《项目一总论》PPT课件.ppt

财务会计实务 上 项目一总论 2 目录 项目一总论项目二出纳岗位项目三往来结算岗位项目四存货核算岗位项目五固定资产核算岗位项目六无形资产和其他资产核算岗位项目七职工薪酬核算岗位 项目一总论 3 本课程认识 项目一总论 4 财务会计 课程是继 基础会计 课程之后开设的另一门重要的会计专业类课程 也是学习后续会计专业课程的基础 本课程的任务是阐述对企业在日常的经济活动中出现的一般会计交易和事项进行确认 计量 记录和报告的财务会计基本理论和方法体系 具有理论性 实务性和操作性强的特点 课程性质 项目一总论 5 会计要素核算 确认 计量 记录 报告 项目一总论 6 1 以生成对外提供的 财务会计报告 为学习目标 主要为 资产负债表 利润表 2 以 六大会计要素 的具体核算为主要学习内容 六要素 两等式 两报表之间的关系3 以 一般或传统 的经济业务为核算和监督对象 如 制造业企业的采购 生产 销售业务 商品流通企业的进货 销货的业务 不涉及特殊经济业务 物价变动会计等 高级会计 做准备 课程特点 项目一总论 7 资产负债表所有者权益部分 未分配利润 年初 年末数等于利润及利润分配表的利润分配部分的 年初未分配利润 年末未分配利润 年度之中 资产负债表所有者权益部分 未分配利润 期末数等于年初未分配利润与利润表的净利润之和 项目一总论 8 本课程内容 第一部分 财务会计的基本理论 基本概念 第二部分 六大会计要素的具体核算资产 货币资金 应收款项 存货 交易性金融资产 长期股权投资 固定资产 无形及其他资产负债 流动负债 非流动负债所有者权益收入 费用和利润 第三部分 财务会计报告 学习起点 学习目标 两学期 项目一总论 9 模块一财务会计概述模块二会计基本假设与会计基础模块三财务会计信息质量要求模块四会计要素与计量原则模块五会计岗位设置 项目一总论 项目一总论 10 学习目标知识目标 通过本项目的学习 理解财务会计的涵义及特征 明确财务会计的目标 财务会计核算的基本前提 掌握财务会计信息质量要求 财务会计要素的确认方法和计量方法 技能目标 通过本项目的学习 掌握会计计量属性及其应用原则 熟练运用会计要素确认条件及会计信息质量要求提供财务会计报告信息 掌握会计工作岗位设置 项目一总论 11 模块一财务会计概述 项目一总论 12 财务会计 现代会计 管理会计 20世纪50年代以来 传统会计分化为财务会计与管理会计两大分支 项目一总论 13 1 财务会计财务会计就是按照公认的会计原则和会计法规制度的要求 运用会计学的基本理论和特有的方法 向财务报告使用者提供有关企业财务状况 经营成果和现金流量的财务信息的一个信息系统 财务会计以传统会计为主要内容 以提供企业外部利益主体所需的经济信息为主要任务 财务会计又称对外报告会计 使用的主要会计手段是复式记账 编制与审核凭证 登记账簿 编报财务会计报告等 一 财务会计的概念 项目一总论 14 2 管理会计管理会计是适应现代企业管理的需要 突破了传统会计而发展起来的 以财务会计资料为基本依托 相对独立的会计学科 管理会计旨在向企业内部管理当局提供经营决策所需信息 是在财务会计和成本会计的基础上 采用一系列专门方法对企业内部各级责任单位现在的和未来的经济活动进行规划 控制与评价 并编制内部报表 旨在向企业管理当局提供多种可供选择的 特定的管理信息 以便作出最佳决策 因此 管理会计又称对内报告会计 项目一总论 15 二 财务会计的特点 与管理会计相比 企业财务会计的主要特点有以下几点 从直接的服务对象来看 财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息 但它也同时为企业内部管理服务 从提供信息的时态来看 财务会计主要是提供有关企业过去经济活动情况及其结果的会计信息 项目一总论 16 以传统复式簿记系统为基础 根据现有的史料 复式簿记最初叫意大利式借贷簿记法 是在意大利北部各城市为了适应商人的需要而自然发展起来的 复式簿记是在每一项经济业务发生后需要记录时 同时在相互联系的两个或两个以上账户 以相等金额进行登记的一种记账方法 有借必有贷 借贷必相等 主要由通用财务报表揭示财务信息 财务报表至少应当包括下列组成部分 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益 或股东权益 变动表 附注 项目一总论 17 必须遵循一般公认会计原则 中华人民共和国会计法 是财务会计的法律依据 企业会计准则体系是会计核算工作的规范 是处理会计事务的准绳 财务会计必须严格遵守一般公认会计原则 所谓一般公认会计原则 是指在特定时期对经济业务和会计事项进行确认 计量 账务处理 以及提供财务信息种类 报表格式等方面的一致意见 我国对一般公认会计原则称其为 企业会计准则 项目一总论 18 补充 记账方法回顾1 复式记账法含义 在每一项经济业务发生后 同时在相互联系的两个或两个以上的账户中 以相等的金额进行登记的一种记账方法 举例 企业发生下列经济事项 某月某日用现金1000元购买原材料 复试记账 同时记录现金减少1000元和原材料增加1000元 项目一总论 19 2 借贷记账法含义 以 借 贷 两个字作为记账符号 记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法 账户的基本结构 1 每一个账户都分为 借方 与 贷方 一般规定账户左方为 借方 右方为 贷方 2 每一账户的借贷两方必须做增减相反的记录 3 余额与增加额方向一致 项目一总论 20 账户的具体结构明确每一个账户中借 贷方哪一方记录增加 哪一方记录减少 余额登记在什么方向 影响因素 取决于记账方法 借贷记账法 取决于账户性质 指账户属于何种会计要素 账户按会计要素如何分类 项目一总论 21 资产类 成本类 负债类 所有者权益类 损益类 资产要素 负债要素 所有者权益要素 收入要素 费用要素 利润要素 会计科目的分类 根据企业会计准则 应用指南 2006 会计要素的分类 项目一总论 22 账户结构 借方 记录减少贷方 记录增加余额 一般在贷方 2 负债 所有者权益 利润要素账户 账户结构 借方 记录资产 成本的增加贷方 记录资产 成本的减少 余额 一般在借方 1 资产要素账户 资产类账户 成本类帐户 账户的具体结构 按会计要素分类 项目一总论 23 账户结构 借方 记录增加额贷方 记录转出额 目的 与收入相抵 余额 没有期末余额 帐户结构 借方 记录转出数 与费用相抵 贷方 记录收入的增加额余额 没有期末余额 3 费用要素账户 4 收入要素账户 项目一总论 24 3 会计分录含义 标明某项经济业务应借 应贷账户的名称及其金额的记录 构成 借 贷符号 后有冒号 借 贷方会计科目 每个会计科目对应的增 减变动金额 项目一总论 25 举例 企业用银行存款购买原材料1000元 库存商品2000元借 原材料1 000库存商品2 000贷 银行存款3 000注意书写格式 先借后贷 上下排列 左右错开 项目一总论 26 三 财务会计的目标 财务会计的目标是我们理解财务会计问题的起点 是整个财务会计体系的核心和灵魂 总体而言 财务会计的目标就是通过财务会计报告向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 项目一总论 27 会计目标定义内容要求设置财务会计系统的目的与要求 谁是信息的使用者 满足决策信息 提供会计信息 他们需要什么信息 有用性 项目一总论 28 具体来说 财务会计的目标有二点 提供与财务报告使用者决策相关的会计信息 决策相关 反映企业管理者受托责任的履行情况 受托责任 项目一总论 29 1 决策相关向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 帮助财务会计报告使用者作出经济决策 财务会计报告使用者所需的经济信息包括企业某一时日的财务状况 某一期间的经营绩效和现金流量 项目一总论 30 2 受托责任现代企业都是两权分离 即所有权与经营权分离 企业财务状况及获利能力等情况只能通过财务报告来反映 投资者和债权人要随时了解和掌握企业经营者管理和运用其资源的情况 以便考评经营者的经营绩效 适时改变投资方向或更换经营者 这就要求财务会计通过财务会计报告提供这方面的信息 反映企业管理层受托责任的履行情况 以便明确其经营责任 项目一总论 31 四 财务会计法规 一 财务会计法规体系我国目前基本上形成了以 会计法 为中心 以国家统一的会计制度为基础的相对比较完善的法规体系 该体系包括三个层次 即会计法 行政法规和会计制度 项目一总论 32 国务院制定 我国会计工作的根本大法 财政部制定 财务会计法规体系 会计法 行政法规 会计制度 项目一总论 33 二 会计法 会计法 是我国会计工作的根本大法 是从事会计工作 制定其他各种会计法规的依据 它规定了会计工作的基本目的 会计管理权限 会计责任主体 会计核算和会计监督的基本要求 会计人员和会计机构的职责权限 并对会计法律责任作了详细规定 修订后的 会计法 共52条 分为七章 总则 会计核算 公司 企业会计核算的特别规定 会计监督 会计机构和会计人员 法律责任 附则 项目一总论 34 三 会计制度会计制度是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算 会计监督 会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度 我国自2007年1月1日起施行的会计制度主要是指企业会计准则体系 即基本准则 具体准则 应用指南 项目一总论 35 我国会计准则的制定过程 项目一总论 36 1 基本准则基本准则属于部门规章 是财政部部长签署公布的 新基本准则发布于2006年2月15日 于2007年1月1日起在上市公司范围内施行 鼓励其他企业执行 项目一总论 37 2 具体准则 项目一总论 38 3 基本准则 具体准则与应用指南的关系 基本准则是纲 处于第一层次 是 准则的准则 基本准则对38个具体准则起统驭和指导作用 主要规范财务报告目标 会计基本假设 会计基础 会计信息质量要求 会计要素的确认 财务报告等 具体准则是目 处于企业会计准则体系的第二层次 是根据基本准则制定的 用来指导企业各类经济业务确认 计量 记录和报告的具体规范 应用指南是补充 处于企业会计准则体系的第三个层次 主要解决在运用具体准则处理经济业务时所涉及的会计科目 账务处理 会计报表及其格式 项目一总论 39 模块二会计基本假设与会计基础 一 会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量二 会计基础企业会计的基础 权责发生制 项目一总论 40 一 会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认 计量和报告的前提 是对会计核算所处时间 空间环境等所作的合理假定 会计基本假设包括会计主体 持续经营 会计分期和货币计量 项目一总论 41 会计主体会计主体是企业会计确认 计量和报告的空间范围 是会计为之服务的特定单位 要开展会计工作 首先应明确会计主体 也就是要明确会计人员的立足点 解决为谁记帐 算帐 报账的问题 会计主体可以是一个特定的企业 也可以是一个企业的某一特定部分如分厂 分公司 门市部等 也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司 甚至还可以是一个具有经济业务的特定的非营利性组织 项目一总论 42 持续经营持续经营是指作为会计主体的企业 其经营活动将按照既定的目标持续下去 在可以预见的将来 不会面临破产清算 财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的 例如 企业对于它所使用的机器设备 厂房等固定资产 只有在持续经营的前提下 才可以在机器设备的使用年限内 按照其价值和使用情况 确定采用某一折旧方法计提折旧 项目一总论 43 会计分期定义意义分类人为地将持续不断的生产经营定期提供企业的会计年度活动划分为较短的经营期间的方法会计信息会计季度会计月份 会计分期是持续经营假设的延伸 会计分期导致需要划分不同会计期间的收入 费用的问题 以便正确划分各期损益 遵循什么原则 权责发生制 项目一总论 44 货币计量定义意义内容以货币为主计量尺度提供综合反映企业的财务状况计量单位企业会计信息和其经营成果计量属性货币的计量单位主要计量单位 计量单位 劳动的计量单位辅助计量单位实物的计量单位历史成本 实际成本 公允价值 计量属性 重置成本可变现净值现值 注意 新准则重大变化 新准则不再强调历史成本为基础计量属性 全面引入公允价值 现值等计量属性 项目一总论 45 货币计量我国境内的企业 其会计核算通常以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以选定某种外币作为记账本位币 项目一总论 46 二 企业会计基础 权责发生制 基本准则明确规定 企业在会计确认 计量和报告中应当以权责发生制为基础 凡符合收入确认标准的本期收入 不论其款项是否收到 均应作为本期收入处理 凡符合费用确认标准的本期费用 不论其款项是否付出 均应作为本期费用处理凡不符合收入确认标准的款项 即使在本期收到 也不能作为本期收入处理 凡不符合费用确认标准的款项 即使在本期付出 也不能作为本期费用处理 项目一总论 47 收付实现制与权责发生制相对应的一种会计基础 它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据 目前 我国的行政单位会计采用收付实现制 项目一总论 48 模块三财务会计信息质量要求 定义 会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求 内容 一般认为 其主要包括可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性 项目一总论 49 一 可靠性 可靠性要求企业财务会计应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 项目一总论 50 二 相关性 相关性相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联 即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策 强调会计信息的相关性 就是要求企业会计信息要满足投资者 债权人等利益相关者进行经济决策的需要 项目一总论 51 三 可理解性 可理解性可理解性是指会计记录必须清晰 简明 便于理解和使用 要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下 力求使会计信息简明易懂 项目一总论 52 四 可比性 定义 可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比 可比性包括两个方面的内容 同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 不同企业相同会计期间发生的相同或相似的交易或事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 项目一总论 53 需要注意的是 强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变 如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关性的要求 企业就不宜继续采用 如果存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法 企业就不宜保持其会计方法不变 企业在编制财务报告时 对于相同的经济业务 应当采用相同的会计程序和方法 这就要求 国家统一的会计制度要尽量减少企业选择会计政策的余地 企业要严格按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策 项目一总论 54 五 实质重于形式 实质重于形式实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 而不应仅以交易或事项的法律形式为依据 这是因为 有时候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容 因此 为了真实反映企业的财务状况和经营成果 就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行会计确认 计量和报告 而应反映其经济实质 如将融资租入固定资产视同为自有固定资产进行会计处理 就是遵循实质重于形式的要求 项目一总论 55 融资租入应理解为 企业要购进一台设备 但是资金不充分 于是和融资公司共同购入这台设备 由融资公司垫付设备款项 企业在签订合同时先付一部分 剩下的款项以租金方式补足 项目一总论 56 六 重要性 重要性重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项 凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的交易或事项 应作为会计确认 计量和报告的重点 对不重要的经济业务则可以采用简化的处理程序和方法 也不必在会计报表上详细列示 强调会计信息的重要性质量要求 在很大程度上是出于对会计信息的效用与加工会计信息的成本这两方面的考虑 项目一总论 57 在实务中 如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此作出决策的 该信息就具有重要性 重要性的应用需要依赖职业判断 企业应当根据其所处环境和实际情况 从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性 项目一总论 58 七 谨慎性 谨慎性是指企业对交易或事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时 应尽可能选择一种不导致高估资产或收入的做法 以免损害企业的财务实力 防止信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度 项目一总论 59 八 及时性 会计信息具有时效性 其价值会随着时间的流逝而逐渐降低 及时性要求企业财务会计对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 及时性包括及时收集 及时处理与及时传递三个方面 及时收集会计信息 即在经济交易或者事项发生后 及时收集整理各种原始单据或者凭证 及时处理会计信息 即按照会计准则的规定 及时对经济交易或者事项进行确认或者计量 并编制财务报告 及时传递会计信息 即按照国家规定的有关时限 及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者 便于其及时使用和决策 项目一总论 60 财务会计的基本要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 模块四会计要素与计量原则 项目一总论 61 一 会计要素 定义 对会计所要反映的经济内容的基本分类项目 称为财务会计的基本要素 简称会计要素 内容 我国 企业会计准则 基本准则 规定 资产负债表要素为资产 负债与所有者权益 利润表要素为收入 费用与利润 现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态 没有纳入其中 项目一总论 62 会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题 会计要素核算应解决的主要问题 项目一总论 63 会计确认 对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析 识别与判断 以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素 填制与审核原始凭证属于会计确认 编制记账凭证也包含会计确认的内容 项目一总论 64 会计计量在会计确认的基础上 要进一步确定其影响的程度 即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响 会计计量的属性包括以下几项 历史成本重置成本可变现净值现值公允价值 项目一总论 65 会计记录 企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来 登记账簿是典型的会计记录的方法 项目一总论 66 会计报告 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 资产负债表 是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 利润表 是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 所有者权益变动表 是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表 附注 是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 项目一总论 67 一 资产 1 定义 是指企业过去的交易 事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 从资产的定义中可以看出资产的特征 1 由过去的交易或事项形成 2 由企业拥有或者控制 3 预期会给企业带来经济利益 项目一总论 68 1 由企业过去的交易或者事项所形成的只有过去发生的交易或者事项才能增加或减少企业的资产 即企业不能根据谈判中的交易或者计划中的经济业务来确认资产 项目一总论 69 2 资产必须为企业所拥有或者控制一项经济资源是否属于企业的资产 通常要看其所有权是否属于该企业 不是判断资产的绝对标准 所有权不属于特定企业 但为企业所实际控制的经济资源 也是该企业的资产 例如 企业以融资租赁方式租入的固定资产 尽管该资产的所有权不属于承租企业 但由于受承租企业实际控制 因而在会计实务中将其列作承租方的资产 项目一总论 70 3 资产预期会给企业带来经济利益是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 资产必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力 即具有有用性的特点 项目一总论 71 2 资产的确认条件 同时满足 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 很可能 概率为50 以上 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 符合资产定义和资产确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合资产定义 但不符合资产确认条件的项目 不应当列入资产负债表 项目一总论 72 二 负债 1 负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债具有以下特征 1 负债是企业承担的现时义务 2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 3 负债是企业过去的交易或者事项形成的 项目一总论 73 负债是企业过去的交易或者事项形成的企业过去已经发生的交易或者事项所产生的结果 是现时的义务 只有过去发生的交易或者事项才能增加或减少企业的负债 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 项目一总论 74 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业企业在将来特定的或者可能确定的到期日 通过支付现金 转让非现金资产或者提供劳务等方式来偿还债务 项目一总论 75 负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 项目一总论 76 2 负债的确认条件符合负债定义的义务 在同时满足以下条件时 确认为负债 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 符合负债定义和负债确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目 不应当列入资产负债表 项目一总论 77 三 所有者权益 基础概念所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 又称为股东权益 净资产 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 直接计入所有者权益的利得和损失的定义是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失 项目一总论 78 基础概念利得的定义利得是由企业非日常活动形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失的定义损失是由企业非日常活动形成的 会导致所有者权益减少的 与所有者分配利润无关的经济利益的流出 项目一总论 79 新 企业会计准则 中的 利得 分为两种 一种是直接计入当期利润的利得 该利得是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本无关的利得 主要包括非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 另一种是直接计入所有者权益的利得 该利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 包括长期股权投资采用权益法核算的 在持股比例不变的情况下 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他增加变动 企业按持股比例计算应享有的份额 项目一总论 80 基础概念留存收益公司在经营过程中所创造的 但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等 没有分配给所有者而留存在公司的盈利 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累 它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润 包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分 其中盈余公积是有特定用途的累积盈余 未分配利润是没有指定用途的累积盈余 项目一总论 81 补充 盈余公积 盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类 企业提取的公益金专门用于企业职工福利设施的支出 如购建职工宿舍 托儿所 理发室等方面的支出 一般盈余公积根据计提的依据不同 可分为法定盈余公积和任意盈余公积 法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同 前者以国家的法律或行政规章为依据提取 后者则由公司自行决定提取 现行制度规定 公司制企业应按税后利润的10 提取法定盈余公积 企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损或者转增资本 项目一总论 82 需要注意的是 所有者权益只是在整体上 在抽象的意义上 与企业资产保持数量关系 它与企业特定的 具体的资产并无直接关系 它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系 所有者权益只是某种数学运算的结果 只是一个平衡数 所有者权益的金额取决于资产和负债的计量 所有者权益 资产 负债 项目一总论 83 四 收入 1 收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入具有以下特征 1 收入是企业在日常活动中形成的 不包括非日常活动形成的经济利益的流入 营业外收入和营业外支出用于核算非日常活动形成的利得或损失 按要素划分 属于 利润 要素 2 收入与所有者投入资本无关 3 收入会导致经济利益的流入 即会直接导致资产的增加或者负债的减少 4 收入最终会导致所有者权益的增加 项目一总论 84 2 收入的确认条件 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少 经济利益的流入额能够可靠地计量 注 符合收入定义和收入确认条件的项目 应当列入利润表 项目一总论 85 五 费用 1 费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 项目一总论 86 2 费用具有以下特征 1 费用是企业在日常活动中发生的 2 费用与向所有者分配利润无关 3 费用会导致经济利益的流出 即会直接导致资产的减少或者负债的增加 4 费用最终会导致所有者权益的减少 项目一总论 87 3 费用的确认条件与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加 经济利益的流出额能够可靠地计量 注 符合费用定义和费用确认条件的项目 应当列入利润表 项目一总论 88 拓展 费用和成本的关系 成本是对象化了的费用 是特定产品或劳务的成本 而费用通常是从企业某一会计期间的角度来考虑的 从广义上讲 成本就是费用 项目一总论 89 六 利润 定义 企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利润金额取决于收入和费用 直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 项目一总论 90 资产负债表要素是关于资产负债表的会计要素 是有关特定会计主体的财务状况的要素 包括资产 负债和所有者权益 它们的基本关系是 资产 负债 所有者权益利润表要素是关于利润表的会计要素 包括收入 费用和利润 它们的基本关系是 收入 费用 利润 项目一总论 91 二 会计要素计量属性及应用原则 一 财务会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 主要包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值等 项目一总论 92 1 历史成