资产负债表日后事项

2020 3 24 1 第十章资产负债表日后事项 本章结构第一节资产负债表日后事项概述第二节调整事项第三节非调整事项本章重点资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项调整事项的内容及处理方法 资产负债表日后事项非调整事项的内容及处理方法 持续经营不再适用时应披露的内容 2020 3 24 2 第一节资产负债表日后事项概述一 资产负债表日后事项的概念 一 概念是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项 二 理解资产负债表日后事项概念应注意的问题1 我国的会计年度公历年度的1月1日至12月31日 2 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期3 资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项 2020 3 24 3 二 资产负债表日后事项涵盖的期间年度资产负债表日次日至财务报表批准报出日之间涉及的几个日期 1 财务报表编制完成日 2 注册会计师出具审计报告日 3 董事会批准财务报告可以对外公布日 4 实际对外公布日 5 股东大会召开日 2020 3 24 4 例 某上市公司委托会计师事务所对其2005年度的财务报表进行审计 会计期间为2005年1月1日至2005年12月31日 结账日期为2005年12月31日 编制报表日期为2006年2月15日 审计外勤结束日为2006年3月20日 董事会批准批准财务报表对外公布日为2006年4月20日 公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期如下 调整事项 2005年12月31日一直延续至2006年4月20日非调整事项 2006年1月1日 2006年4月20日审计报告日 2006年3月20日 也是注册会计师外勤审计结束日 批准财务报表对外报出日 2006年4月20日 董事会批准财务报表对外公布日 2020 3 24 5 三 资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项 一 调整事项1 概念指对资产负债表已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 2 特点 1 在资产负债表日或以前已经存在 在资产负债表日后得以证实的事项 2 对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项 3 应调整会计报表相关数字 3 常见的调整事项 2020 3 24 6 二 非调整事项1 概念指表明资产负债表日后发生的情况的事项 不影响资产负债表日的存在情况 但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项 2 特点 1 资产负债表日并未发生或存在 完全是期后才发生的事项 2 对理解和分析财务报表有重大影响的事项 3 常见的非调整事项 2020 3 24 7 三 注意1 调整与非调整事项是一个广泛的概念 主要依据会计人员的职业判断 2 同一性质的事项可能是调整事项 也可能是非调整事项 取决于事项 发生 的 根 在资产负债日之前还是之后 3 非持续经营条件下不再调整 2020 3 24 8 第二节调整事项的处理原则及方法一 调整事项的处理原则 一 调整事项的处理原则及处理方法1 处理原则资产负债表日后发生的调整事项 应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样 作出相关账务处理 并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整 2020 3 24 9 2 处理方法 1 涉及损益的事项 一律通过 以前年度损益调整 科目核算 2 涉及利润分配调整的事项 直接在 利润分配 未分配利润 科目核算 3 不涉及损益以及利润分配的事项 调整相关科目 4 通过上述账务处理后 还应同时调整会计报表相关项目的数字 包括 资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字 当期编制的会计报表相关项目的年初数 提供比较会计报表时 还应调整相关会计报表的上年数 如果涉及会计报表附注内容 还应当调整会计报表附注相关项目的数字 2020 3 24 10 二 需要调整的事项1 资产负债表日后诉讼案件结案 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务 需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债 或确认一项新负债 2 资产负债表日后取得确凿证据 表明某项资产在资产负债日发生了减值或者需要调整该项资产原来确认的减值金额 3 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 4 资产负债表日后发现财务报表舞弊或差错 等等 2020 3 24 11 二 涉及损益的调整事项的会计处理 调增 1 调增净利润借 有关账户贷 以前年度损益调整2 调整应交所得税借 以前年度损益调整贷 应交税金 应交所得税3 将 以前年度损益调整 的余额转入 利润分配 借 以前年度损益调整贷 利润分配 未分配利润4 调整利润分配有关数字借 利润分配 未分配利润贷 盈余公积等账户5 调整报告年度会计报表相关项目的数字6 调整业务发生当月资产负债表的年初数 2020 3 24 12 第三节非调整事项一 非调整事项的概念1 非调整事项概述 是资产负债表日后才发生的事项 不影响资产负债表日存在的状况 不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整 2 非调整事项概念是指在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的 不影响资产负债表日的存在情况 但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项 2020 3 24 13 3 调整事项与非调整事项的区别与共同点 1 区别 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前 资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明 非调整事项是在资产负债表日尚未存在 但在财务报告批准报出日之前发生或存在 2 共同点 调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的 对报告年度的财务报告所反映的财务状况 经营成果都将产生重大影响 2020 3 24 14 4 非调整事项的主要内容有 1 资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案股票和债券的发行 2 外汇汇率发生较大变动对一个企业的巨额投资 3 自然灾害导致的资产损失 4 5 资产负债表日后董事会制订利润分配方案中包括的股票股利 6 企业合并或企业控制股权的出售 7 8 资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定 9 资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值 10 资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌 11 新发布的会计制度要求企业按照资产负债表日后非调整事项处理 2020 3 24 15 练习题一 单选题1 某上市公司20 0年度财务会计报告批准报出日为20 1年4月10日 公司在20 1年1月1日至4月10日发生的下列事项中 属于资产负债表日后调整事项的是 A 公司在一起历时半年的诉讼中败诉 支付赔偿金50万元 公司在上年已确认预计负债30万元B 因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元C 公司董事会提出2000年度利润分配方案为每10股送3股股票股利D 公司支付20 0年度财务会计报告审计费40万元 A 2020 3 24 16 2 2002年3月10日 甲公司发现1999年一项重大会计差错 在2001年度财务会计报告批准报出前 甲公司应调整 A 1999年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数B 2001年会计报表期初数和利润分配表上年数相关项目数字C 2002年会计报表期初数和上年数D 2001年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数 B 2020 3 24 17 3 A公司2月2日应收B公司250万元 双方约定在当年的12月2日偿还 但在12月20日B公司宣告破产无法偿还欠款 则A公司在当年12月31日资产负债表上 对该笔款项 A 应作为非调整事项B 应作为调整事项C 不需要反映D 作为资产负债表日前事项已在年前作出了有关账务处理 D 2020 3 24 18 4 下列属于资产负债表日后事项中 调整事项 的是 A 资产负债表日发生的销货并退回的事项B 在资产负债表日后事项期间 外汇汇率发生较大变动C 已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额D 发行债券 C 2020 3 24 19 5 资产负债表日后事项中的非调整事项是指 A 资产负债表日该状况并不存在 而是其后发生或存在的对理解和分析财务会计报告无重大影响的事项B 资产负债表日该状况已经存在 对理解和分析财务会计报告无重大影响的事项C 资产负债表日该状况并不存在 而是其后发生或存在的对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项D 资产负债表日该状况已经存在 对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项 C 2020 3 24 20 二 多选题1 在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中 属于资产负债表日后非调整事项的有 A 公开发行的股票B 上年售出的商品发生退回C 外汇汇率发生较大变动D 董事会提出现金股利分配方案 ACD 2020 3 24 21 2 下列资产负债表日后事项中 属于非调整事项的有 A 发行债券B 外汇汇率发生较大变动C 董事会作出债务重组决定D 董事会提出的利润分配方案中分派股票