财政学 第九章　资源税与行为税

九章 资源税与行为税 主要内容 第四节 印花税 第三节 车辆购置税 第二节 土地增值税 第一节 资源税 第五节 城市维护建设税与教育费附加 导 读 学习重点 资源税的征税规定；印花税的征税规定 . 学习难点 印花税的计算。 教学建议 课堂讲授为主，适当结合案例教学和引导学生课堂讨论，要求学生能掌握资源税、印花税和城市维护建设税与教育费附加的计算。 第一节 资源税 一、资源税的概念 二、资源税的纳税人 三、资源税的征税范围 四、资源税应纳税额的计算 五、资源税的纳税义务发生时间 六、资源税的纳税期限 七、资源税的纳税地点 一、资源税的概念 资源税 （ 是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位 、 个人征收的一种税 ， 属于对自然资源占用课税的范畴 。 二、资源税的纳税人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐 （ 以下称开采或者生产应税产品 ） 的单位和个人 ， 为资源税的纳税人 。 矿产品资源以独立矿山 、 联合企业和其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人 。 三、资源税的征税范围 （ 1）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。 （ 2）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。 （ 3）煤炭，包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。 （ 4）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。如石英砂、石英岩、石英砂岩、脉石英或石英石、水气矿产等。 （ 5）黑色金属矿原矿，包括铁、锰、铬、钒矿石。 （ 6）有色金属矿原矿，包括铜、钨、锡、锑矿石等。 （ 7）盐，包括固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐；液体盐，是指卤水。 四、资源税应纳税额的计算 （一）资源税的税率：有幅度的比例税率和定额税率。 税 目 税 率 一、原油 销售额的 6%二、天然气 销售额的 6%三、煤炭 原煤 销售额的 2% 10% 洗选煤 四、其他非金属矿原矿 普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米 贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉 五、黑色金属矿原矿 每吨 2六、有色金属矿原矿 稀土矿 每吨 其他有色金属矿原矿 每吨 七、盐 固体盐 每吨 10液体盐 每吨 2（二）资源税的计税依据 1资源税的计税依据的一般规定 资源税的计税依据为销售额或者销售数量。 （ 1）销售额。销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 2资源税课税数量的特殊规定：见教材 例题 例 1 某油田 2015年 1月生产原油 25万吨，当月销售 20万吨，加热、修井用 油每吨售价 5 000元，原油的税率为 10%。计算该油田 2015年 1月应纳资源税。 解：原油应纳资源税为 =（ 200 000+4 000） 5 000 10%=102 000 000元 【 例 2】 某煤矿 2015年 2月开采原煤 400万吨，销售 240万吨，每吨售价 500元；将 100吨原煤移送加工生产选煤，资源税税率 5%。计算该煤矿 2015年 2月应纳资源税。 应纳资源税 240 500 5%6000(万元 ) 四、资源税应纳税额的计算 （四）资源税的减免税规定 （ 1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （ 2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 （ 3）国务院规定的其他减税、免税项目。 五、资源税的纳税义务发生时间 （一）纳税人销售应税产品，其纳税义务时间为： 1纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天； 2纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天； 3纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。 五、资源税的纳税义务发生时间 （二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务时间为移送使用应税产品的当天。 （三）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税时间为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。 六、资源税的纳税期限 纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为 1日、 3日、5日、 10日、 15日或一个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。 纳税人以 1个月为一期纳税的，自期满之日起 10日内申报纳税；以 1日、 3日、 5日、10日或 15日为一期的，自期满之日起 5日内预缴税款，于次月 1日起 10日内申报纳税并结清上月税款。 七、资源税的纳税地点 （ 1）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或生产所在地主管税务机关缴纳税款。 （ 2）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。 （ 3）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税额由独立核算、自负盈亏的单位，按开采地的实际销售量及适用的单位税额计算划拨。 （ 4）扣缴义务人代扣代缴的资源税也应当向收购地主管税务机关缴纳。 第二节 土地增值税 一、土地增值税的概念 二、土地增值税的纳税人 三、土地增值税的征收范围 四、土地增值税的税率 五、土地增值税应税收入的确定 六、土地增值税的扣除项目的确定 七、土地增值税的增值额的确定 八、土地增值税的应纳税额的计算 九、土地增值税的纳税地点 十、土地增值税的纳税时间 一、土地增值税的概念 土地增值税是指对有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。 二、土地增值税的纳税人 土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权 、 地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人 。 其中单位包括各类企事业单位 、 国家机关 、 社会团体及其他组织；个人包括自然人和个体经营者 。 三、土地增值税的征收范围 （一）征税范围 根据土地增值税暂行条例及其实施细则的规定，土地增值税的征收范围包括有偿转让国有土地使用权及地上附着物产权。 三、土地增值税的征收范围 （二）征税范围的界定标准 在土地增值税的计算过程中如何准确界定其征收范围是个非常关键的问题，我们可以根据以下几条标准来界定： 转让的土地使用权必须是国家所有； 土地使用权、地上建筑物及其附着物的产权必须发生转让； 必须取得转让收入 。 三、土地增值税的征收范围 （三）若干具体情况的判定 （ 1）以出售方式转让国有土地使用权、地上建筑物以及附着物的，应该缴纳土地增值税。 （ 2）以继承、赠与方式转让房地产的，这种情况因其只发生房地产产权的转让，没有取得相应的收入，属于无偿转让房地产的行为，所以不能将其纳入土地增值税的征收范围。 （ 3）房地产出租。出租人取得了收入，但没有发生房地产产权的转让，不属于征收土地增值税的范围。 （ 4）房地产抵押。在抵押期间不征收土地增值税。 三、土地增值税的征收范围 （ 5）房地产的交换。由于这种行为既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，应当征收土地增值税。 （ 6）以房地产进行投资、联营。对于以房地产进行投资、联营的工业企业，投资、联营的一方以土地、房地产作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。 （ 7）合作建房。对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。 三、土地增值税的征收范围 （ 8）企业兼并转让房地产。在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。 （ 9）房地产的评估增值。房地产的评估增值，没有发生房地产权属的转让，不属于征收土地增值税的范围。 （ 10）房地产的代建房行为。这种情况是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为，由于没有发生房地产的权属的转移，故不属于土地增值税的范畴。 （ 11）国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物。国家收回或征用，虽然发生了权属的变更，原房地产所有人也取得了收入，但按照土地增值税暂行条例的有关规定，可以免征土地增值税。 四、土地增值税的税率 土地增值税采取的是四级超率累进税率，具体税率见表。 级数 增值额与扣除项目金额的比率 税率 速算扣除数 1 不超过 50% 30% 0 2 超过 50%不超过 100% 40% 5% 3 超过 100%不超过 200% 50% 15% 4 超过 200% 60% 35% 五、土地增值税应税收入的确定 根据土地增值税暂行条例及其实施细则的规定，纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益。从收入的形式来看包括货币收入、实物收入、其他收入。 六、土地增值税的扣除项目的确定 (一 )取得土地使用权所支付的金额 取得土地使用权所支付的金额包括： 有关登记、过户手续费等。 六、土地增值税的扣除项目的确定 （二）房地产的开发成本 六、土地增值税的扣除项目的确定 （三）房地产的开发费用 房地产的开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。 财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按第（一）、（二）项规定计算的金额之和的 5以内计算扣除。 六、土地增值税的扣除项目的确定 （四）与房地产有关的税金 与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。 六、土地增值税的扣除项目的确定 （五）其他扣除项目 对从事房地产开发的纳税人可按第（一）、（二）项规定计算的金额之和，加计 20的扣除。 六、土地增值税的扣除项目的确定 （六）旧房及建筑物的评估价格 旧房及建筑物的评估价格，是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。 六、土地增值税的扣除项目的确定 对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以根据中华人民共和国税收征收管理法（以下简称税收征管法）第 35条的规定，实行核定征收。 七、土地增值税的增值额的确定 土地增值税的增值额是指纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，由于计算土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率大小按相适用的税率累进计算征收的，增值额与扣除项目金额的比率越大，适用的税率越高，缴纳的税款越多，因此，准确核算增值额是很重要的。 八、土地增值税的应纳税额的计算 土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，其计算公式为： 应纳税额 =（每级距的土地增值额适用税率）即： 增值额不超过扣除项目 50%的； 土地增值税 =增值额 30% 增值额超过扣除项目 50%不超过扣除项目100%的； 土地增值税 =增值额 40% 增值额超过扣除项目 100%不超过扣除项目200%的； 土地增值税 =增值额 50% 八、土地增值税的应纳税额的计算 增值额超过扣除项目 200%的。 土地增值税 =增值额 60% 除此之外也可根据速算扣除数的方法来计算应纳的土地增值税，即按照总的增值额乘以适用税率，减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简单方法，直接计算土地增值税的应纳税额。 应纳税额 =土地增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数 八、土地增值税的应纳税额的计算 例 014年开发一个房地产项目，有关经营情况如下： （ 1）该项目商品房全部销售，取得销售收入 4000万元，并签订了销售合同； （ 2）签订土地购买合同，支付与该项目相关的土地使用权价款 600万元，相关税费 50万元； （ 3）发生土地拆迁补偿费 200万元，前期工程费 100万元，支付工程价款 750万元，基础设施及公共配套设施费 150万元，开发间接费用 60万元； （ 4）发生销售费用 100万元，财务费用 60万元，管理费用 80万元； （ 5）该房地产开发公司不能按转让项目计算分摊利息，当地政府规定的开发费用扣除比例为 10%； （ 6）在销售过程中缴纳的印花税及其他税费合计 其中印花税为 问该房地产公司应纳的土地增值税的金额。 八、土地增值税的应纳税额的计算 解：准予扣除的土地使用权费用为 600+50=650万元 准予扣除的房地产开发成本为200+100+750+150+60=1260万元 准予扣除的房地产开发费用为（ 650+1260） 10%=191万元 准予扣除的其他项目金额为（ 650+1260） 20%=382万元 合计可以扣除的金额为 650+1260+191+382+（ =2 703万元 收入为 4000万，增值额为 4000 297万元 增值率为 1297/2703=故应纳土地增值税为 1297 30%= 九、土地增值税的纳税地点 土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税，这里所说的房地产所在地是指房地产的坐落地。 第三节 车辆购置税 一 、 车辆购置税的概念 二 、 车辆购置税的纳税义务人 三 、 车辆购置税的征税范围 四 、 车辆购置税的应纳税额的计算 五 、 车辆购置税的纳税申报 六 、 车辆购置税的纳税地点 七 、 纳税期限 八 、 车辆购置税的减免税规定 九 、 车辆购置税的其他规定 一、车辆购置税的概念 车辆购置税是以在中国境内购置车辆为课税对象 ， 在特定的环节向车辆购置者征收的一种税 。 我国现行 车辆购置税征收管理办法 已经 2014年 11月 25日国家税务总局第 3次局务会议审议通过 ， 自 2015年 2月 1日起施行 。 车辆购置税由国家税务局征收 ， 所得收入归中央政府所有 ， 专门用于交通事业建设 。 二、车辆购置税的纳税义务人 在中华人民共和国境内购买 、 进口 、 自产 、受赠 、 获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人 ， 为车辆购置税的纳税人 。 三、车辆购置税的征税范围 车辆购置税的征税范围是汽车 、 摩托车 、电车 、 挂车 、 农用运输车 。 其中 ， 汽车包括各类汽车；摩托车包括轻便摩托车 、 二轮摩托车和三轮摩托车；电车包括无轨电车和有轨电车；挂车包括全挂车和半挂车；农用运输车包括三轮农用运输车和四轮农用运输车 。 四、车辆购置税的应纳税额的计算 （一）车辆购置税的税率 车辆购置税的税率为 10。车辆购置税征收范围的调整，由国务院决定并公布。 四、车辆购置税的应纳税额的计算 （二）车辆购置税的计税依据 车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定： 纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。 纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为： 计税价格 =关税完税价格 +关税 +消费税 纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照最低计税价格核定。国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的最低计税价格。 四、车辆购置税的应纳税额的计算 纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。 底盘发生更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的 70%。同类型车辆是指同国别、同排量、同车长、同吨位、配置近似等的车辆。 免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满 10年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格，按每满 1年扣减10%，未满 1年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格；使用年限 10年（含 10年）以上的，计税依据为零。 四、车辆购置税的应纳税额的计算 对国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，纳税人申报的计税价格低于同类型应税车辆最低计税价格，又无正当理由的，主管税务机关可比照已核定的同类型车辆最低计税价格征税。同类型车辆由主管税务机关确定，并报上级税务机关备案。 进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过 3年的车辆、行使 8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为其提供的统一发票或有效凭证注明的价格。 四、车辆购置税的应纳税额的计算 （ 三 ） 车辆购置税应纳税额的计算 车辆购置税实行从价定率的办法计算 应纳税额 。 应纳税额的计算公式为： 应纳税额 =计税价格税率 四、车辆购置税的应纳税额的计算 例 4 某公司于 2015年 1月 4日进口 1辆小汽车，到岸价格 30万元，已知关税税率 50，消费税税率 25。计算该公司的应纳车辆购置税。 应纳关税 =关税完税价格关税税率 =300 000 50 =150 000(元 ) 计税价格 =关税完税价格 +关税 +消费税 =(到岸价格 +关税 ) (1 =(300 000+150 000) （ 1=600 000(元 ) 应纳税额 =计税价格税率 =600 000 10=60 000(元 ) 五、车辆购置税的纳税申报 1购买自用应税车辆的，应当自购买之日起 60日内申报纳税。 2进口自用应税车辆的，应当自进口之日起 60日内申报纳税。 3自产、受赠、获奖或者“其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起 60日内申报纳税。 4免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。 六、车辆购置税的纳税地点 购置应税车辆 ， 应当向车辆登记注册地的主管国税机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆 ， 应当向纳税人所在地的主管国税机关申报纳税 。 七、纳税期限 纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起 60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起 60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起 60日内申报纳税。 八、车辆购置税的减免税规定 1外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免税。 2中国人民解放军和中围人民武装警察部队列人军队武器装备订货计划的车辆免税。 3设有固定装置的非运输车辆免税。 4由国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。 (5) 其他车辆，提供国务院或国务院税务主管部门的批准文件。 如自 2014年 9月 1日至 2017年 12月 31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。 九、车辆购置税的其他规定 车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。 第四节 印花税 一、印花税的概念 二、印花税的特点 三、印花税的纳税人 四、印花税的征税范围 五、印花税的税率 六、印花税的计税依据 七、印花税的计算公式 八、印花税税票的面值 九、印花税的减免税主要规定 十、印花税的征收管理 十一、印花税的纳税环节 十二、印花税的纳税地点 一、印花税的概念 印花税是指对经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规定的应税凭证的单位和个人征收的一种税。即以经济活动中的各种 合同 、 产权转移书据 、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证为对象所征的税。 二、印花税的特点 凡是在我国境内具有法律效力，受中国政府法律保护的凭证，无论是中国境内还是境外书立，都应依照税法规定缴纳印花税。 印花税的税率在千分之一至万分之零点五之间，按定额税率征税的，每件 5元，税率较低 二、印花税的特点 印花税在纳税过程中实行了“三自”纳税办法，即纳税人在书立、领取、使用应税凭证，发生纳税义务的同时，先根据凭证所载计税金额和应适用的税目税率，自行计算应纳税额；再由纳税人自行购买印花税票并一次性足额粘贴在应税凭证上；最后由纳税人按印花税暂行条例的规定对已粘贴的印花税票自行进行注销或划销。至此纳税人的纳税义务才算完成。 三、印花税的纳税人 印花税的纳税人是指凡是在我国境内书立、使用、领取应税凭证的单位和个人。这里所说的单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。 根据印花税暂行条例的规定，印花税的纳税义务人具体包括立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。 三、印花税的纳税人 （一）立合同人 书立各类合同的纳税人是立合同人，即合同的当事人。也就是对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括保人、证人、鉴定人。如果合同有代理人的，当事人的代理人有代理纳税的义务。 （二）立据人 产权转移书据的纳税人是立据人，即书立产权转移书据的单位和个人。 产权转移书据由立据人贴花，如未贴或者少贴印花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。 三、印花税的纳税人 （三）立帐簿人 营业帐簿的纳税人是立帐簿人，即设立并使用营业帐簿的单位和个人。 （四）领受人 权利许可证照的纳税人是领受人，即领取并持有该项凭证的单位和个人。 （五）使用人 应税凭证的使用人即在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。 三、印花税的纳税人 （六）货运业务的纳税人 在货运业务中，凡直接办理承、托运运费结算凭证的双方，均为货运凭证印花税的纳税人。 （七）保险业务的纳税人 保险公司委托其他单位或者个人代办的保险业务，在与投保方签订保险合同时，应由代办单位或者个人，负责代保险公司办理计税贴花手续。 四、印花税的征税范围 包括购销合同、加工承揽合同、建筑工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同以及具有合同性质的凭证。 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。 四、印花税的征税范围 即单位和个人记载生产经营活动的财务会计核算账册。 可证照。 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 五、印花税的税率 印花税的税率分为比例税率和定额税率两种。 （一）比例税率 印花税的比例税率分为四档： 1。适用于各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿。 1财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为 1； 2加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据， 税率为 对记录资金的帐薄，按“实收资本”和“资金公积”总额的 花 五、印花税的税率 3购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率为 4借款合同，税率为 5“股权转让书据”适用 1，包括 股。 （二）定额税率 营业帐薄、权利、许可证照，按件定额贴花五元。 六、印花税的计税依据 印花税根据不同征税项目，计税依据的确定方法也有所差异，大体分为三种情况。 1. 从价计征情况下计税依据的确定 各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。 产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。 记载资金的营业账簿以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。 六、印花税的计税依据 有些合同（如在技术转让合同中的转让收入）在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额 5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 2. 从量计税情况下计税依据的确定 实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据，单位税额每件 5元。 七、印花税的计算公式 印花税的纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或定额税率计算应纳印花税的金额，具体计算公式为： 应纳印花税的金额 =应税凭证计税金额（件数）适用税率 七、印花税的计算公式 例 5某公司委托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值 60000元的主要材料，受托方提供价值 2000元的辅助材料。计算该公司此项合同应纳的印花税的金额。 解：对于委托加工业务而言，由委托方提供主要材料的，印花税的计税依据是加工费与辅助材料的价款。故应纳印花税为（ 40000+2000） 21元 七、印花税的计算公式 例 6 2014年 1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同规定每月租金 3000元，租期未定。签订合同时，预收租金 8000元，双方已按定额贴花。 6月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金 10000元。问甲公司 6月份应补缴印花税的金额。 解：该租赁业务涉及的租金应纳印花税为（ 10000+8000） 1=18元 由于在签订合同时已经定额贴花 5元，故应补缴印花税 183元 七、印花税的计算公式 例 7某企业 2014年实收资本为 500万元，资本公积为 400万元。该企业 2013年资金账簿上已按规定贴花 2500元。问该企业2014年应纳印花税的金额。 解：该企业 2014年应纳印花税为（ 500+400） 4500元，由于已纳印花税为 2500元，故应补缴印花税4500000元 八、印花税税票的面值 我国现行的印花税票面金额以人民币为单位，分为 2角、 5角、 2元、 5元、50元、 九、印花税的减免税主要规定 （ 1）下列凭证免纳印花税 已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；无息、贴息贷款合同；外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；经财政部批准免税的其他凭证。 （ 2）商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。 （ 3）房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花；用于生产经营的，应按规定贴花。 九、印花税的减免税主要规定 （ 4）铁路、公路、航运承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花税。 （ 5）企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花。 （ 6）微利、亏损企业不能减免印花税。但是对微利、亏损企业记载资金的帐簿，第一次贴花数额较大，难以承担的，经当地税务机关批准，可允许在三年内分次贴足印花。 （ 7）对农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花。 （ 8）对特种储备资金不计征印花税。 九、印花税的减免税主要规定 （ 9）一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。 （ 10）军队企业化管理工厂向军队系统内各单位（不包括军办企业）和武警部队调拨军风物资和提供加工修理、装配试验、租赁、仓储等签订的军队企业专用合同，暂免贴印花。 （ 11）非金融机构或组织与单位及个人之间、个人与个人之间订立的借款合同和银行间同行业拆借以及企业集团内部的借款凭证免贴印花。 （ 12）人身保险合同不属于财产保险范畴，免贴印花税。 （ 13）印花税暂行条例规定的购销合同不包括供电、供水、供气合同，这些合同免贴印花。 九、印花税的减免税主要规定 （ 14）企业为职工谋福利对内所办的食堂、托儿所、幼儿园、学校、医院（诊所）设置伪帐簿免贴印花。 （ 15）以收取管理费作为经费开支的国家行政管理机关设置的帐簿，因其收入不属于本身生产经营的收入，对其帐簿可免贴印花。 （ 16）关于特殊货运凭证的免税：军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路的工程临管线运输。 （ 17）国防科工委管辖的军工企业和科研单位，与军队、武警部队、公安、国家安全部门，为研制和供应军火武器（包括指挥、侦察、通讯装备，下同）所签订的合同免征印花税。 九、印花税的减免税主要规定 （ 18）对办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭证按信贷制定规定，仅载明延期还款事项的，可暂不贴花。同业拆借合同不属于列举征税凭证，不贴印花。土地使用权出让、转让书据（合同），不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。 （ 19）出版合同不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。 （ 20）中国人民银行各级机构代理国库业务及委托各专业银行各级机构代理国库业务设置的帐簿，不是核算银行本身经营业务的帐簿，不贴印花。 （ 21）在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。 十、印花税的征收管理 印花税的纳税方法，根据税额大小、贴画次数以及税收征管的需要可以分为自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征三种方法。 十一、印花税的纳税环节 印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指合同签订时、账簿启用时和证照领受时。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应将合同带回国境时办理贴花纳税手续。 十二、印花税的纳税地点 印花税一般实行就地纳税 。 对于全国性商品物资订货会 （ 包括展销会 、 交易会等 ） 上所签订的合同应纳的印花税 ， 由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办 、 不涉及省际关系的订货会 、 展销会上所签订的合同其纳税地点由省 、 自治区 、 直辖市人民政府自行确定 。 第五节 城市维护建设税与教育费附加 一 、 城市维护建设税的概念 二 、 城市维护建设税的特点 三 、 城市维护建设税的纳税人 四 、 城市维护建设税的征税范围 五 、 城市维护建设税应纳税额的计算 六 、 城市维护建设税的纳税地点 七 、 城市维护建设税的纳税期限 八 、 教育费附加 一、城市维护建设税的概念 城市维护建设税是对从事工商业经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税 二、城市维护建设税的特点 （一）税款专款专用并具有受益税性质 （二）属于一种附加税 城市维护建设税与其他税种不同，没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税“三税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随“三税”同时附征，本质上属于一种附加税。 （三）根据城镇规模设计税率 纳税人所在地为城市市区的，税率为 7；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为 5；纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，税率为 l。 （四）征收范围较广 三、城市维护建设税的纳税人 按照现行税法的规定 ， 城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营 ， 缴纳 “ 三税 ” （ 即增值税 、 消费税和营业税 ，下同 ） 的单位和个人 。 任何 单位 或个人 ，只要缴纳 “ 三税 ” 中的一种 ， 就必须同时缴纳城市维护建设税 。 这里所提到的单位和个人包括国有企