《财务报表岗位》PPT课件.ppt

1 第十三章财务报告 2 第一节概述第二节资产负债表第三节损益表第四节现金流量表第五节财务情况说明书 3 第一节概述 一 财务报告的涵义二 编制财务报告的目的三 会计信息的质量特征四 会计报表的分类 4 一 财务报告的涵义是以一定的指标体系 集中而概括地向企业外部报告企业在一定日期的财务状况和一定时期内经营成果的书面文件 包括会计报表和财务状况说明书 会计报表会计报表附注财务状况说明书二 编制财务报告的目的1 提供决策有用的信息2 促进社会资源的合理配置 为公众利益服务 5 三 会计信息的质量特征有用性 相关性与可靠性四 会计报表的主要内容 1 反映企业财务状况 2 反映企业经营业绩 尤其是获利能力 3 反映企业现金流量 4 其他相关能力 6 五 会计报表的分类按报表反映的内容分类静态会计报表 资产负债表动态会计报表 损益表按报表的编报时间分类月报半年报与年报按编制单位分类个别报表汇总报表合并报表按服务对象分类内部报表外部报表 7 一 资产负债表的格式资产负债表 是总括反映企业在某一特定日期财务状况的静态会计报表 通过 资产 可以了解企业拥有或控制的经济资源及其分布情况 是分析企业生产经营能力的重要资料 通过 负债 可以了解企业所负担的债务总额以及结构 分析企业的偿债能力 通过 所有者权益 可以了解投资者在企业资产中所占的份额 分析所有者权益的构成情况 通过前后期资产负债表的比较 可以了解企业资金结构的变化情况和未来财务状况的变动趋势 第二节资产负债表 8 资产负债表流动资产流动负债长期负债长期资产投入资本留存收益 9 二 资产负债表的编制方法资产负债表原则上是根据资产类 负债类和所有者权益类帐户期末余额填列 直接根据有关总帐帐户的期末余额填列 根据总帐帐户的期末余额 经过分析计算后填列 如货币资金 存货 根据有关总帐帐户所属明细帐户的期末余额分别填列 如应收账款 应付账款等 根据表内项目计算填列 如固定资产净值 需要对总帐帐户和明细帐帐户分析填列的项目 如长期借款等 可能用负号填列的项目 如应付福利费 10 一 损益表的内容与结构损益表 是总括反映企业在一定期间经营成果及其分配的动态报表 了解企业在一定期间取得盈利或发生亏损的实际情况 了解 分析 评价与预测企业的获利能力与偿债能力 考察企业投入资本是否完整 考核企业经营管理人员的工作绩效 第三节损益表 11 1 营业利润营业利润 营业收入 营业税金 营业成本 期间费用以制造业为例 1 主营业务利润主营业 主营业 主营业 主营业务务利润务收入务成本税金及附加 2 其他业务利润其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 3 营业利润营业 主营业 其他业 管理 财务 营业利润务利润务利润费用费用费用2 总利润利润 营业 投资 营业外总额利润净收益收支净额3 净利润净利润 利润总额 所得税 12 二 损益表的编制主营业务收入减 主营业务成本主营业务税金及附加主营业务利润加 其他业务利润减 营业费用管理费用财务费用营业利润加 投资收益营业外收入减 营业外支出利润总额减 所得税净利润 13 利润分配表编制单位 XX公司2000年单位 元项目本年实际上年实际一 净利润加 年初未分配利润盈余公积转入二 可供分配的利润减 提取法定盈余公积提取法定公益金三 可供股东分配的利润减 应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利三 未分配利润 14 报表编制举例 15 大华公司2000年12月31日各帐户余额如下 科目名称借方余额科目名称贷方余额现金2000短期借款300000银行存款1280000应付票据200000其他货币资金124300应付账款953800短期投资15000其他应付款50000应收票据246000应付工资100000应收帐款300000应付福利费10000坏账准备 900应交税金30000预付账款100000 不含增值税 其他应收款5000其他应交款6600物资采购225000预提费用1000原材料550000长期借款1600000 16 科目名称借方余额科目名称贷方余额包装物38050其中 一年内到期的低值易耗品50000长期负债1000000库存商品1680000股本5000000材料成本差异36950盈余公积100000待摊费用100000利润分配长期股权投资250000 未分配利润 50000固定资产1500000累计折旧4400000在建工程1500000无形资产600000长期待摊费用200000合计8401400合计8401400 17 大华公司2001年发生下述经济业务 1 收到银行通知 用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元 借 应付票据100000贷 银行存款1000002 购入原材料一批 用银行存款支付货款150000元 以及增值税额25500元 款已付 料未到 借 物资采购 甲150000应交税金 应交增值税 进 25500贷 银行存款1755003 收到原材料一批 实际成本100000元 计划成本95000元 材料已验收入库 货款于上月支付 借 原材料 甲95000材料成本差异5000贷 物资采购 甲100000 18 4 用银行汇票支付采购材料价款 公司收到开户银行转来银行汇票多余收账通知 多余款234元 购入材料及运费99800元 支付增值税额16966元 原材料已验收入库 计划价格100000元 借 物资采购99800银行存款234应交税金 应交增值税 进 25500贷 其他货币资金1170005 销售产品一批 销售价款300000元 不含增值税 该批产品实际成本180000元 产品已发出 款未收到 借 应收账款351000贷 主营业务收入300000应交税金 应交增值税 销 51000 19 6 公司将短期投资 全部为股票 15000元兑现 收到本金15000元 投资收益1500元 均存入银行 借 银行存款16500贷 短期投资15000投资收益15007 购入不需要安装的设备一台 价款85470元 增值税额14530元 支付包装费 运费1000元 均以银行存款支付 设备已交付使用 借 固定资产101000贷 银行存款1010008 购入工程物资一批 价款150000元 含增值税 已用银行存款支付 借 工程物资150000贷 银行存款150000 20 9 工程应付工资200000元 应付职工福利费28000元 应付固定资产投资方向调节税100000元 借 在建工程328000贷 应付工资200000应付福利费28000应交税金 固定资产调节税10000010 工程完工 计算应负担长期借款利息150000元 该项借款本息未付 借 在建工程150000贷 长期借款 应付利息15000011 一项工程完工交付使用 已办竣工手续 固定资产价值1400000元 借 固定资产140000贷 在建工程1400000 21 12 基本生产车间一台机床报废 原价200000元 已提折旧180000元 清理费用500元 残值收入800元 均以银行存款收支 该项固定资产已清理完毕 借 固定资产清理20000累计折旧180000贷 固定资产200000借 固定资产清理500贷 银行存款500借 银行存款800贷 固定资产清理800借 营业外支出19700贷 固定资产清理1970013 从银行借入三年期借款400000元用于购建固定资产 款存银行 借 银行存款400000贷 短期借款400000 22 14 销售产品一批 价款700000元 增值税额119000元 其实际成本420000元 款存银行 借 银行存款819000贷 主营业务收入700000应交税金 应交增值税 销 11900015 公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票 不含增值税 连同解讫通知和进账单交银行办理转账 收到银行盖章退回的进账单第一联 款项银行已收妥 借 银行存款200000贷 应收票据20000016 收到现金股利30000元 该项投资采用成本法核算 已存入银行 借 银行存款30000贷 投资收益30000 23 17 公司出售一台不需用设备 收到价款300000元 该设备原价400000元 已提折旧150000元 该项设备已由购入单位运走 借 固定资产清理250000累计折旧150000贷 固定资产400000借 银行存款300000贷 固定资产清理300000借 固定资产清理50000贷 营业外收入5000018 归还借款本金250000元 利息12500元 已预提 借 短期借款250000预提费用12500贷 银行存款262500 24 19 提取现金500000元 准备发放工资 借 现金500000贷 银行存款50000020 支付工资500000元 其中在建工程人员200000元 借 应付工资500000贷 现金50000021 分配应支付的职工工资300000元 不包括在建工程人员 其中生产人员275000元 车间管理人员10000 行政管理部门人员15000元 借 生产成本275000制造费用10000管理费用15000贷 应付工资300000 25 22 提取职工福利费42000元 借 生产成本38500制造费用1400管理费用2100贷 应付福利费4200023 提取应计入本期损益的借款利息共21500元 其中短期借款利息11500元 长期借款利息10000元 借 财务费用21500贷 预提费用11500长期借款 应计利息1000024 基本生产领用原材料 计划成本700000元 领用低值易耗品 计划成本50000元 采用一次摊销法 借 生产成本700000贷 原材料700000借 制造费用50000贷 低值易耗品50000 26 25 结转领用材料应分摊的材料成本差异 差异率5 借 生产成本35000制造费用2500贷 材料成本差异3750026 摊销无形资产60000元 印花税10000元 车间固定资产修理费90000元 借 管理费用 无形资产摊销60000贷 无形资产60000借 管理费用 印花税10000贷 制造费用 固定资产修理费1000027 计提固定资产折旧100000元 其中计入制造费用80000元 管理费用20000元 借 制造费用80000管理费用20000贷 累计折旧100000 27 28 收到应收账款51000元 不含增值税 存入银行 按应收账款余额的3 计提坏账准备 借 银行存款51000贷 应收帐款51000借 管理费用 坏账损失900贷 坏账准备90029 用银行存款支付产品展览费10000元 借 营业费用10000贷 银行存款1000030 计算并结转本期完工产品成本1282400元 没有期初在产品 本期生产的产品全部完工入库 借 生产成本233900贷 制造费用233900借 库存商品1282400贷 生产成本1282400 28 31 广告费10000元 已用银行存款支付 借 营业费用10000贷 银行存款1000032 公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批 价款250000元 增值税额42500元 收到292500元的商业承兑汇票一张 产品实际成本150000元 借 应收票据292500贷 主营业务收入250000应交税金 应交增值税 销 4250033 公司将上述承兑汇票到银行办理贴现 贴现息为20000元 借 财务费用20000银行存款272500贷 应收票据292500 29 34 提取现金50000元 准备支付退休费 借 现金50000贷 银行存款5000035 支付退休金50000元 未统筹 借 管理费用50000贷 现金5000036 公司本期产品销售应缴纳教育费附加2000元 借 主营业务税金及附加2000贷 其他应交款200037 用银行存款交纳增值税100000元 教育费附加2000元 借 应交税金 应交增值税 已 100000其他应交款2000贷 银行存款102000 30 38 结转本期产品销售成本750000元 借 主营业务成本750000贷 库存商品75000039 计算并结转应交所得税102399元 借 主营业务收入1250000营业外收入50000投资收益31500贷 本年利润1331500借 本年利润991200贷 主营业务成本750000主营业务税金及附加2000营业费用20000管理费用158000财务费用41500营业外支出19700 31 40 将各收支科目结转本年净利润237901元 借 所得税102399贷 应交税金 应交所得税102399借 本年利润102399贷 所得税10239941 提取法定盈余公积金23790 10元 法定公益金11895 05元 分配普通股现金股利32215 85元 借 利润分配 提取法定盈余公积23790 10贷 盈余公积 法定盈余公积23790 10借 利润分配 提取法定公益金11895 05贷 盈余公积 法定公益金11895 05借 利润分配 应付普通股股利32215 85贷 应付股利32215 85 32 42 将利润分配各明细科目的余额转入 未分配利润 明细科目 结转本年利润 借 利润分配 未分配利润67901贷 利润分配 提取法定盈余公积23790 10 提取法定公益金11895 05 应付普通股股利32215 8543 偿还长期借款1000000元 借 长期借款1000000贷 银行存款100000044 用银行存款交纳所得税97089元 借 应交税金 应交所得税97089贷 银行存款97089 33 大华公司2001年12月31日各帐户余额 资产期末数负债及所有者权益期末数现金2000短期借款50000银行存款811445应付票据100000其他货币资金7300应付账款953800短期投资0其他应付款50000应收票据46000应付工资100000应收帐款600000应付福利费800000坏账准备 1800应交税金205344预付账款100000其他应交款6600其他应收款5000应付股利32215 85物资采购275000预提费用0原材料45000长期借款1160000包装物38050其中 一年内到期长期借款0 34 资产期末数负债及所有者权益期末数低值易耗品0股本5000000库存商品2212400盈余公积135685 15材料成本差异4250利润分配待摊费用0 未分配利润 220000长期股权投资250000固定资产2401000累计折旧 170000工程物资150000在建工程578000无形资产540000长期待摊费用200000合计8093645合计8093645 35 大华公司2001年12月31日资产负债表资产期末数负债及所有者权益期末数流动资产 流动负债 货币资金820745短期借款50000短期投资0应付票据100000减 短期投资跌价准备0应付账款953800短期投资净额0预收账款0应收票据46000代销商品款0应收股利0应付工资100000应收利息0应付福利费80000应收帐款600000应付股利32215 85减 坏账准备1800应交税金205344应收账款净额598200其他应交款6600预付账款100000其他应付款50000 36 资产期末数负债及所有者权益期末数应收补贴款0预提费用0其他应收款5000一年内到期的长期负债0存货2547700其他流动负债0减 存货跌价准备0存货净额2547700待摊费用0待处理流动资产净损失0一年内到期长期债权投资其他流动资产0流动资产合计4144645流动负债合计1577959 85长期投资 长期股权投资250000长期负债 长期债权投资0长期借款1160000 37 资产期末数负债及所有者权益期末数长期投资合计250000应付债券0减 长期投资减值准备0长期应付款0长期投资净额250000其他长期负债0固定资产 固定资产原价2401000减 累计折旧170000长期负债合计1160000固定资产净值2231000递延税项 工程物资150000递延税款贷项0在建工程578000固定资产清理0负债合计2737959 85待处理固定资产净损失0所有者权益 或股东权益 固定资产合计2959000股本5000000 38 资产期末数负债及所有者权益期末数无形资产及其他资产 资本公积0无形资产540000盈余公积135685 15开办费0其中 公益金11895 05长期待摊费用200000未分配利润220000其他长期资产0无形资产及其他资产合计740000递延税项 所有者权益合计递延税款借项05355685 15资产总计8093645权益总计8093645 39 大华公司2001年12月利润表一 主营业务收入1250000减 销售折让0主营业务收入净额1250000减 主营业务成本750000主营业务税金及附加2000二 主营业务利润498000加 其他业务利润0减 存货跌价损失0营业费用20000管理费用158000财务费用41500三 营业利润278500 40 加 投资收益31500补贴收入0营业外收入50000减 营业外支出19700四 利润总额340300减 所得税102399五 净利润237901 41 一 编制现金流量表的目的现金流量表是反映企业一定期间现金流入与流出情况的会计报表 它是从现金的流入和流出两个方面揭示企业一定期间经营 投资 筹资活动所产生的现金流量 第四节现金流量表 42 1 便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金的能力 2 有助于会计报表使用者对企业的现金支付能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断 3 可以用来预测企业未来现金流量 4 便于和国际惯例相协调 43 二 现金流量表的编制基础 一 现金概念1 库存现金2 银行存款3 其他货币资金4 现金等价物指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 二 现金流量概念指企业的现金和现金等价物的流入与流出 即企业某一期间内现金流入 流出的数量 三 影响现金流量的因素分析1 现金各项目之间的增减变动 2 非现金各项目之间的变动 3 现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 44 例1 A公司2000年10月30日购入一批甲公司1998年1月10日发行的三年期企业债券10000元 同日还购入乙公司1999年6月初发行的三年期企业债券20000元 销售商品收入货款40000元 购入设备80000元 以上款项均以银行存款收支 另外 该企业同日还从银行提取现金40000元 上述业务对A公司2000年度现金流量表中 现金及现金等价物净增加额 的影响额为 40000 20000 80000 60000 45 三 现金流量的分类1 经营活动产生的现金流量经营活动 指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 即与净利润实现有关的交易事项 经营活动流入的现金 1 销售商品 提供劳务收到的现金 2 收到的税费返还 3 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动流出的现金 1 购买商品 接受劳务支付的现金 2 支付给职工以及为职工支付的现金 3 支付的各项税费 4 支付的其他与经营活动有关的现金 46 2 投资活动产生的现金流量投资活动 指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 投资活动流入的现金 1 收回投资所收到的现金 2 取得投资收益所收到的现金 3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 4 收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动流出的现金 1 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 2 投资所支付的现金 3 支付的其他与投资活动有关的现金 47 3 筹资活动产生的现金流量筹资活动 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 筹资活动流入的现金 1 吸收投资所收到的现金 2 取得借款所收到的现金 3 收到的其他与筹资活动有关的现金 筹资活动流出的现金 1 偿还债务所支付的现金 2 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 3 支付的其他与筹资活动有关的现金 48 四 对净利润进行调节的项目1 计提的资产减值准备 2 固定资产的折旧 3 无形资产的摊销 4 长期弹摊费用的摊销 5 待摊费用 6 预提费用 7 处置固定资产 无形资产和其他长期资产的损益 8 固定资产报废损失 9 财务费用 10 投资损益 11 递延税款 12 存货 13 经营性应收项目 14 经营性应付项目 49 五 现金流量表的结构现金流量表由主表和补充资料两部分所组成 主表按照现金流量的分类 分别经营 投资 筹资活动产生的现金流量 从现金流入和现金流出两个方面列报各有关现金收支项目和各类活动所产生的现金流量净额 对于汇率变动对现金的影响 则作为调节项目 单独列示 补充资料披露下列内容 1 不涉及现金收支的投资和筹资活动 2 将净利润调节为经营活动的现金流量 3 现金及现金等价物净增加情况 50 六 现金流量表的编制 一 现金流量表编制概要1 编制依据现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内经营活动 投资活动 筹资活动的现金流动信息 2 编制规则 1 分类报告 分经营活动 投资活动和筹资活动 2 按总额报告 各类现金流量按总额报告 51 二 经营活动现金流量的报告方法1 直接法 通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动现金流量的方法 一般以利润表中的营业收入为起算点 调整与经营活动有关的项目的增减变动 然后计算出经营活动的现金流量 经营活动现金净流量 营业收入收现 营业成本付现 其他收入收现 营业费用付现 营业税金付现 管理费用付现 所得税付现 52 1 销售商品 提供劳务收到的现金 项目该项目反映企业报告期内收到的与销售商品有关的现金 包括本期销售商品在本期收到的现金 以前期销售商品在本期收到的现金以及以后将要销售商品在本期预收的现金 例2 某企业2000年有关资料如下 利润表中主营业务收入100000元 资产负债表中 应收账款 项目年初余额30000元 年末余额10000元 本年度发生坏账1000元已予以核销 跟据上述资料 该项目计算如下 销售商品 提供劳务收到的现金 100000 30000 10000 1000 119000 元 53 例3 某企业2000年有关资料如下 利润表中主营业务收入100000元 资产负债表中 应收账款 项目年初余额30000元 年末余额50000元 本年度发生坏账1000元已予以核销 本年度债务人企业用存货抵偿应收账款6000元 本年度收到以前年度核算的坏账8000元 根据上述资料 该项目金额计算如下 销售商品 提供劳务收到的现金 100000 50000 30000 1000 6000 8000 81000 元 54 2 购买商品 接受劳务支付的现金 项目反映企业报告期内与购买商品有关的现金流出 包括本期购买商品在本期支付的现金 以前期购买的商品在本期支付的现金以及以要购买商品在本期预付的现金 例4 某公司2000年利润表中 主营业务成本 60000元 资产负债表中 应付账款 项目年初余额3000元 年末余额2000元 预付账款 项目年初余额为0 年末余额500元 存货 项目年初余额70000元 年末余额90000元 当年接受投资人投入存货8000元 根据上述资料 该项目计算算如下 购买商品 接受劳务支付的现金 60000 3000 2000 500 90000 70000 8000 73500 元 55 例5 某企业经核定为一般纳税人 1997年有关资料如下 1 主营业务收入900000元 主营业务成本600000元 2 应收账款年初余额93600元 年末余额16380元 3 发生坏账46800元 以前年度确认的坏账50000元本年又收回 4 预收账款年初数为9000元 年末数为2000元 5 应收票据年初数为35100元 年末数为1170元 本年有23400元到期票据位收款而转入应收账款 6 收到债务人抵偿应收账款80000元及增值税13600元的存货 7 存货年初数500000元 年末数37000元 56 8 用存货60000元 固定资产90000元 现金240000元进行长期股权投资 9 应付账款年初数58500元 年末数163860元 10 应交税金 应交增值税 科目年初余额为零 本年进项税额19890元 销项税额153000元 根据上述资料 有关计算结果如下 A 销售商品 提供劳务收到的现金 900000 163000 93600 46800 50000 9000 2000 35100 1170 93600 15300 919330 元 B 购买商品 接受劳务支付的现金 600000 37000 500000 60000 93600 163800 58500 19890 17990 元 57 3 收到的税费返还 项目 4 支付给职工及为职工支付的现金 项目 5 支付的各项税费 项目 6 收到的其他与经营活动有关的现金 项目 7 支付的其他与经营活动有关的现金 项目例6 资料 某企业2000年有关资料如下 1 发放工资 奖金 津贴和补贴2500000元 其中支付给在建工程人员100000元 支付给专设销售机构人员20000元 2 支付离退休人员的费用600000元 3 支付职工生活困难补助8000元 住房困难补助20000元 58 4 支付职工养老保险400000元 待业保险80000元 5 支付职工住房公积金60000元 6 购买职工住房7000000元 7 用出包方式建造老干部活动中心 支付工程价款90000元 该中心于本年交付使用 8 为建造职工图书室备料开支50000元 工程尚未完工 以上费用均用现金或银行存款支付 根据上述资料 该项目的金额计算如下 支付给职工及为职工支付的现金 2500000 100000 8000 20000 400000 80000 60000 2968000 元 59 2 间接法 以净利润为起算点 调整不涉及现金的收入 费用 营业外收支等有关项目的增减变动 据此计算出经营活动的现金流量 其编制要点是经营活动现金流量用净额法 投资和筹资活动流量用总额法揭示 经营活动的现金流量 本期净利润 不减少现金的费用 非现金流动资产减少及流动负债增加 营业外支出 不增加现金的收入 非现金流动资产增加及流动负债减少 营业外收入 60 例7 甲企业报告的年度资料为 营业利润80000元 折旧费用4000元 财务费用1000元 营业外支出3000元 其中固定资产盘亏损失300元 支付赞助费2700元 营业外收入7000元 其中固定资产处置收益1000元 对乙企业长期股权投资按乙企业当年净利润和投资比例确认的投资收益6700元 应收账款年初余额50000元 年末余额30000元 其中 逾期一年 二年 三年及三年以上的分别为10000元 6000元 14000元 本年发生坏账400元 以前年度确认的坏账本年又收回的为600元 按应收账款余额的5 计提坏账准备 按税法规定 本年末应收账款按账龄分析法计提坏账准备 规定的比例为 逾期一年 二年 三年及三年以上的应收账款计提比例分别为2 4 6 企业所得税税率为30 61 应交税金年初余额4000元 年末余额3000元 其中应交所得税年初余额1000元 年末余额600元 所得税核算才用递延法 假定存货 应付账款等流动资产 流动负债项目年初 年末余额没有变化 其他资料略 根据上述资料 用间接法计算甲企业报告年度经营活动现金净流量如下 1 利润总额 80000 3000 7000 6700 90700 元 2 所得税 90700 2700 6700 220 33 220 30 24390 元 3 净利润 90700 24390 66310 元 4 经营活动现金净流量 66310 4000 1200 1000 300 1000 6700 220 30 50000 30000 400 600 4000 3000 95244 元 62 三 投资活动现金流量各项目的填列投资活动现金流量的报告 需要依据有关科目的记录分析填列 1 收回投资所收到的现金 项目2 取得投资收益所收到的现金 项目3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回现金净额 项目4 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 项目5 投资所支付的现金 项目6 购置或处置子公司或其他营业单位产生的现金流量 项目7 收到的其他与投资活动有关的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 项目 63 四 筹资活动现金流量各项目的填列筹资活动现金流量的报告 需要依据有关科目的记录分析填列 1 吸收投资所收到的现金 项目2 借款所收到的现金 项目3 偿还债务所支付的现金 项目4 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 项目5 收到的其他与筹资活动有关的现金 支付的其他与资活动有关的现金 项目 64 例8 资料 某企业1997年有关资料如下 1 购买A公司股票100000股 支付价款180000元 佣金手续费等2000元 2 委托有关证券交易机构发行股票 发行收入900000元 各项发行费用10000元 3 自行发行债券 发行收入600000元 直接支付审计咨询等费用5000元 4 本月11月1日购买B公司1994年1月1日发行的四年期债券700000元 另支付附加费用7000元 5 为了控制C公司使其成为本企业稳定的交易伙伴 企业曾于本年4月购入该公司普通股股票600000元 本年6月因故以580000元的价格出售该股票 另以20000元支付手续费 65 6 A公司发放每股现金股利0 5元 每10股送1股股票股利 7 宣告分配并支付现金股利70000元 8 用银行存款偿还应付账款230000元 偿还到期短期借款本金60000元 利息5000元 偿还到期长期借款本金120000元 利息36000元 9 企业欲减资而用银行存款收购发行在外的股票10000股 每股收购价2 50元 根上述资料 计算下列项目如下 66 1 吸收投资收到的现金 900000 10000 600000 1490000 元 2 收回投资收到的现金 580000 20000 560000 元 3 取得投资收益收到的现金 100000 0 5 50000 元 4 投资支付的现金 180000 2000 700000 7000 889000 元 5 偿还债务所支付的现金 60000 120000 180000 元 6 发生筹资费用所支付的现金 5000 元 7 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 70000 5000 36000 111000 元 8 偿付利息所支付的现金 5000 36000 41000 元 67 例9 甲企业1998年初用账面价值100000元 公允价值150000元的固定资产对乙企业进行股权投资 从而拥有乙企业有表决权资本的10 1998年乙企业实现净利润600000元 1999年3月乙企业宣告分派现金股利400000元 1999年甲企业有关资料为 应收账款年初余额140000元 年末余额80000元 当年收到债务人企业用于抵偿应收账款的原材料50000元 存货年初余额50000元 年末余额80000元 其他应收款年初余额 年末余额均为30000元 应收股利期初余额20000元 期末余额18000元 应付账款年初余额70000元 年末余额190000元 年末余额中包括本年购建固定资产尚未支付的款项60000元 预提费用年初余额0 年末余额为30000元 其中有10000元的短期借款利息费用 其他资料略 68 要求 根据现有资料 1 计算甲企业1999年度现金流量表中 取得投资收益收到的现金 项目的金额 2 计算甲企业1999年度现金流量表中将净利润调节为经营活动现金净流量时 净利润 项目下的调整项目 存货及经营性应收 项目 经营性应付 项目的金额 计算结果如下 1 20000 400000 10 18000 42000 元 2 140000 80000 50000 10000 元 190000 70000 60000 30000 10000 80000 元 69 五 现金流量的编制程序1 工作底稿法工作底稿法以工作底稿为手段 以利润表和资产负债表数据为基础 对每一项目进行分析并编制调整分录 从而编制出现金流表 直接法下 工作底稿被分成三段 即资产负债表项目 利润表项目和现金流量表项目 横向有五个栏目 即项目名称 期初数 调整分录借方栏 调整分录贷方栏和期末数栏 工作底稿法的程序是 第一步 将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏 第二步 对当期业务进行分析并编制调整分录 调整分录有以下几类 1 将权责发生制下的收入费用转换为现金基础 70 2 涉及资产负债表和现金流量表中的投资 筹资项目 反映投资和筹资活动的现金流量 3 涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目 目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资 筹资现金流量中去 此外 还有一些调整分录并不涉及现金收支 只是为了核对资产负债表项目的期末数变动 第三步 将调整分录过入工作底稿中的相应部分 第四步 核对调整分录 借贷合计应当相等 资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后 应当等于期末数 第五步 根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表 71 2 T型帐户法是以T型帐户为手段 以利润表和资产债表数据为基础 对每一项目进行分析并编制调整分录 从而编制出现金流量表 第一步 为所有的非现金项目分别开设T型帐户 并将各自的期末期初变动数过入各该科目 第二步 开设一个大的 现金及现金等价物 T型帐户 每边分为经营活动 投资活动和筹资活动三个部分 左边记现金流入 右边记现金流出 并过帐 第三步 以利润表项目为基础 结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动 据此编制调整分录 第四步 将调整分录过入各T型帐户 并进行核对 其余额应与原先过入的期末期初变动数一致 第五步 根据大的 现金及现金等价物 T型帐户编制正式现金流量表 72 一 资料1 某公司为一般纳税人 2000年12月31日资产负债表如下 资产负债表资产金额负债及所有者权益金额货币资金1500000短期借款400000短期投资20000应付票据0应收票据30000应付帐款600000应收帐款600000应付工资0减 坏帐准备60000应付福利费40000应收帐款净额540000未交税金10000预付帐款0其他未交款5000其他应收款10000其他应付款50000存货1000000预提费用45000待摊费用40000预计负债0流动资产合计3140000流动负债合计1150000 73 长期投资 长期负债 长期股权投资70000长期借款1800000长期债权投资0应付债券0长期投资合计70000长期应付款0固定资产 长期负债合计1800000固定资产原价2000000递延税项 减 累计折旧600000递延税款贷项0固定资产净值1400000在建工程1000000负债合计2950000工程物资60000固定资产清理0所有者权益 固定资产合计3000000股本3900000无形资产及其他资产 资本公积100000无形资产1000000盈余公积90000长期待摊费用0未分配利润100000长期资产合计1000000所有者权益合计4190000资产总计7140000权益总计7140000 74 2 该公司2001年发生经济业务如下 1 职工张强报销差旅费8000元 借 管理费用80000贷 其他应付款80000 2 用银行存款支付货款200000元 以及购入材料支付的增值税额34000元 材料已验收入库 借 原材料200000应交税金 应交增值税 进 34000贷 银行存款234000 3 摊销已列入待摊费用的印花税10000元和固定资产修理费30000元 其中生产车间和行政管理部门分别负担20000元和10000元 借 管理费用20000制造费用10000贷 待摊费用30000 75 4 用银行存款偿还到期长期借款本金300000元和已计利息30000元 其中20000元已计入有关固定资产成本 短期借款本息400000元和已计入预提费用的利息40000元 借 长期借款330000短期借款400000预提费用40000贷 银行存款770000 5 购入一台设备 用银行存款支付设备价款100000元及增值税17000元 设备交付使用 借 固定资产117000贷 银行存款117000 76 6 本期发出原材料800000元 其中生产产品领用600000元 生产一般领用80000元 企业行政管理部门消耗10000元 用于在建工程110000元 借 生产成本600000制造费用80000管理费用10000在建工程110000贷 原材料800000 7 本期计提固定资产折旧80010元 其中生产车间负担70000元 行政管理部门负担10010元 借 制造费用70000管理费用10010贷 累计折旧80010 77 8 接受捐赠一批原材料 确定的实际成本为180000元 该企业所得税率33 采用递延法核算所得税业务 借 原材料180000贷 递延税款59400资本公积120600 9 提取现金600000元 借 现金600000贷 银行存款600000 10 发放工资510000元 分配如下 生产工人200000元 车间管理人员100000元 行政管理人员110000元 在建工程人员80000元 福利人员20000元 另支付退休人员退休金90000元 借 应付工资510000贷 现金510000 78 借 生产成本200000制造费用100000管理费用110000在建工程80000应付福利费20000贷 应付工资510000借 管理费用90000贷 现金90000 11 按工资总额的14 计提职工福利费 借 生产成本28000制造费用14000管理费用18200在建工程11200贷 应付福利费71400 79 12 将未到期的应收票据30000元办理贴现 贴现息为600元 借 银行存款29400财务费用600贷 应收票据30000 13 借入长期借款700000元 用于固定资产建造工程 短期借款180000元 借 银行存款880000贷 长期借款700000短期借款180000 14 计提长期借款利息50000元 计入在建工程成本 和短期借款利息2000元 计入预提费用 借 在建工程50000贷 长期借款50000借 财务费用2000贷 预提费用2000 80 15 毁损一台设备 其账面原值60000元 累计折旧40000元 用现金支付清理费用800元 处置残料取得变价收入15000元 存入银行 借 固定资产清理20000累计折旧40000贷 固定资产60000借 固定资产清理800贷 现金800借 银行存款15000贷 固定资产清理15000借 营业外支出5800贷 固定资产清理5800 81 16 收到被投资方分来的现金股利20000元 本公司对长期股权投资采用成本法核算 被投资方所得税税率33 借 银行存款20000贷 投资收益20000 17 计提无形资产摊销20000元 借 管理费用20000贷 无形资产20000 18 按每股1 10元价格发行面值为800000元的普通股 有关金融机构扣除附加费用5000元 借 银行存款875000贷 股本800000资本公积75000 82 19 收到应收账款200000元 收到以前年度已核销的坏账9000元 本年发生坏账70000元 借 银行存款200000贷 应收账款200000借 应收账款9000贷 坏账准备9000借 银行存款9000贷 应收账款9000借 坏账准备70000贷 应收账款70000 20 分配制造费用 计算并结转完工产品成本 本期无期初在产品和期末在产品 借 生产成本284000贷 制造费用284000借 库存商品1112000贷 生产成本1112000 83 21 将本期生产的产品销售70 销售收入为1200000元 货款及增值税款的30 尚未收到 70 已收妥并存入银行 借 银行存款982800贷 主营业务收入840000应交税金 应交增值税142800借 应收账款421200贷 主营业务收入360000应交税金 应交增值税61200借 主营业务成本778400贷 库存商品788400 22 计算并结转应交城建税60000元和应交教育费附加30000元 借 主营业务税金及附加90000贷 应交税金 应交城建税60000其他应交款30000 84 23 用银行存款上交本年应交增值税90000元 城建税60000元和教育费附加35000元 借 应交税金 应交增值税90000 应交城建税60000其他应交款35000贷 银行存款185000 24 用银行存款支付广告费等销售费用40000元 借 营业费用40000贷 银行存款40000 25 用银行存款退还客户的押金40000元 借 其他应付款40000贷 银行存款40000 85 26 用银行存款购买国债250000元 准备长期持有 借 长期债权投资250000贷 银行存款250000 27 盘盈一固定资产 重置完全价值189130元 估计折旧30000元 已处理 借 固定资产189130贷 累计折旧30000待处理财产损溢159130借 待处理财产损溢159130贷 营业外收入159130 28 用银行存款400000元偿还应付帐款 借 应付账款400000贷 银行存款400000 86 29 应收账款余额的10 调整坏账准备余额 借 管理费用76120贷 坏账准备76120 30 计算确定所得税费用及应交所得税 并用银行存款上缴所得税20000元 借 所得税26400贷 应交税金 应交所得税26400借 应交税金 应交所得税26400贷 银行存款26400 31 结转各损益类账户余额 借 主营业务收入1200000投资收益20000营业外收入159130贷 本年利润1379130 87 借 本年利润1305620贷 主营业务成本778400主营业务税金及附加90000管理费用362330财务费用2600营业费用40000营业外支出5800所得税26400 32 将本年净利润结转至 利润分配 未分配利润 明细账户 借 本年利润73600贷 利润分配 未分配利润73600 88 33 按净利润的15 计提盈余公积 借 利润分配 提取盈余公积11040贷 盈余公积11040 34 将 利润分配 有关明细账户的余额结转至 未分配利润 明细账 借 利润分配 未分配利润11040贷 利润分配 提取盈余公积11040 89 2 编制比较资产负债表和比较损益表资产负债表资产年初数期末数流动资产 货币资金15000001854400短期投资2000020000应收票据300000应收帐款500000751200减 坏帐准备6000075120应收帐款净额540000676080预付帐款00其他应收款100002000存货1000000913600待摊费用400000 90 流动资产合计31409003466080长期投资 长期股权投资170000170000长期债权投资0250000长期投资合计170000420000固定资产 固定资产原价20000002246130减 累计折旧600000670