开具使用抵扣规定 53 89 废旧物资回收经营单位申报与责任 54 90 废旧物资行业申报规定 54 91 废旧物资行业管理办法 57 九 增值税纳税义务时间和纳税期限 57 92 增值税纳税义务发生时间 57 93 关于代销商品超过 180 天视同销售问题 57 94 增值税的纳税期限 58 十 增值税纳税地点 58 95 固定业户 58 96 非固定业户 59 97 进口货物 59 98 关于总 分支机构增值税纳税地点问题 59 99 关于企业所属机构间移送货物增值税纳税地点问题 59 100 关于连锁经营企业增值税纳税地点问题 59 101 关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题 60 第二部分 增值税管理 61 十一 小规模纳税人管理 61 102 小规模纳税人的标准 61 103 视同小规模纳税人 61 104 关于分支机构属于小规模商业企业不得认定为一般纳税人的规定 61 105 关于符合一般纳税人条件但不申请办理认定一般纳税人资格的计税问题 62 106 小规模纳税人简易征收办法 63 十二 一般纳税人管理 63 107 一般纳税人认定管理 63 108 关于从业人员 8 人以上的工业小规模纳税人认定一般纳税人的规定 64 109 关于享受免征增值税的国有粮食购销企业认定一般纳税人的规定 64 110 关于从事成品油零售的加油站认定一般纳税人的规定 64 111 关于废旧物资经营单位认定一般纳税人的规定 64 112 关于个体经营者可认定为一般纳税人 65 113 关于非企业性单位可否认定为一般纳税人问题 66 114 关于运输单位和个人可认定为一般纳税人 66 115 一般纳税人使用增值税专用发票 66 116 申请办理一般纳税人时限 67 117 申请办理一般纳税人认定提供下列有关证件 资料 68 118 一般纳税人认定的审批权限 70 119 关于一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款 70 120 关于纳税人当月销项税额结账日问题 71 121 关于增值税一般纳税人转为小规模纳税人有关问题 72 122 关于对新办商贸企业的申请认定一般纳税人的特殊规定 72 123 关于对新办零售企业认定一般纳税人的规定 74 十三 关于增值税专用发票使用 74 124 什么是专用发票 74 125 专用发票的使用 75 126 专用发票的开具范围 75 127 专用发票开具 76 128 汇总开具专用发票 76 129 关于专用发票作废处理 76 130 关于开具红字专用发票处理 77 131 关于重新开具专用发票处理 78 132 关于丢失已开具专用发票的处理 79 133 关于专用发票的缴销与保管 79 134 关于开具专用发票报税时限 80 135 关于专用发票认证 80 十四 关于代开增值税专用发票 80 136 小规模企业可代开增值税专用发票 80 137 税务机关代开增值税专用发票管理 81 138 关于代开防伪税控增值税专用发票管理问题 81 139 代开专用发票填写错误 销货退回或销售折让 退票处理 81 140 代开增值税专用发票认证 申报抵扣期限 82 141 代开增值税专用发票实行定期定额征收清算 82 十五 关于增值税专用发票若干管理 83 142 关于取得专用发票认证抵扣时限问题 83 143 关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题 83 144 关于价外费用开具专用发票 83 145 关于销货退回 销售折让以及原蓝字专用发票填开错误处理 84 146 关于免征增值税货物专用发票管理 85 147 关于增值税专用发票发售 填开管理等有关问题 86 148 关于增值税专用发票征收管理 86 149 关于取得的账外防伪税控专用发票进项税额抵扣问题 87 150 关于虚开增值税专用发票和构成虚开增值税专用发票罪的定义和处罚 87 151 关于虚开用于骗取出口退税 抵扣税款的其他发票的定义和处罚 89 152 关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题 90 153 关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题 90 154 关于纳税人取得虚开的增值税专用发票补充处理问题 91 155 关于对代开 虚开增值税专用发票征补税款问题 92 156 关于被盗 丢失增值税专用发票的处理 92 157 关于非废旧物资增值税专用发票一律不得作为进项税额抵扣凭证的规定 93 十六 增值税起征点 93 158 增值税起征点问题 93 159 关于提高个体工商户销售列举的农产品增值税的起征点 94 十七 其它 94 160 转让企业全部产权不征收增值税的问题 94 增值税部分货物征税范围注释 95 农业产品征税范围注释 99 金属矿采选产品及非金属矿选产品注释 103 音像制品及电子出版物的注释 103 广东省废旧物资回收经营单位增值税管理暂行规定 104 清远市废旧物资回收经营生产企业增值税征收管理办法 试行 108 清远市废旧物资回收经营生产企业增值税税收监控管理实施办法 试行 119 第一部分 增值税征收 一 增值税的纳税人和征税范围 1 增值税的纳税人和征税范围增值税的纳税人和征税范围 一 增值税的纳税人 中华人民共和国增值税暂行条例 及 中华人民共和国增值税暂行条例实 施细则 规定 一 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进 口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 二 报关进口货物的 以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人 为进口货物的纳税人 代理进口货物的 以海关开具的关税完税凭证上的纳税人 为增值税纳税人 租赁企业承包经营的 以租赁人或承包人为纳税人 三 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的 其应纳税款以代理人为扣缴义务人 没有代理人的 以购买者为扣缴义务人 二 增值税征收范围基本规定 包括货物的生产 批发 零售和进口四个环节 此外 加工和修理修配也增 值税的征税范围 具体内容包括 1 销售货物 是指有偿转让货物的所有权 货物是指有形动产 包括电力 热力 气体在内 2 提供加工 修理修配劳 务 是指有偿提供加工 修理修配劳务 加工 是指接收来料承做货物 加工 后的货物所有权仍属委托者的业务 即委托加工业务 修理修配 是指受托对 损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 3 进口货物 是指报关进口的应税货物 2 关于以承租人或承包人为纳税人的问题关于以承租人或承包人为纳税人的问题 征管法 实施细则第四十九条规定 企业租赁或承包给他人经营 企业的 经营者已发生了变化 承租人或承包人既已享有企业的经营权 也就应负有企业 民事上的义务和责任 因而 征管法 实施细则第四十九条规定 承包人或者 承租人有独立的生产经营权 在财务上独立核算 并定期向发包人或者出租人上 缴承包费或者租金的 承包人或者承租人应当就其生产 经营收入和所得纳税 并接受税务管理 即企业租赁或承包给他人经营的 以承租人或承包人为纳 税义务人 注 企业租赁或承包分为企业承包给他人经营和企业实行内部承包 责任制这两种行为 对于企业实行内部承包责任制的 其纳税义务人不改变 二 关于增值税视同销售 混合销售和兼营非应税劳务行为征税的若干问题 3 什么是增值税视同销售货物行为什么是增值税视同销售货物行为 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 规定 单位或个体经营者的下列行为 视同销售货物 属于增值税征收范围 1 将货物交付他人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实 行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送到其他机构用于销售 但相关机构 设在同一县 市 的除外 4 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 或 者用于集体福利或个人消费 5 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 或者分配给或投资者 或者无偿赠送给他人 4 关于将货物交付他人代销和销售代销货物会计处理关于将货物交付他人代销和销售代销货物会计处理 1 将货物交将货物交付付他人代销他人代销 A 委托方是工业企委托方是工业企业业 B 委委托方是商品流通企业的托方是商品流通企业的 2 销售代销货物销售代销货物 A 采用收取代销手续费方式代销的采用收取代销手续费方式代销的 B 采用协定接收价方式代销的采用协定接收价方式代销的 一 将货物交付他人代销 委托其他纳税人代销货物 委托方纳税义务发生时间的确认为收到代销单位的代 销清单时入账 一 委托方是工业企业 委托方应在 产成品 科目中设置 委托代销 明细科目核算 会计处理如下 1 发出产成品给代销售单位并支付运输费等费用时 借 产成品 委托代销 贷 产成品 同时 借 产品销售费用 运输费等 贷 银行存款 2 收到代销方已销产品的代销清单后 向代销单位开出增值税专用发票并人账 借 应收账款 XX 商场 贷 产品销售收入 应交税金 应交增值税 销项税额 3 收到代销单位汇来代销收入款项 区分两种情况处理 1 采用支付代销手续费方式的 借 产品销售费用 代销手续费 银行存款 贷 应收账款 XX 商场 2 不采用支付代销手续费方式 而采用协定接收价方式 代销售价超过接收 价的销售收入归代销方所得 不另支付代销手续费 按协定接收价入账 借 银行存款 贷 应收账款 XX 商场 4 结转销售成本 借 产品销售成本 贷 产成品 委托代销 二 委托方是商品流通企业的 1 委托方应在 库存商品 科目中设置 委托代销商品 明细科目核算 会计 处理如下 发出委托代销商品并支付运输费等费用时 借 库存商品 委托代销商品 贷 库存商品 XX 商场 同时 借 经营费用 运输费等 贷 银行存款 2 收到代销单位已售商品的代销清单后 向代销单位开出增值税专用发票并入 账 借 应收账款 应收销货款 贷 商品销售收入 应交税金 应交增值税 销项税额 3 收到代销单位汇来款项 也分两种情况 1 采用支付代销手续费方式的 借 银行存款 经营费用 代销手续费 贷 应收账款 应收销货款 2 不采用支付代销手续费方式 而采用协定接收价方式 按协定接收价入账 借 银行存款 贷 应收账款 应收销货款 4 结转商品销售成本 借 商品销售成本 贷 库存商品 委托代销商品 采用售价核算的企业月末还应计算分摊进销差价 借记 商品进销差价 科目 贷记 商品销售成本 科目 二 销售代销货物 作为代销方 一般是商品流通企业 采用收取代销手续费方式代销货物属于 代理业务 应按营业税条例纳税 不属于增值税征收范围 如果不采用收取代销 手续费方式 而是采用协定接收价方式 则代销方应就实际销售收入超过协定接 收价部分计算征收增值税 一 采用收取代销手续费方式代销的 1 收到受托代销产品 商品 时不入账 只是作备查登记 2 销售受托代销商品 如果购买方是一般纳税人 开具增值税专用发票 否则只能开具普通发票 收取销售货款时 借 银行存款 贷 应付账款 XX 公司 应交税金 应交增值税 销项税额 3 代销清单送给委托方后 收到委托方开具的专用发票时 借 应交税金 应交增值税 进项税额 货 应付账款 XX 公司 4 付给委托方代销商品货款 并计算收取代销手续费 借 应付账款 XX 公司 贷 银行存款 代购代销收入 代销手续费收入 二 不采用收取手续费方式 而是采用协定接收价方式 账务处理与普通进货和销货相同 相当于代销方赊购委托方的代销货物 1 收到代销的商品时 1 采用进价核算的 按接收价 借 受托代销商品 贷 代销商品款 2 采用售价核算的 借 受托代销商品 售价 贷 代销商品款 接收价 商品进销差价 售价与接收价之间的差价 2 代销商品销售时 如果购买方是一般纳税人 要开具增值税专用发票 否则只能开具普通发票 此时 按售价入账 借 银行存款或应收账款 贷 商品销售收入 应交税金 应交增值税 销项税额 代销清单送给委托方后 收到委托方开具的增值税专用发票时 借 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 XX 公司 3 结转商品销售成本时 采用售价核算的用售价 采用进价核算的用接收价 作 借 商品销售成本 贷 受托代销商品 同时 按接收价 借 代销商品款 贷 应付账款 XX 公司 采用售价核算的 月份终了 已销代销商品应与自营商品一并分摊进销差价 借 商品进销差价 贷 商品销售成本 4 将代销商品货款 等于接收价和按其计算的进项税额之和 付给委托方 作 借 应付账款 XX 公司 贷 银行存款 5 关于代购货物的征税问题关于代购货物的征税问题 财政部 国家税务总局 94 财税字第 026 号文件规定 代购货物行为 凡 同时具备以下的 不征收增值税 不同时具备以下条件的 无论会计制度规定如 何核算 均征收增值税 1 受托方不垫付资金 2 销货方将发票开具给委托方 并由受托方将该项发票转交给委托方 3 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额 如系代理进口货物则 为海关代征的增值税额 与委托方结算货款 并另外收取手续费 另 代理进口货物的行为 属于增值税条例所称的代购货物行为 应按增 值税代购货物的征税规定执行 但鉴于代理进口货物的海关完税凭证有的开具给 委托方 有的开具给受托方的特殊性 对代理进口货物 以海关开具的完税凭证 上的纳税人为增值税纳税人 即对报关进口货物 凡是海关的完税凭证开具给委 托方的 对代理方不征增值税 凡是海关的完税凭证开具给代理方的 对代理方 应按规定增收增值税 同时符合以上三个条件 不征收增值税 具体会计分录如下 一 委托代购商品的核算 二 受托代购商品的核算 一 委托代购商品的核算 委托代购商品是商业企业委托其他单位代购商品 目前商业企业的委托代购 商品业务 主要是委托收购农副产品 农副产品收购企业为了便利农民交售 除 了自营收购以外 在一些未设收购机构的地区 可以委托当地商业企业或其他企 业代购 委托代购时 双方应签订代购合同 规定代购农副产品的品种 规格 费用负担 手续费标准 交接货方式 以及结算办法等 委托代购农副产品的核算有三种处理方法 一 代购费用实报实销 代购费用实报实销是指委托收购农副产品的收购费用 包括运杂费 保管费 包装费等 先由受托单位代垫 再向委托单位按实报销 并另行收取代购手续 费的处理办法 委托单位对这部分代购费用不计入商品进价 以 经营费用 账 户列支 例 某企业委托 A 单位代购兔毛 1 000 千克 收购价每千克 5 元 增值税 率 17 受托方代垫包装费 200 元 代购手续费按收购金额 3 计算 商品验收 入库 价款及费用以银行存款支付 根据有关凭证 作会计分录如下 借 库存商品 兔毛 5 000 应交税金 应交增值税 进项税额 850 经营费用 包装费 200 手续费 150 贷 银行存款 6 200 二 代购费用定额包干 代购费用定额包干是指委托代购农副产品的代购费用按代购金额核定一个比 例 由委托代销单位包干 另加手续费 委托单位将这部分包干费用计入商品进 价的处理办法 例 若设上例代购费用定额为 5 作会计分录如下 借 库存商品 兔毛 5 250 00 应交税金 应交增值税 进项税额 892 50 经营费用 手续费 150 00 贷 银行存款 6 292 50 三 作价交接 作价交接是指代购双方按代购合同商定的 交接价 办理结算手续的处理办 法 交接价 包括农副产品收购价 收购费用 以及代购手续费等项 委托单 位按 交接价 作为商品进价 例 设上例中双方议定代购兔毛的交接价为每千克 5 30 元 共计 5 300 元 增值税率 17 以银行存款支付 作会计分录如下 借 库存商品 兔毛 5 300 00 应交税金 应交增值税 进项税额 901 00 贷 银行存款 6 201 00 二 受托代购商品的核算 受托代购商品是指企业代其他单位收购商品 日前商业企业的受托代购业务 主要有代购农副产品 代购进口商品等业务 受托代购商品的核算一般以不垫资 金 收取手续费为主要形式 例 某企业接受外地甲单位代购商品一批 双方签订代购合同 手续费为 代购金额的 3 预收代购资金 30 000 元 1 收到甲单位的代购资金 30 000 元 存入银行 作会计分录如下 借 银行存款 30 000 贷 应付账款 甲单位 30 000 2 支付代购商品货款 包括增值税 28 500 元 借 应付账款 甲单位 28 500 贷 银行存款 28 500 3 收取手续费 855 元 28 500 3 借 应付账款 甲单位 855 贷 代购代销收入 855 4 计算应交营业税 按收入 5 计算 855 5 借 代购代销收入 42 75 贷 应交税金 应交营业税 42 75 5 退还多余款 借 应付账款 甲单位 645 贷 银行存款 645 如属受托单位垫付资金 则以 应收账款 账户列账 6 关于企业所属机构间移送货物征收增值税的问题关于企业所属机构间移送货物征收增值税的问题 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条的规定 设有两个以上 机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 如果 相关机构设在不同县 市 视同销售货物 征收增值税 如果相关机构设在同 一县 市 不征收增值税 关于纳税地点问题 按照国家税务总局 关于企业所属机构间移送货物征收 增值税问题规定 国税发 1998 137 号 及 关于纳税人以资金结算网络方式 收取货款增值税纳税地点问题的通知 国税函 2002 802 号 的规定 受货机 构发生以下情形之一的经营行为 应当向所在地税务机关缴纳增值税 否则由总 机构统一缴纳 1 向购货方开具发票 2 向购货方收取货款 如果纳税人以总机构的名义在各地开立账户 通过资金结算网络在各地向购 货方收取销货款 由总机构直接向购货方开具发票的行为 不具备上述两种情形 之一 其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税 7 关于自产自用的产品视同销售计税的问题关于自产自用的产品视同销售计税的问题 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 中华人民共和国征管法 中华人民共和国征管法实施细则 的规定 企业将自己生产的产品用于在建工程 管理部门 非生产性机构 捐赠 赞 助 集资 广告 样品 职工福利奖励等方面时 应视同对外销售处理 其产品 的销售价格 应参照同期同类产品的市场销售价格 没有参照价格的 应按成本 加合理利润的方法组成计税价格 8 关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理 企业将自己生产的产品用于在建工程 管理部门 非生产性机构 捐赠 赞 助 集资 广告 样品 职工福利奖励等方面 是一种内部结转关系 不存在销 售行为 不符合销售成立的标志 企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程 等而增加现金流量 也不会增加企业的营业利润 因此 会计上不作销售处理 而按成本转账 但按税收规定 自产自用的产品视同对外销售 并据以计算交纳 各种税费 企业按规定计算交纳的各种税费 也构成由于使用该自产产品而发生 支出的一部分 应按用途记入相关的科目 其具体会计处理方法如下 1 自产自用的产品在移送使用时 应将该产品的成本按用途转入相应的科 目 借记 在建工程 应付福利费 等科目 贷记 产成品 等科目 2 企业将自产的产品用于上述用途应交纳的增值税 消费税等 应按税收 规定计算的应税金额 按用途记入相应的科目 借记 在建工程 应付福利费 等科目 贷记 应交税金 应交增值税 销项税额 应交税金 应交消 费税 等科目 按税收规定需要交纳所得税的 还应将该项经济业务视同销售应 获得的利润计入应纳税所得额 据以交纳所得税 按用途记入相应的科目 借记 在建工程 应付福利费 等科目 贷记 应交税金 应交所得税 科目 9 关于混合销售征税问题关于混合销售征税问题 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 以下简称 条例 及其实施细则 规定 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务 为混合销售行为 因此 确定混合销售行为是否成立应根据以下两个标准判定 一是企业 纳税人 发生的应纳增值税和营业税义务存在于同一项销售行为 之中 二是该项行为同时既涉及货物 应税劳务 又涉及非应税劳务 所谓 货物 指的是 条例 中规定的一切有形动产 包括电力 热力和 气体在内 所谓 非应税劳务 是指属于应缴营业税的交通运输业 建筑业 金融保 险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业等税目征收范围的劳务 企业性单位 如自收自支事业单位 企业单位是以盈利为目的的自负盈亏独立核算的法人或非法人经济组织 包括 1 从事货物生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者的混合 销售行为 视为销售货物 应征收增值税 2 从事运输业务的单位和个人 如果销售货物并负责运输所售货物 则 此项混合销售行为也应当增收增值税 3 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非应税劳务 征收营业税 例如 某企业销售一套中央空调设备 价格为 100 万 同时按销售合同规定 负责派出技术人员代客安装调试 安装费用为 5 万元 由于销售空调设备和安装 业务发生于同一笔业务 销售货物属增值税的应税行为 而安装业务则属于营业 税 建筑业 税目和征税范围 即属于增值税的非应税劳务 因此 这项销售行 为就属于混合销售行为 我们在确认混合销售行为是否成立时 应注意掌握好上述两个标准 如果一 项销售行为只涉及销售货物 不涉及非应税劳务 或者销售货物和销售 提供 非应税劳务行为不是在一项销售行为之中 这些都不属于 细则 中所说的混合 销售行为 10 关于从事货物为主的混合销售征税问题关于从事货物为主的混合销售征税问题 根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 规定 从事货物生产 批 发或零售的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 视为销售货物 应 征收增值税 这里所说 从事货物生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体 经营者 包括以从事货物生产 批发或零售为主 并兼营非应税劳务的企业 企业性单位及个体经营者在内 而所说的 以从事货物生产 批发或零售为主 并兼营非应税劳务 在实际操作上 则是指纳税人的年应税销售额 包括货物 应税劳务和非应税劳务的销售额 中 货物和应税劳务的销售额占 50 以上 包 括本数 11 关于从事非增值税应税劳务为主的混合销售征税问题关于从事非增值税应税劳务为主的混合销售征税问题 根据国家税务总局 1994 122 号通知规定 对以从事非增值税应税劳务费为的 单位与个人 虽然其混合销售行为应视为销售非应税劳务 不征收增值税 但如 果其设立单独机构经营货物销售并单独核算 应视为从事货物生产 批发或零售 的企业 企业性单位 其发生的混合销售行为应当征收增值税 国家税务总局国税函 1996 261 号文规定 对饮食 餐馆等饮食行业经营烧卤 熟制食品的行为 不论消费者是否在现场消费 均应当征收营业税 而对专门生 产或销售食品的工厂 商场等单位销售烧卤熟制食品 应当征收增值税 12 关于混合销售的特殊规定关于混合销售的特殊规定 国家税务总局 国税函 1996 447 号 明确 对生产 销售铝合金门窗 玻璃 幕墙的企业 企业性单位及个体经营者 其销售铝合金门窗 玻璃幕墙的同时负 责安装的 属混合销售行为 对其取得的应税收入照章征收增值税 财政部 国家税务总局 94 财税字第 026 号通知规定 集邮商品的生产 调拨征收增值税 邮政部门销售集邮商品 征收营业税 邮政部门以外的其他单 位与个人销售集邮商品征收增值税 邮政部门发行报刊 征收营业税 其他单位 和个人发行报刊 征收增值税 电信单位 电信局及经电信局批准的其他从事电 信业务的单位 自己销售无线寻呼机 移动电话 并为客户提供有关电信劳务服 务的 属于混合销售 征收营业税 对单纯销售无线寻呼机 移动电话 不提供 有关电信劳务服务的 征收增值税 其它单位 指非电信单位 销售无线寻呼机 移动电话 无论销售价格中是否含有电信劳务服务费用 均应按全部销售额征收 增值税 国家税务总局国税发 2002 117 号通知规定 纳税人销售自产货物 提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转 税问题通知如下 一 关于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征 收增值税 营业税划分问题 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同 包括建筑 安装 装饰 修缮等 工程总包和分包合同 下同 方式开展经营活动时 销售自产货物 提供增值税应 税劳务并同时提供建筑业劳务 包括建筑 安装 修缮 装饰 其他工程作业 下 同 同时符合以下条件的 对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征 收增值税 提供建筑业劳务收入 不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税 应税劳务收入 征收营业税 一 必须具备建设行政部门批准的建筑业施工 安装 资质 二 签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款 凡不同时符合以上条件的 对纳税人取得的全部收入征收增值税 不征收营 业税 对上所称建筑业劳务收入 以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的 建筑业劳务价款为准 纳税人通过签订建设工程施工合同 销售自产货物 提供增值税应税劳务的 同时 将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的 对其销售的货物和提供的 增值税应税劳务征收增值税 同时 签订建设工程施工总承包合同的单位和个人 应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税 二 关于扣缴分包人营业税问题 不论签订建设工程施工合同的总承包人是销售自产货物 提供增值税应税劳 务并提供建筑业劳务的单位和个人 还是仅销售自产货物 提供增值税应税劳务 不提供建筑业劳务的单位和个人 均应当扣缴分包人或转包人 以下简称分包人 的营业税 一 如果分包人是销售自产货物 提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的 单位和个人 总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为除自产货物 增值税应 税劳务以外的价款 二 除本条第一款规定以外的分包人 总承包人在扣缴建筑业营业税时的营 业额为分包额 三 关于自产货物范围问题 本通知所称自产货物是指 一 金属结构件 包括活动板房 钢结构房 钢结构产品 金属网架等产品 二 铝合金门窗 三 玻璃幕墙 四 机器设备 电子通讯设备 五 国家税务总 局规定的其他自产货物 四 关于纳税人问题 本通知中所称纳税人是指从事货物生产的单位或个人 纳税人销售自产货物 提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务 应向营 业税应税劳务发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人 属于从事货物生产的单位或个人的证明 营业税应税劳务发生地地方税务局根据 纳税人持有的证明按本通知的有关规定征收营业税 财政部 国家税务总局财税 2005 165 号通知规定 1 纳税人销售软件产品 并随同销售一并收取的软件安装费 维护费 培训费等收入 应按照增值税混合 销售的有关规定征收增值税 并可享受软件产品增值税即征即退政策 对软件产 品交付使用后 按期或按次收取的维护 技术服务费 培训费等不征收增值税 2 纳税人受托开发软件产品 著作权属于受托方的征收增值税 著作权属于委托 方或属于双方共同拥有的不征收增值税 国家税务总局国税函 2006 1278 号通知规定 中国移动有限公司内地子公司 开展的以业务销售附带赠送实物业务 包括赠送用户 SIM 卡 手机或有价物品等 实物 电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为 按照现行流转税政策 规定 不征收增值税 其进项税额不得予以抵扣 13 关于增值税兼营非应税劳务征税问题关于增值税兼营非应税劳务征税问题 增值税暂行条例 及其实施细则 征管法 及其实施细则的规定 纳税人如果既从事增值税应税行为 也从事非应税劳务 则称为兼营销售行 为 即指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务 又包括提供非应征增值 税劳务 但是销售货物或应税劳务与提供非应征增值税劳务不同时发行在同一购 买者身上 纳税人兼营非应税劳务 应分别核算增值税应税行为和非应税劳务的销售额 如果非应税劳务能与增值税应税行为的销售额划分得清的 可以不征增值税 如 果划分不清的 其非应税劳务应与增值税应税行为一并征收增值税 上述非增值税应税劳务 是指属于应缴营业税的交通运输业 建筑业 金融 保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业项目征收范围的劳务 例 饮食店 餐馆 厅 酒店 家 宾馆 饭店等单位附设门市部 外卖 点等 14 关于混合销售和兼营征税确定关于混合销售和兼营征税确定 增值税暂行条例 及其实施细则 征管法 及其实施细则的规定 所谓混合销售 是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务 为混 合销售行为 纳税人的销售行为是否混合销售行为 由国家税务总局所属征收机 关确定 即由县及县以上的各级国家税务局来确定 所谓兼营非应税劳务 是指同一个纳税人的经营项目中 既有销售货物或应 税劳务项目 又有销售非应税劳务项目 纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并 征收增值税 由国家税务总局所属征收机关确定 即由县及县以上的各级国家税 务局来确定 三 关于增值税适用税率具体范围 15 一般纳税人增值税税率一般纳税人增值税税率 17 增值税暂行条例 规定 增值税一般纳税人的增值税基本税率为 17 具体范围包括 纳税人销售或 者进口货物 除列举的外 税率均为 17 提供加工 修理修配劳务的 税率也 为 17 16 适用增值税税率适用增值税税率 13 具体范围具体范围 增值税暂行条例 和财政部 国家税务局财税 2006 153 号等文件规定 纳税人销售或者进口下列货物 税率为 13 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民 用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 农业产品 金属矿采选产品 非金属矿采选产品 6 音像制品 电子出版物 农业产品 是指种植业 养殖业 林业 牧业 水产业生产的各种植物 动物的初级产品 具体注释附后 17 一般纳税人按简易办法按一般纳税人按简易办法按 6 的征收率缴纳增值税范围的征收率缴纳增值税范围 一般纳税人生产下列货物 可按简易办法依照 6 征收率计算缴纳增值税 并可由其自己开具专用发票 一 县以下小型水力发电单位生产的电力 县以下小型水力发电单位 是指山各类投资主体建设的装机容量为 5 万 千瓦 含 以下的小型水力发电单位 依据 国税函 2006 第 47 号 二 建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 三 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 四 原料中掺有煤矸石 石煤 粉煤灰 烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣 不包括高炉水渣 生产的墙体材料 墙体材料是指废渣砖 石煤和粉煤灰砌块 煤矸石砌块 炉底渣及其他废渣 不包括高炉水渣 砌块 依据 国税发 1994 186 号 五 用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制 成的生物制品 依据 94 财税字第 004 号 六 销售自来水 根据国税函 2002 56 号文件规定 自 2002 年 6 月 1 日起 对自来水公司销 售自来水按 6 的征收率征收增值税的同时 对其购进独立核算水厂的自来水取 得的增值税专用发票上注明的增值税税款 按 6 征收率开具 予以抵扣 上述纳税人 也可不按简易办法 而按一般纳税人计算缴纳增值税 但其 计算办法一经确定 至少 3 年内不得变更 专用发票使用 生产上列货物的一般纳税人 如选择简易办法计算缴纳增 值税额 应在专用发票的 单价 金额 栏填写不含其本身应纳税额的金额 在 税率 栏填写征收率 6 在 税额 栏填写其本身应纳的税额 此种专用发 票可以作为扣税凭证 根据增值税暂行条例的规定 按简易办法计算增值税额 不得抵扣进项税 额 一般纳税人除生产上列货物外还生产其他货物或提供加工 修理修配劳务 并且选择简易办法计算上列货物应纳税额的 如果无法准确划分不得抵扣的进项 税额 应按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣进项税额 当月全部进项税额 当月按简易办法计税的货物销 售额 当月全部销售额 七 根据国税发 2000 037 号文件的规定 对增值税一般纳税人生产 销售的商品混凝土 按规定应当征收增值税的 自 2000 年 1 月 1 日起按照 6 的 征收率征收增值税 但不得开具增值税专用发票 18 关于兼营不同税率应分别核算问题关于兼营不同税率应分别核算问题 增值税暂行条例 及其实施细则的规定 1 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 应当分别核算不同税率货物 或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 2 纳税人销售不同税率货物或应税劳务 并兼营应属一并征收增值税的非 应税劳务的 其非应税劳务应从高适用税率 四 增值税应纳税额计算 19 一般纳税人增值税应纳税额计算一般纳税人增值税应纳税额计算 增值税暂行条例 及其实施细则的规定 纳税人销售货物或者提供应税劳 务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其小于部分可以结转下期 继续抵扣 销项税额 纳税人销售货物或者应税劳务 按照销售额和规定的税率计算 并向购买方收取的增值税额 为销项税额 销项税额计算公式 销项税额 销售 额 税率 一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的 按下列公式计算 销售额 含税销售额 1 税率 20 小规模纳税人的不含税销售额小规模纳税人的不含税销售额 增值税暂行条例实施细则 第二十五条的规定 小规模纳税人的销售额不 包括其应纳税额 小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的 按下列公式计算 销售额 含税销售额 1 征收率 21 小规模纳税人实行简易办法征收小规模纳税人实行简易办法征收 增值税暂行条例 和财政部 国家税务局财税字 1998 113 号文件规定 小规模纳税人增值税征收率 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的 按工业 6 或 商业 4 的征收率征税 不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 应纳税额 销售额 征收率 销售额 含税销售额 1 征收率 五 关于增值税计税销售额和价外费用若干问题 22 关于增值税计税销售额若干问题关于增值税计税销售额若干问题 增值税暂行条例 及其实施细则的规定 增值税计税销售额 是指为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全 部价款和价外费用 具体内容如下 一 销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款 二 消费税税金 凡征收消费税的货物在计征增值税税额时 其应税销售 额应包括消费税税金 三 向购买方收取的各种价外费用 具体包括 手续费 补贴 基金 集 资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储 备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 一 向购买方收取的销项税额 二 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 三 同时符合以下条件的代垫运费 1 承运部门的运费发票开具给购货方的 2 纳税人将该项发票转交给购货方的 凡价外费用 无论其会计制度如何核算 均应并入销售额计算应纳税额 如果其价外费用是价税合并收取的 应换算成不含税销售额 23 关于混合销售行为和兼营的非应税劳务销售额问题关于混合销售行为和兼营的非应税劳务销售额问题 增值税暂行条件实施细则 第五条 第六条规定 混合销售行为和兼营的 非应税劳务应当征收增值税的 其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合 计 货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计 24 纳税人代行政部门收取的费用是否征收增值税问题纳税人代行政部门收取的费用是否征收增值税问题 财税 2005 165 号规定 纳税人代有关行政管理部门收取的费用 凡同时符合 以下条件的 不属于价外费用 不征收增值税 一 经国务院 国务院有关部门或省级政府批准 二 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据 三 所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管 专款专用 25 关于代办保险费 车辆购置税 牌照费征税问题关于代办保险费 车辆购置税 牌照费征税问题 财税 2005 165 号规定 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保 险费 以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 牌照费 不作为价外费用征收征增值税 26 关于收取经营保证金征收增值税问题关于收取经营保证金征收增值税问题 国税函 2004 416 号规定 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 及实 施细则有关价外费用的规定 福建雪津啤酒有限公司收取未退还的经营保证金 属于经销商因违约而承担的违约金 应当征收增值税 对其已退还的经营保证金 不属于价外费用 不征收增值税 27 关于城镇公用事业附加应纳入增值税计税销售额征收增值税问题关于城镇公用事业附加应纳入增值税计税销售额征收增值税问题 94 财税字第 035 号规定 为统一税收政策 对在价外与应征增值税的销 售收入一并收取的城镇公用事业附加 亦应按照税法规定纳入增值税计税销售额 征收增值税 28 关于各种性质的价外收入应当征收增值税问题关于各种性质的价外收入应当征收增值税问题 国税函发 1994 087 号 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 第六条 和 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十二条的规定 我局意见 对 纳税人代中央 地方财政收取的各种价外收入都应并入货物或应税劳务的销售额 征收增值税 29 关于一次性费用征收流转税问题关于一次性费用征收流转税问题 财税 2005 165 号规定 对从事热力 电力 燃气 自来水等公用事业的增值 税纳税人收取的一次性费用 凡与货物的销售数量有直接关系的 征收增值税 凡与货物的销售数量无直接关系的 不征收增值税 30 关于铁路支线维护费征收增值税问题关于铁路支线维护费征收增值税问题 国家税务总局国税函发 199