第九章商业银行绩效评估PPT课件.ppt

第七章商业银行绩效评估 1 2020 3 24 商业银行绩效评估主要涉及三方面内容 首先 利用银行财务报表获取相关信息 其次 设计一套指标体系将报表信息结合起来 从多个角度展示银行经营业绩 最后 应用一定分析方法对指标数据进行分析 对银行绩效做出评价 2020 3 24 第一节商业银行财务报表 一 资产负债表基本内容 反映一定日期 某一时点 的财务状况 是存量报表按照 资产 负债 所有者权益 这一平衡公式编制 2020 3 24 资产负债表项目的分类 大多数银行的资产负债表的项目按照流动性分类 资产分为 流动性资产 长期资产 固定资产 无形资产 递延资产 其他资产负债分为 流动负债 长期负债 2020 3 24 2020 3 24 2020 3 24 三 资产负债表的格式一般有两种报告式和帐户式报告式资产负债表又称垂直式资产负债表 它是将资产 负债及所有者权益所包含的各项目自上而下排列而成帐户式资产负债表又称平衡式资产负债表 它是将资产项目列在报表的左方 负债及所有者权益项目列在报表的右方 2020 3 24 二 损益表 利润表 内容 是总括放映银行在一定时期内取得的一切经营成果及其分配情况的财务报表收入 支出 利润格式 单步式损益表和多步式损益表单步式损益表 所有收入 所有支出 当期利润总额 2020 3 24 多步式损益表 营业利润 营业收入 营业支出 营业税金及附加利润总额 营业利润 投资收益 营业外收入 营业外支出净利润 税后利润 利润总额 所得税 2020 3 24 2020 3 24 2020 3 24 当前我国商业银行税率 a 营业税营业税按营业收入扣除金融机构往来利息收入 其他营业收入中已核销贷款的应收利息收回 加营业外收入中的罚款收入及向客户收取的邮电费和工本费后的金额计缴 营业税率为5 b 城建税按营业税的1 7 计缴 c 教育费附加按营业税的3 计缴 d 所得税所得税由总行统一向国家计缴 税率为33 海外机构按当地规定缴纳所得税 在汇总纳税时 根据中国所得税法相关规定扣减符合税法要求可抵扣的税款 税收减免按相关政府部门批复认定 2020 3 24 三 现金流量表 一 现金流量表的特点和作用1 含义 反映银行在一个经营期间内的现金流量来源和运用及其增减变化情况的财务报表 编制原则 收付实现制 2 作用 正确了解 评价银行获取现金的能力 沟通了资产负债表与损益表 弥补了二者的不足 2020 3 24 二 银行对现金和现金等价物的界定1 现金 指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款 2 现金等价物 指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的短期投资 2020 3 24 三 银行对现金和现金等价物的分类1 经营活动产生的现金流量经营活动 指银行在正常业务范围内进行的经济行为 2 投资活动产生的现金流量投资活动 银行长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动 3 筹资活动产生的现金流量筹资活动 指导致银行资本及债务规模和构成发生变化的活动 2020 3 24 四 现金流量表的编制现金净增加额计算原理现金 非现金资产 负债 所有者权益 收入 费用进行移项得出 现金 负债 所有者权益 收入 费用 非现金资产得出下列等式 现金净增加额 负债净增加额 所有者权益净增加额 收入本年发生额 费用本年发生额 非现金资产净增加额 2020 3 24 2020 3 24 2020 3 24 2020 3 24 第二节银行绩效评估 一 盈利性分析 一 利润的形成与分析盈利性的目的1 利润的形成利润是指企业在一定会计期间的经营成果 是收入与成本的差额 包括营业利润 利润总额和净利润 其中 营业利润 营业收入 营业成本 营业费用 投资净收益利润总额 营业利润 营业税金及附加 营业外收支净额净利润 利润总额 资产损失 所得税以上公式反映了三个不同口径的利润 营业利润是商业银行经营存贷款 投资等业务所获得的利润 是利润总额的主要组成部分 利润总额是企业在一定时期的最终成果 是包括了各种非业务经营 如资产处置收益等 净收益的利润 净利润是扣除所得税后的利润 也是可供银行分配的利润 2020 3 24 2 盈利性分析的目的盈利性的目的会因分析者的不同而有明显的差异 对投资者和债权人来说 通过盈利分析 能判断商业银行利用其资源的获利能力 并预测其未来的发展变化趋势 从而做出维持 增加或减少自己的投资决策 对于银行管理者来说 通过盈利分析 可以了解银行的资源配置效率 营运能力和获利能力 从而有助于发现银行经营中存在的问题 并制定出针对性的措施 促进其经营管理水平的提高和经济效益的增长 对监管当局来说 通过对商业银行的盈利分析 可以对其盈利的真实性 合理性和稳定性做出评价 并据此制定相应的监管策略 以促进商业银行高效 稳健 健康的发展 2020 3 24 二 盈利性分析的方法和思路商业银行盈利性分析主要围绕财务报表进行 基本方法通常包括比较分析法 比率分析法 因数分析法三种 我们重点介绍与盈利性分析密切相关的比率分析法和趋势分析法 一 盈利性分析的方法1 比率分析法 是利用两个指标的某种关联关系 通过计算比率来考察 计量和评价财务活动状况的分析方法 常用的用于分析银行盈利状况的比率法是杜邦分析法 2020 3 24 杜邦分析法是一种综合分析法 将银行的经营业绩看作一个系统 从系统内盈利能力和多风险因素的相互制约关系入手进行分析核心是股权收益率 ROE 该指标有极强的综合性 2020 3 24 股本乘数EM 资产收益率ROA 利润率PM 资产利用率AU 税赋管理效率 支出管理效率 2020 3 24 2 趋势分析法趋势分析法是将连续数期财务报告中相同的指标进行对比 确定其增减变动的方向 数额和幅度趋势分析的具体运用主要有以下方式 财务指标的趋势分析 是将不同时期财务报告中的相同指标或比率进行比较 直接观察其增减变动情况及变动幅度 考察其发展趋势 预测其发展前景 项目构成的趋势分析 是以财务报告中的某个总体指标作为100 在计算出其各组成项目占该总体指标的百分比 从而来比较各个项目百分比的增减变动 以此来判断有关财务活动的变化趋势 这种方法既可以用于同一企业不同时期财务状况的纵向比较 又可以用于不同企业之间的横向比较 2020 3 24 二 盈利性分析的思路就单个银行来讲 盈利性分析基本上按以下的步骤展开 1 盈利的真实性 权责发生制下利润与现金收支的不同步性 为人为操纵利润提供了可能因此 在对商业银行盈利真实性进行分析时 要兼顾利润表和现金流量表 银行的利润是通过会计方法计算出的 其核算基础是权责发生制 一般说来 按照权责发生制计算成本和费用必然包括一定的估计成分 比如呆帐损失准备金等的计提 而现金流量表采用的是收付实现制 现金流量是实实在在的 不存在估计和人为调节的问题 因此 结合现金流量表分析银行损益 有利于发现损益表上盈利状况的虚假现象 2020 3 24 对盈利真实性的分析 主要包括两个方面 一是业务真实性 即是否有相关的业务发生 以及业务量是否与确认的收益或支出匹配 二是分析已经真实发生的业务是否按照规定的会计制度进行了真实反映 是否存在多计和少计的现象 2020 3 24 2 盈利的稳定性 一般而言 盈利稳定性差的银行 其风险相对较大 盈利稳定性好的银行 其风险相对较小 在分析盈利的稳定性时 可以借助银行的利润表和相关附表及附注资料 以主营业务利润 营业利润 利润总额和净利润这四个关键指标为主展开分析 分析内容是分析期各项利润较前一期或几期的利润发生了怎样的变化 对银行造成了怎样的影响 是积极的还是消极的 值得注意的是 只单纯地对企业不同历史时期相同的利润指标进行比较 还不能全面 有效地说明银行盈利的稳定性及利用现有资源创造利润的能力 如再结合资产利用状况展开分析 实现绝对值和相对值的结合 则对盈利稳定性分析更具指导性 2020 3 24 3 盈利的合理性 银行的利润主要源于主营业务利润 此外 还可通过投资收益和其他非主营业务收入来实现 其中主营业务利润最关键 这是因为 对外投资风险较大 且其收益的稳定性较弱 而营业外收入又是企业偶然所得 时有时无 显然不能靠它来增加企业的利润 2020 3 24 比如 两家公司期初在证券市场上以每股1元的价格购买了同一种股票90000股 期末 该股票已经上涨到每股1 5元 第一家公司将股票卖出 确认该公司获得收益45000元 但同时在股票市场上买回这些股票 使得投资增加45000元 结果是收入和投资都增加 而第二家公司没有出卖这些股票 也没有购买股票 其收入和投资都没有增加 2020 3 24 三 盈利性分析的重点因素目前 我国商业银行的收益确认主要根据历史成本原则 稳健原则和实现 配比原则 并具体体现在银行各项收入 支出的确认和计量政策中 结合我国商业银行近年的实际情况 以下几个方面是盈利性分析必须重点关注的 2020 3 24 1 贷款质量情况根据贷款五级分类提取的准备金对商业银行损益影响较大 资产质量越差其计提的专项损失准备就越多 资产质量越好其计提的专项损失就越少一些金融机构为了完成上级考核指标 人为的调整贷款形态 使正常贷款和不良贷款反映失真 直接影响盈亏的真实性 如为增加银行短期内的账面利润 减少计提损失准备金 就有意拖延故意不及时调整贷款形态 因此 在分析资产质量变化对银行损益的影响时 应判断资产质量变化是否是根据借款人的实际还款能力而变化的 信贷资产的分类是否真实 如果不是 则须重新审视银行盈亏的真实性 2020 3 24 2 损失准备金状况贷款损失准备金是商业银行在从事贷款业务过程中 对发生的贷款损失进行补偿而建立的损失准备金制度 它是稳健性原则在商业银行的具体表现 是抵御贷款损失的第一道防线 因此 银行是否足额提取贷款准备金对银行的安全性 稳健性及盈利性有重大的影响 当贷款损失准备不足以核销贷款损失时 应即时足额提取 因此 在对盈利性真实性进行分析时 应关注并评价准备金计提的合理性与充足性 分析贷款损失准备在核销当期实际损失后的余额与贷款的风险程度是否相匹配 2020 3 24 3 应付利息状况 应付利息是商业银行成本构成的最重要部分 准确核算应付利息是商业银行真实反映银行各期经营水平和盈利状况的前提条件 根据金融企业会计制度规定 企业以负债形式筹集的各类资金 不包括金融机构往来资金 应按国家规定的适用利率分档次提取应付利息 应付利息的计提范围一般是一年 含一年 以上的定期存款 目前 各商业银行对定期存款应付利息的预提一般是按季度 或按月 根据各档定期存款的余额及存入日各档相应的挂牌利率进行 在利息实际发生时在应付利息科目列支 理论上讲 商业银行某一时点的应付利息余额应该等于该时点未到期的定期存款从存入日到该时点按存入日利率计算得出的利息额 实际上 由于提前支取和定活两便存款期限的不确定性以及活期存款未预提利息等因素 造成银行应付利息的计提数与实际支付数有很大的差距 因此 在分析时 可以重点关注应付利息是否出现红字挂账 是否按定期存款的档次分别计提 有无少提或不提应付利息的情况 2020 3 24 4 应收利息状况 将表外应收未收利息调整到表内应收利息科目以虚增利润虚减亏损 或是将表内应收利息调整到表外应收未收利息科目 以虚减利润虚增亏损 是商业银行常用的调节盈亏的手段 现行制度对银行利息收入确认的时限规定为 发放贷款到期 90天后尚未收回的 其应计利息停止计入当期利息收入 纳入表外核算 已计提的贷款应收利息 在贷款到期90天后仍未收到的 或在应收利息逾期90天后仍未收到的 冲减原已计入损益的利息收入 转作表外核算 2020 3 24 因此考虑应收利息对商业银行利润的影响时 首先要考虑应收利息是严格按照贷款逾期时限或贷款占用状态的不同而划分为表内应收利息和表外应收未收利息 从而借以判断利息收入确认的真实性 其次要注意不良贷款数量的变化与应收利息数量的变化的对应关系 因为 从理论上讲 非应计贷款及表外应收利息的增加 不良贷款的数量也应增加 如果不良贷款在逐年下降而表外应收利息却逐年上升 那么表外应收利息的数据就值得怀疑了 2020 3 24 5 跨期收入的确认情况按照 金融企业会计制度 规定 金融企业在进行会计核算时 收入与其成本 费用应当相配比 同一会计期间的各项收入与相关的成本 费用应当在该会计期间确认 因此 如果跨期收入的确认不按权责发生制和配比的原则执行 就会影响会计信息的真实性 甚至误导会计信息使用者做出正确地判断 票据贴现利息收入的确认在这一点上表现的尤为突出 目前 贴现利息收入采取的是在贴现时点即确认利息收入的核算方式 而其占用资金的成本却是按贴现期的长短平均摊销 这样就造成收入与成本在贴现期间分布不均 为人为调节利润提供了可乘之机 由于某一时点的贴现业务量多寡直接影响当期收入的多少 一些商业银行往往在季末 年末通过集中办理贴现 转贴现业务来增加主营业务收入 提高盈利水平 粉饰当期会计报表 2020 3 24 二 流动性分析指标1 现金资产比例 现金资产 总资产 该比例高则反映银行流动性状况较好 抗流动性风险能力较强如果现金资产比例太高 则银行盈利资产下降2 国库券持有比例 国库券 总资产 该比值越高 银行的流动性越好3 持有证券比例 证券资产 总资产 市值 面值比例越低 说明银行所持有证券的变现力越低 从中可获得的流动性供给越小4 贷款资产比例 贷款 总资产 该比值较高则反映银行资产结构中流动性较差部分所占比例较大 流动性相对不足 2020 3 24 5 易变负债比例 易变负债 总负债 该指标反映了银行负债方面的流动性风险情况 比值越高 说明银行面临的潜在流动性需求规模较大且不稳定6 短期资产 易变负债衡量了银行最可靠的流动性供给和最不稳定的流动性需求之间的对比关系该比值越高 说明银行的流动性状况越好7 预期现金流量比 预计现金流入 预计现金流出 考虑了一些表外项目的影响指标值大于1的不同值 显示该银行未来流动性可能有所提高的程度 2020 3 24 三 风险比率指标1 利率风险当缺口为0或比值为1时 银行不存在利率风险 利差收益不受利率运动影响 其他指标值均意味着存在利率风险 样本银行指标值与均衡值 0或1 偏差越大 银行面临的利率风险越大 2020 3 24 2 信用风险 1 贷款净损失 贷款余额衡量了银行贷款资产的质量状况 比值越大 说明银行贷款资产质量越差 信用风险程度越高