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内部控制理论的发展阶段 1 内部控制的定义内部控制 是指一个单位为了实现其经营目标 保护资产的安全完整 保证会计信息资料的正确可靠 确保经营方针的贯彻执行 保证经营活动的经济性 效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整 约束 规划 评价和控制的一系列方法 手续与措施的总称 2 3 内部牵制 internalcheck 是以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离 以确保所有账目正确无误的一种控制机制 一 内部牵制阶段 4 二 内部控制制度阶段 内部控制包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全 检查其会计资料的准确性和可靠性 提高经营效率 保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施 5 三 会计控制管理控制阶段 内部会计控制内部管理控制 6 四 内部控制结构阶段 内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体 包括控制环境 会计系统及控制程序这三个部分 7 五 内部控制整合框架阶段 1992年9月 COSO委员会提出了报告 内部控制 整体框架 该框架指出 内部控制是受企业董事会 管理层和其他人员影响 为经营的效率效果 财务报告的可靠性 相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程 1996年底美国审计委员会认可了COSO的研究成果 并修改相应的审计公告内容 8 内部控制由五个要素构成 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控 其中 各个要素有其不同的功能 并非五个要素的简单相加 而是由这些相互联系 相互制约 相辅相成的要素 按照一定的结构组成的完整的 能对变化的环境做出反应的系统 9 六 风险管理框架阶段 2004年COSO委员会发布 企业风险管理 整合框架 企业风险管理整合框架认为 企业风险管理是一个过程 它由一个主体的董事会 管理当局和其他人员实施 应用于战略制订并贯穿于企业之中 旨在识别可能会影响主体的潜在事项 管理风险以使其在该主体的风险容量之内 并为主体目标的实现提供合理保证 该框架拓展了内部控制 更有力 更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域 10 风险管理框架包括了八大要素 内部环境 目标设定 事项识别风险评估 风险应对 控制活动 信息与沟通 监控 11 与其它阶段比起来 企业风险管理整合框架在内部控制整合框架的基础上增加了一个新观念 一个战略目标 两个概念和三个要素 即风险组合观 战略目标 风险偏好 风险可接受程度的概念以及目标设定 事项识别 风险应对要素 是目前最先进的内部控制理论 12 13 内部牵制制度的内容 内部牵制制度的方式 内部牵制的作用 14 内部牵制制度的核心内容是不相容职务的分离与牵制 具体有五项要求 第一 授权进行某项经济业务的职务与执行该项业务的职务要分离 第二 执行某项经济业务的职务与批准该项业务的职务要分离 第三 执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离 第四 保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离 第五 保管与记录某项资产的职务与账实核对的职务要分离 15 一般而言 内部牵制制度的执行可通过以下四种方式进行 一 实物牵制二 机械牵制三 体制牵制四 簿记牵制 16 通过内部牵制机制 实现上下牵制 左右制约 相互监督 17 内部会计控制制度的基本内容包括内部会计控制体系 会计人员岗位责任制度 账务处理程序制度 内部牵制制度 稽核制度 原始记录管理制度 定额管理制度 计量验收制度 财产保护制度 预算控制制度 财务收支审批制度 成本核算制度和财务会计分析制度 18 内部管理控制制度是指那些对会计业务 会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制 内部管理控制由组织的计划和主要与经营效率和坚持经营政策相关 通常只和财务记录间接相关的所有方法和程序组成 一般包括统计分析 工时和操作的研究 业绩报告 雇员的培训计划和质量控制等控制手段 19 1 控制环境控制环境是指对建立 加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素 2 会计系统会计系统规定各项经济业务的鉴定 分析 归类 登记和编报的方法 明确各项资产和负债的经营管理责任 3 控制