《进出口税费概述》PPT课件.ppt

进出口税费概述进出口货物完税价格的确定进口货物原产地的确定与税率适用进出口税费的计算减免税费进出口税费的缴纳与退补 报关实务 本章内容 第一章报关与海关管理 第二章报关与对外贸易管制 第三章海关监管货物报关程序 第四章进出口税费 第五章报关单填制 一 关税征税主体 课税对象 纳税义务人 关税的作用 保护国内经济 实施财政政策 调整产业结构 发展进出口贸易 进出口税费征收的法律依据 一 关税 一 进口关税计征标准从价税 大多数国家使用的主要计税标准 从量税 冻鸡 石油 原油 啤酒 胶卷等 复合税 录像机 放像机 摄像机 非家用型摄录一体机 部分数字照相机 滑准税 棉花5 40 进口正税 进口附加税反倾销税 反补贴税 保障性关税 特别 报复性 关税 进口关税应征税额 进口货物的完税价格 进口从价关税税率 进口关税应征税额 进口货物数量 单位税额 使该种商品的国内市场价格保持稳定 当商品价格上涨 从日本购进广播电视摄像机40台 其中20台成交价格CIF境内某口岸4000美元 台 其余20台台成交价格CIF境内某口岸5200美元 台 经查关税税率 完税价格低于5000美元 台 关税税率为单一从价税35 5000美元以上的 关税税率为12960元 台从量税再加3 的从价关税 反倾销税税额 完税价格 适用的反倾销税税率 二 出口关税征收关税的主要目的 限制 调控某些商品过度 无序出口 特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口 海关对鳗鱼苗 铅矿砂 锌矿砂 非合金铝等90个税号的商品 出口关税税额 出口货物完税价格 出口关税税率 FOB 二 进口环节税 二 进口环节税 一些过度消费对人的身体健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的 奢侈品 非生活必需品 高能耗的高档消费品 不可再生和替代的资源类消费品 应税消费品 三 船舶吨税 一 吨税 的目的 航道设施建设 二 征收依据 凡征收船舶吨税的不再征收车船税 对已征收车船税的不再征收船舶吨税 优惠税率 签订互惠协议和香港 澳门籍船舶 和普通税率 三 征收范围对于香港 澳门海关已征收船舶吨税的外国籍船舶 进入内地港口时仍应照章征收船舶吨税 四 船舶吨税的计算公式1 船舶吨位封闭式大吨位和开放式小吨位 凡同时持有大小吨位两种吨位证书的船舶 不论实际装货情况 一律按大吨位计算吨税 净吨位 半吨以下免征 半吨以上按1吨计算 不及1吨的小船舶按1吨计征 2 吨税征收和退补起征日 船舶直接抵口之日 驶达锚地和直接靠泊征收方法 90天缴纳和30天缴纳计算公式 应纳船舶吨税税额 注册净吨位 船舶吨税税率 元 净吨 船舶有效容积 吨 立方米 四 税款滞纳金 一 征收标准起征额 50元计算公式 关税滞纳金金额 滞纳关税税额 0 5 滞纳天数法定的节假日不予扣除 二 征收范围自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款 逾期缴纳的按日加收滞纳税款0 5 的滞纳金 进出口货物放行后 少征或漏征的 缴款日或货物放行日起至海关发现日止按日加收 海关监管货物少征或漏征的 应缴款日 违反规定的行为发生之日 起至海关发现违规行为之日止按日加收 若行为发生日不确定以海关发现该行为之日作为缴款日 租赁货物 租期届满之日起 日内申请办结海关手续 租赁期限届满后 日起至纳税义务人申报纳税之日止 暂时进出境货物 自规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止 海关于2005年12月23日 周五 填发税款缴款书 但纳税义务人于2006年1月16日才缴纳税款 滞纳金天数为 A 6天B 7天C 8天D 9天 一 我国海关审价的法律依据 海关法 关税条例 审价办法 二 进口货物完税价格的审定 一 一般进口货物进口货物成交价格法 相同货物成交价格法 类似货物成交价格法 倒扣价格法 计算价格法 合理方法1 进口货物成交价格法 1 完税价格 2 成交价格买方为进口该货物向卖方实付 应付的 不完全等同于实际发生的发票价格 3 调整因素 计入项目 3 调整因素 计入项目 3 调整因素 扣减项目 4 成交价格本身满足的条件 买方对进口货物的处置和使用不受限制 货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的影响 由于这些条件和因素导致该货物的价格无法确定 卖方不得直接或间接从买方获得因转售 处置或使用进口货物而产生的任何收益 除非上述收益能够被合理确定 买卖双方之间的特殊关系不影响价格 2 相同及类似货物成交价格法相同货物 表面的微小差异允许存在 类似货物 相似的特征 相似的组成材料 相同的功能 且在商业中可以互换 同时或大约同时 是指在进口货物接受申报之日的前后各45天以内 如果有多个相同或类似货物的成交价格应以最低的成交价格为基础 3 倒扣价格法 1 概念以进口货物 相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础 扣除境内发生的有关费用来估定完税价格 第一环节 是有关货物进口后的第一次转售且转售者与境内买方之间不能有特殊关系 2 用倒扣的销售价格应符合的条件P254 3 倒扣价格法 3 倒扣价格法的核心要素 按进口时的状态销售 时间 进口时或大约同时 在进口货物接受申报之日的前后45天 90天 合计的货物销售总量最大 4 倒扣项目在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用 运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用 保险费 进口关税 进口环节税及其他国内税 加工增值额 4 计算价格法发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格构成项目 生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用 向境内销售同等级或同种类货物通常的利润和一般费用 运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用 保险费 进口货物纳税义务人提出要求 经海关同意 可与倒扣法颠倒顺序使用 5 合理方法以客观量化的数据资料为基础审查确定 禁止使用的六种价格 P256 二 特殊进口货物完税价格1 加工贸易进口料件或其制成品进口时需征税的进料加工进口料件 进料加工进口料件或其制成品 包括残次品 内销时 来料加工进口料件或其制成品 包括残次品 内销时 加工企业内销加工过程中产生的边角料或副产品2 出口加工区内加工企业内销制成品出口加工区加工企业内销的制成品 出口加工区加工企业内销的边角料或副产品 3 保税区加工企业内销进口料件或制成品保税区内加工企业内销的进口料件或制成品保税区内加工企业内销的进料加工制成品保税区内加工企业内销的来料加工制成品保税区内加工企业内销的边角料或副产品 4 从保税区 出口加工区 保税物流园区 保税物流中心等区域 场所进入境内需征税的货物以进入境内的销售价格为基础 如果销售价格中未包括上述区域 场所发生的仓储 运输及其他相关费用的 按客观量化的数据资料予以计入 5 出境修理复运进境货物6 出境加工复运进境货物7 暂时进境留购的货物 以料件原进口成交价格为基础 以接受内销申报的同时或大约同时进口的相同或类似的货物的进口成交价格 以海关审查确定的内销价格 一般进口货物完税价格 二 特殊进口货物完税价格8 租赁进口货物以租金对外支付的 留购的租赁货物 纳税人申请一次性缴纳税款的 9 减免税货物海关以审定的该货物原进口时的价格扣除折旧部分价值10 无成交价格货物11 软件介质的估价进口载有专供数据处理设备备用软件的介质 可以介质本身价值或成本为基础审查完税价格的情形P258 三 进口货物完税价格中的运输及其相关费用 保险费的计算1 同期运输行业公布的运输率2 保险费 货价 运费 的3 3 邮运货物 运保费4 边境口岸运费 边境口岸价格的1 计算运输及其相关费用 保险费 三 出口货物完税价格的审定 一 不计入出口货物完税价格的税收 费用出口关税 在货物价款中单独列明的货物运至境内输出地点装载后的运费及其相关费用 保险费 在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金 二 出口货物其他估价方法 相同 类似 计算 合理P260 三 计算公式出口完税价格 FOB 1 出口关税税率 四 海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序 一 价格质疑价格质疑通知书5个工作日内 延期不得超过10个工作日对于进出口货物没有成交价格或申报价格明显不符合成交价格条件的 海关无须发行价格质疑程序 可直接进入价格磋商程序 二 价格磋商价格磋商通知书5个工作日内海关可不进行价格质疑及价格磋商 依法审查确定进出口货物的完税价格 同一合同项下分批进出口的货物 海关对其中一批货物已经实施估价的 进出口货物的完税价格 10万元以下或关税及进口环节税总额在 2万元以下的 进出口货物属于危险品 鲜活品 易腐品 易失效品 废品 旧品等 一 进口货物原产地的确定 一 原产地规则的含义货物的 国籍 二 原产地规则的类别优惠原产地规则 亚太贸易协定 亚洲及太平洋 框架协议 东南亚 东盟自由贸易区 CEPA香港 CloserEconomicPartnershipArrangement CEPA澳门 CloserEconomicPartnershipArrangement 早期收获协议 巴基斯坦三个 换文 柬埔寨 缅甸 老挝非优惠原产地规则 自主原产地规则 最惠国待遇 三 原产地认定标准 完全获得标准 增值标准 直接运输标准 1 优惠原产地认定标准 1 完全获得标准P263 2 增值标准 货物的最后加工制造工序在受惠国完成 用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料 零部件等成分的价值占进口货物FOB的比例 亚太贸易协定 不超过50 孟加拉国不超过60 框架协议 不超过60 CEPA香港澳门 30 早期收获协议 原产不小于40 及原产中国 巴基斯坦的成分累计不低于40 给予非洲不发达国家特别优惠关税待遇的不超过60 三 原产地认定标准 完全获得标准 增值标准 直接运输标准 1 优惠原产地认定标准 3 直接运输标准P264货物运输未经非受惠国关境 货物虽经一个或多个非受惠国关境 但 仅是由于地理原因或运输需要 货物经上述国家时未进行贸易或消费 除装卸或为保持货物良好状态而进行的加工外 货物在上述国家未经过任何其他加工 2 非优惠原产地认定标准 完全获得标准 实质性改变标准 1 完全获得标准不予考虑为运输 贮存期间保存货物 便于装卸 为销售而作的包装等的加工或处理 2 实质性改变的确定标准两个及以上国家 地区 参与生产或制造的货物 以最后完成实质性改变的国家 地区 为原产地 以税则归类改变为基本标准 以从价百分比 制造或者加工工序等为补充标准 适用制造或加工工序及从价百分比标准的货物清单 四 申报要求P266 五 原产地证明书P2671 适用优惠原产地规则的原产地证明书2 适用非优惠原产地规则的原产地证明书反倾销 反补贴 最终保障措施 六 原产地预确定制度向直属海关申请 进口货物原产地预确定申请书 150天内作出决定 原产地说明书是确定货物原产地的唯一标准 二 税率适用 一 税率适用原则最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率 暂定税率2006年我国的进口关税总水平为9 9 1 进口税率适用原则 从低计征 2 出口税率适用原则 出口暂定税率优先于出口税率 二 税率适用时间优惠原产地规则 二 税率适用 一 税率适用原则 非全税目信息技术产品 二 税率适用 二 税率适用时间进口货物到达前 经核准先行申报的 进口转关运输 若先行申报 出口转关 集中申报 因超期未申报海关变卖的进口货物 因违反规定需追征的 已申报进境并放行的保税货物 减免税货物 租赁货物 暂时进出境货物 进出口税费计算 海关每月使用的计征汇率为上一个月的第三个星期三 第三个星期三为法定节假日的 顺延采用第四个星期三 一 法定减免税海关对法定交税货物一般不进行后续管理 减征或免征关税的 关税税额在 50元以下的一票货物 无商业价值的广告品和货样 外国政府 国际组织无偿赠送的物资 在海关放行前遭受损坏或损失的货物 进出境运输工具装载的途中必需的燃料 物料和饮食用品 中华人民共和国缔结或参加的国际条约规定减征 免征关税的货物 物品 法律规定减征 免征的其他货物 物品 二 特定减免税 特定地区 特定企业 特定用途 外商投资企业进口物资国家鼓励发展产业的外商投资项目投资额内进口的自用设备 随设备进口的技术及配套件 备件 投资额外的自有资金 原有设备更新和维修国内不能生产或性能不能满足的设备及配套的技术 配件 备件国内投资项目进口设备国家重点鼓励发展产业的国内投资项目 投资额内进口的自用设备贷款项目进口物资外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口的自用设备 二 特定减免税 特定地区 特定企业 特定用途 特定区域物资保税区 出口加工区等特定区域进口的区内生产性基础设备项目所需的机器 设备和基建物资 区内企业进口企业自用的生产 管理设备和自用合理数量的办公用品及其所需的维修零配件 生产用燃料 建设生产厂房 仓储设施所需的物资设备 行政管理机构自用合理数量的管理设备和办公用品及其所需的维修零配件 科教用品残疾人专用品救灾捐赠物资扶贫慈善捐赠物资 三 临时减免税国务院根据某个单位 某类商品 某个时期或某批货物的特殊情况 按规定给予特别的临时性的减免税优惠 一案