《资产负债核算》课件.ppt

第六章资产负债核算 第一节资产负债核算的基本问题第二节资产负债时点存量核算第三节资产负债存量变动 积累 核算第四节资产负债表的应用 本章学习目标 掌握存量核算与流量核算的关系掌握资产的概念和分类掌握资产物量其他变动与交易的区别掌握三种持有损益及其关系掌握利用资产负债表进行基本分析的思路 第一节资产负债核算的基本问题 经济资产的定义及其分类资产负债核算及其意义资产负债核算的基本原则 经济资产的定义和范围 一个实体成为资产的两个必要条件 资产的所有权明确资产的未来收益性经济资产 economicasset 执行价值贮藏功能的实体有机构单位单个地或联合地对它行使所有权通过在一定时期内使用或持有这些实体 所有者可以获取经济利益 资产概念及范围的延伸 何谓国家财富 经济资产的不同类别 图6 1资产分类 资产负债核算 资产负债核算 国民资产负债核算即对该经济体各部门所拥有的经济资产 负债及其净资产进行系统核算 以反映资产 净资产的总量 结构及其变动状况 资产负债核算的意义 它代表了经济存量 与投入产出 收入支出 消费积累等经济流量之间具有密不可分的联系 使国民经济核算体系在结构上表现为完整的经济循环模式期初资产负债 生产 收入分配 消费积累 国外交易 物量与价格调整 期末资产负债实现流量核算与存量核算的有机统一 资产负债核算的主要内容 存量的总量核算对象是各机构部门及经济总体特定时点上的资产总量 负债总量和净值 存量的变动核算 也称积累核算解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间的变化 资产负债核算的基本原则 所有权原则用于确定资产核算的范围用于确定资产负债部门所属类别记录时间原则要在特定时点上记录按照 权责发生制 确定记录时间估价原则采用现期市场价格 如何对以前时期购置的资产进行重估价 如何对前期购置的资产重估价 有以下方法可供采用 现行市价法物价指数法重置成本法未来收益现值法汇率变动指数调整法永续盘存法 第二节资产负债时点存量核算 资产负债存量核算的基本思路固定资产的估价和总量核算其他非金融资产的估价和总量核算金融资产与负债的估价和总量核算净值的核算国民资产负债表 资产负债存量核算的基本思路 核算对象 一个经济总体内所有常住机构单位所拥有的资产 负债及其净值 核算内容 如何分机构部门对不同类型的资产进行核算 核算方法 直接法间接法 固定资产的估价和总量核算 固定资产 使用期限超过一年的资产核算方法 直接利用会计历史成本估价的资产价值数据 但可能存在较大的偏差 利用永续盘存法 perpetualinventorymethod 进行间接估算 则必须掌握比较详细的长期时序数据 永续盘存法的步骤 图6 2永续盘存法的步骤 其他非金融资产的估价和总量核算 存货和贵重物品存货 指到核算期末止所拥有的存货总价值 贵重物品 中国目前没有纳入资产负债核算 自然资产和无形资产应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价 对于土地等资产 可将评估价值作为估价基础参考使用 在没有市场交易参考的情况下 则采用未来收益现值法估算其资产价值 存货的估价和核算 根据存货的内容 可以分别按照相应的市场价格进行估价 核算资产总价值 已经完成生产过程的产成品和商品存货 生产者价格和商品销售价格 作为原材料储备的存货 购买者价格 处于在制品状态的存货 基本价格或生产者价格 具有培育资产性质的存货 未来收益现值法 金融资产与负债的估价和总量核算 负债的估价要依附于金融资产的估价 估价原则 在有组织的金融市场经常进行交易的部分 按照现期市场价格估价 不在有组织的金融市场经常进行交易的部分 按照债务人为清偿债务必须向债权人支付的金额估价 具体资产类别的相关估价方法 具体资产类别的相关估价方法 货币黄金和特别提款权分别按照国际市场上通行的价格和国际货币基金组织计算的市场价格估价 通货不存在估价问题 其面值就是其现期价值 存款和贷款到期时按照合同规定义务应偿还给债权人的本金额 具体资产类别的相关估价方法 续 股票以外的证券区分长期和短期 还要考虑是否有交易 股票和其他权益 按市场交易价格估价区分是否在股票交易市场上经常进行交易 保险准备金按其投资于其他各种资产的核算时点的实际价值估算 应收应付款项按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权人支付的本金额估算 净值的核算 净值 networth 又称资产负债差额 即净值 非金融资产 金融资产 负债代表了该机构部门所拥有的净资产 如果将国内各机构部门的净值加总起来 就是一个经济总体的国民财产或称国民财富 国民资产负债表 资产负债表是一个各类资产和负债以及净值 行 机构部门 列 的二维矩阵结构的平衡表 使用方 表示资产存量来源方 表示负债和净值存量 净值与企业会计中的所有者权益有何区别 举例6 1 中国国民经济负债表 资产负债表中的平衡关系 从纵列看 每一个部门以及经济总体内部 使用方合计等于来源方合计 即 资产总额 负债总额 净值反映了部门内部的平衡关系 反映了该部门资产负债在具体项目上分布状况以及净资产的形成 资产负债表中的平衡关系 续1 从横行看 每一个资产负债项目 各部门使用 来源 方合计等于总计栏 使用 来源 对各个金融资产负债项目 则有 各部门使用方 资产 合计等于各部门来源方 负债 合计 反映了基于存量的各部门间信用关系 资产负债表中的平衡关系 续2 从经济总体来看 资产净值代表国民财产 国民财富 可以从不同角度计算 从与国内各机构部门关系看 国民财富 国内各机构部门净值之和从资产负债平衡关系看 国民财富 国内资产合计 负债合计从一国整体及其与国外对应关系看 国民财富 国内非金融资产 对外金融净资产对外金融净资产 对外金融资产 包括储备资产 对外负债 第三节资产负债存量变动核算 资产负债存量变动 积累 核算概述资产物量其它变动核算重估价核算积累核算表及其与资产负债表的联系 资产负债存量变动核算概述 资产负债存量变化可以从两个角度来解释 资产物量变化 数量和质量的变化经济交易引起的资产变化交易之外的事件导致的物量变化资产价格变化经济整体价格水平的变化不同资产价格的相对变化其变化只引起资产价值量变化 不会影响到资产实际数量变化 资产物量其它变动核算 资产物量其他变动是指由于机构单位无法控制的外生因素或事件而导致的资产或负债的变化 意义从核算体系完整性上考虑从功能上考虑 资产物量其它变动核算 续 主要内容 非金融资产的经济出现非培育生物资源的自然生长非生产资产的经济消失巨灾损失和无偿没收其他非金融资产物量变化其他金融资产物量变化分类和结构变化 重估价核算 重估价核算记录由于资产价格水平变化引起的资产 负债和净值的价值变化 这类变化被称为持有损益 基本前提是要按核算时点的市场价格进行核算 持有损益 holdinggain loss 资产或负债的所有者由于持有资产或负债 而被动承受价格变动对资产或负债价值影响的后果 所有者在其中并未对资产或负债采取任何加工或转换的行为 持有损益 正确理解持有损益概念需要注意 持有损益是针对特定资产而计算的 其计算前提是资产负债的数量和质量保持不变 但发生了价格的变化 在核算期内的任何时段持有的资产都可能产生持有损益 持有损益只是理论值 并不一定是实际实现的损益 只有当资产和负债在市场上变现时 损益才能得到真正的实现 持有损益的核算方法 记持有损益为G 价格为p 数量为q直接法 间接法 G 期末资产存量 期初资产存量 交易导致的资产变化 资产物量的其他变化 持有损益的分解 名义持有损益 nominalholdinggains losses 即为前面笼统定义的由价格变化引起的资产负债全部持有损益 分解为 中性持有损益 neutralholdinggains losses 实际持有损益 realholdinggains losses 三者关系 名义持有损益 中性持有损益 实际持有损益 中性持有损益及其计算 中性持有损益是指假定该资产的价格变化幅度与一般物价水平的变化幅度相同 记中性持有收益为NG 国民经济一般物价水平为r 则有 无论何种资产 其中性持有损益相对于资产期初价值的比值都相等 实质是为保持资产购买力不变而必须发生的持有损益 实际持有损益及其计算 实际持有损益是指由资产价格的总变化中不同于全社会一般物价水平的变化的部分所导致的持有损益 实质是资产价格变动引致的实际购买力变动 记实际持有收益为RG 则有 积累核算表及与资产负债表的联系 积累核算与存量核算的平衡关系 期初资产总量 核算期积累 期初资产总量 非金融投资 金融资产投资 资产物量其它变化 重估价变化 期末资产总量举例6 2 包含积累核算的资产负债表 第四节资产负债表的应用 资产负债存量结构分析存量 流量比率分析资产负债存量增长率分析 资产负债存量结构分析 单个企业层面上 企业财务比率分析财务杠杆比率分析 反映企业举债经营程度资产负债比率 负债 资产债务权益比率 负债 所有者权益流动性比率分析 反映企业偿还短期债务的能力流动比率 流动资产 流动负债速动比率 现金等速动资产 流动负债 资产负债存量结构分析 续 机构部门和经济总体的分析中 可以构造类似的比率 关于资产存量的部门结构分析分析资产负债及净值的占有结构 分析金融资产和负债形成的来源结构和去向结构 存量 流量比率分析 企业层次上衡量企业盈利能力的盈利性财务比率 是流量指标与存量指标的结合 机构部门和