会计制度设计》第十章.ppt

第十章成本核算业务会计制度的设计 第一节成本核算业务会计制度设计概述第二节成本核算业务内部会计控制制度的设计第三节成本业务核算规程的设计第四节成本核算业务原始记录 账簿和报表的设计第五节成本核算业务流程的设计第六节全面成本管理的设计 学习指导 学习目的 通过本章学习 了解成本核算的内容 生产制造业务成本核算原始记录 账簿和报表的设计 熟悉成本核算流程图的设计 全面成本管理的设计院 掌握成本核算内部会计控制制度的设计 成本费用会计核算规程的设计 学习指导 学习重点 1 责任中心的种类 考核指标2 标准成本制度3 月末生产费用在产成品和在产品之间分配的方法4 成本计算方法的设计 学习指导 近三次考试所占题目数量及分值 第一节成本核算业务会计制度设计概述 一 成本的概念与特点 一 成本的概念成本 是指为取得各种特定成果而耗费的那一部分价值 成本计算是指生产阶段成本的计算 因此 成本 是指可归属于产品成本 劳务成本的直接材料 直接人工和其他直接费用 不包括为第三方或客户垫付的款项 名词解释 二 成本核算业务的特点 选择题 1 综合性指成本是综合反映企业工作质量的重要指标 企业经营管理中各方面工作的业绩 都直接或间接地在成本上反映出来 2 技术性指成本会计工作必须与技术相结合 3 群众性 第一节成本核算业务会计制度设计概述 二 成本核算业务会计制度设计的目标和要求 选择或简答题 第二节成本核算业务内部会计控制制度的设计 一 工作控制制度的设计 一 定额管理制度定额是企业根据本单位当前的设备条件和技术水平 对生产产品所耗费的直接材料 直接人工 制造费用等方面规定的应达到的标准 企业一般应制定三类定额 l 劳动定额 包括工时定额和产量定额 2 物资消耗定额 包括原材料 燃料 动力等的数量定额或费用定额 3 费用定额 是为了控制制造费用开支所制定的定额限度 第二节成本核算业务内部会计控制制度的设计 二 原始记录制度原始记录是直接反映生产经营活动的原始资料 原始记录制度主要包括工时消耗 原材料 燃料 工具领用 生产设备运转 零部件和半成品内部转移 废品发生 各种费用支出 产品的质量检验 产成品入库与发出 以及财产物资的盘盈盘亏等记录制度 三 材料物资的收发领退 清查制度 四 企业内部计划价格制度 例如 1 实际成本会计制度设计的一个基本前提就是做好各项基础工作的设计 这些基础工作的设计主要包括 A 界定成本的开支范围和标准B 制订消耗定额C 健全成本原始记录制度D 正确制订成本标准E 健全与成本有关的各项业务管理制度答案 BCE2 成本核算的基础工作控制制度设计中不应包括 A 定额管理和原始记录制度B 奖惩制度C 材料物资的收发 领退 清查制度D 内部计划价格制度答案 B 第二节成本核算业务内部会计控制制度的设计 第二节成本核算业务内部会计控制制度的设计 二 成本核算业务内部会计控制制度设计的主要内容 一 生产环节中各种职务实行必要的分离控制 选择题 简答题 1 审批发料人员不能同时担任仓库保管员 2 生产计划的编制者应同复核和审批人员适当分离 3 产成品酌验收部门应同产品制造部门相互独立 产成品的验收 保管 记账职务应当分离等 4 生产用物资的保管职务应与记录职务相分离 5 存货盘点不能只由负责保管 使用或记账中的任何一人单独进行 而由他们共同进行 二 产品计划管理和控制编制生产计划 每一种产品的成本计划 第二节成本核算业务内部会计控制制度的设计 三 生产进度控制生产进度控制是对原材料投人生产到产品入库为止的全部生产过程所进行的控制 具体包括投入进度控制 产出进度控制 在制品管理控制和工序进度控制 四 产品质量控制生产过程的质量管理控制 主要是通过对操作人员 机器设备 材料工艺方法等影响因素进行控制 产品质量的控制指标是合格品率或等级率 五 产品成本控制将原材料 人工等各项费用支出限制在规定的标准范围之内 第三节成本业务核算规程的设计 一 成本计算对象的设计设计成本计算对象就是确定成本计算过程中以什么为中心来归集生产费用 一 成本计算对象的确定取决于企业生产特点和成本管理的要求生产特点 包括生产工艺特点和生产组织特点 成本管理要求 是指对提供成本指标的要求 成本指标有产成品成本和半成品成本 第三节成本业务核算规程的设计 二 成本计算对象的基本类型 选择题 根据企业的生产特点和成本管理要求 可以设计三种成本计算对象 1 以产品品种为成本计算对象适用于大批大量单步骤生产的产品 或者大批大量但是管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品 2 以产品批别为成本计算对象适用于小批单件组织生产的产品 或者小批单件但是管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品 3 以生产步骤为成本计算对象适用于大批大量而且管理上要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品 第三节成本业务核算规程的设计 二 成本计算期的设计成本计算期 是指企业按成本计算对象归集生产费用 计算产品成本的起止日期 成本计算期的确定主要取决手生产组织的特点 名词解释 一 定期计算成本大批大量生产的企业 其成本计算期与会计报告期一致 与产品的生产周期不一致 二 不定期计算成本小批单件生产的企业 其成本计算期与生产周期一致 从投入生产的月份开始到产品完工月份的月末作为成本计算期 第三节成本业务核算规程的设计 三 成本项目的设计成本项目 是指产品成本的构成要素 是根据成本管理的要求 对计入产品成本的生产费用按经济用途进行的分类 名词解释 一 成本项目的内容工业企业一般设计 直接材料 直接人工 和 制造费用 三个成本项目 二 设计成本项目应考虑的因素1 企业的具体情况和管理要求2 各项费用在成本中所占比重3 成本核算工作量的大小和管理要求 成本项目分类的多少 粗细要适当 第三节成本业务核算规程的设计 四 生产费用分配方法与分配标准的设计 一 生产费用归集与分配一般原则的设计1 生产费用和产品成本确认 计量与核算的原则 选择题 第一 生产费用和产品成本的确认应以权责发生制为基础 并且贯彻收人与费用配比原则 第二 生产费用与产品成本的计量要遵守采用历史成本这一基本计量模式 第三 产品成本的核算应严格成本开支范围 正确区分应否计人成本费用支出的界限 产品制造成本与期间费用的界限 本期与下期产品制造成本的界限 各种产品的成本界限 完工产成品与期末在产品的界限 2 生产费用归集和分配一般方法的原则生产费用归集和分配一般方法的原则 即 直接计人的费用直接计人 间接计人的费用分配后计入 第三节成本业务核算规程的设计 二 生产费用分配方法与分配标准的设计1 生产费用分配标准设计的原则 选择题 1 相关原则 2 计算简便原则 3 便于管理原则 4 相对稳定原则2 要素费用分配方法与分配标准的设计 第三节成本业务核算规程的设计 3 辅助生产费用分配方法与分配标准的设计 选择分配辅助生产费用的方法 应遵循受益原则和特定的适用条件 可以采用直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法或计划成本分配法 选择题 易出 名词解释 的部分直接分配法 是将各辅助生产车间发生的费用 直接分配给除辅助生产车间以外的各个受益对象的一种分配方法 顺序分配法 是按辅助生产车间相互之间提供劳务费用多少的顺序 先分配受益少的辅助生产车间的费用 然后再分配排列在后的辅助生产车间的费用的一种分配方法 交互分配法 是首先将各辅助生产车间直接发生的费用 在各辅助生产车间之间进行交互分配 然后将各辅助生产车间经交互分配后的费用总额 直接分配给除辅助生产车间以外的受益对象的一种分配方法 代数分配法 是应用代数联立方程的原理 先计算出辅助生产车间提供劳务 产品的单位成本 然后再根据受益对象耗用的数量 分配辅助生产费用的一种分配方法 计划成本分配法 是按辅助生产车间提供劳务 产品的计划单位成本和实际耗用劳务的数量 分配辅助生产费用的一种分配方法 第三节成本业务核算规程的设计 4 制造费用分配方法与分配标准的设计基本生产车间的制造费用的分配标准 可以采用各种产品的生产工时 机器工时 生产工人工资或年度制造费用分配率等 选择题 第三节成本业务核算规程的设计 三 生产费用在完工产品与在产品之间分配方法和分配标准的设计各种分配方法的适用范围 具体做法 选择题 谅方法适用于各月月末在产品数量很少的产品 其特点是某种产品某月发生的生产费用 即该月完工产品成本 该方法适用于期末在产品数量较少或者期末在产品数量虽然较多 但各月之间在产品数量变化不大的产品 其特点是1月至11月各且末在产品的成本按年初在产品成本计算 某种产品当月发生的费用即当月完工产品总成本 年终时 再根据在产品实际盘存量予以调整 该方法适用于各月在产品的数量较大 各月末在产品数量变化也较大 直接材料费用在产品成本中所占比重较高的产品 其特点是直接材料费用需在完工产品与在产品之间分配 其他费用全部由完工产品负担 第三节成本业务核算规程的设计 该方法适用于各月末在产品数量较大 各月末在产品数量变化也较大 产品成本中各个成本项目所占比重相差不大的产品 其特点是先根据月末在产品的盘存数量 按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的产量 称约当产量 然后再按完工产品产量和在产品约当产量的比例来分配各成本项目的费用 该方法适用于月末在产品已近完工 只是尚未包装或尚未验收入库的产品 其特点是将在产品视同完工产品 按在A产品和完工产品的数量比例分配各成本项目的费用 该方法适用于消耗定额准确 稳定 各月末在产品数量变化较大的产品 其特点是将完工产品和月末在产品的数量分别乘以各该消耗定额 求出完工产品和月末在产品的定额费用 或耗用量 然后按两者定额费用 或耗用量 的比例 将各成本项目的费用在完工产成品与在产品之间进行分配 该方法适用于消耗定额准确 稳定 各月末在产品数量变化较小的产品 其特点是先确定月末在产品的定额成本 然后用某产品生产费用总额扣减月末在产品成本即为该产品完工成本 上述第3 6种分配方法属于比率分配法 第7种分配方法属于扣减法 例如 1 月末生产费用在完工产品与在产品之间分配时 一般不需要计算在产品成本的情况是 A 月末在产品数量较少B 月末在产品数量较多C 产成品价值较大D 前后各期月末在产品数量悬殊答案 A2 企业期末在产品数量较少或者期末在产品数量虽然较多 但各月之间在产品数量变化不大的产品 其生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法可采用 A 不计算在产品成本法B 约当产量比例法C 定额比例法D 按年初数固定计算在产品成本法答案 D 第三节成本业务核算规程的设计 一 成本核算业务原始记录的设计 一 单据形式原始凭证的设计单据形式的原始凭证包括生产通知单 废品报告单 工资结算凭证 领料凭证和退料凭证等 例如 成本业务的基本凭证有 A 废品报告单B 生产通知单C 停工报告单D 领料凭证和退料凭证E 工资结算凭证答案 ABDE1 生产通知单的设计生产通知单是由生产计划部门根据生产任务签发给有关生产部门的产品生产通知凭证 是记录每一个班组每一个工人的产量和工时的一种原始记录 第四节成本核算业务原始记录 账簿和报表的设计 2 废品报告单根据废品报告单所列示的可修复废品的修复费用 应编制如下会计分录 借 废品损失 某产品贷 原材料应付职工薪酬制造费用等根据废品报告单所列示的不可修复废品的生产成本 应编制如下会计分录 借 废品损失 某产品贷 基本生产成本 某产品 直接材料 直接人工 燃料及动力 制造费用 第四节成本核算业务原始记录 账簿和报表的设计 根据废品报告单所列示的回收残料的价值 应收责任单位和责任人赔偿的金额 应编制 借 原材料其他应收款贷 废品损失根据废品报告单所列示的废品净损失 应编制如下会计分录 借 基本生产成本 某产品 废品损失贷 废品损失 某产品 第四节成本核算业务原始记录 账簿和报表的设计 3 人工薪酬结算凭证的设计反映产品生产过程申人工耗费的凭证有考勤记录 工资结算单和工资结算汇总表 选择题 4 领料凭证的设计 1 领料单 是一种一次性使用的领料凭证 通常适用于没有消耗定额或不常领用的材料 以及没有建立定额管理制度的中小型企业 一般一料一单 2 限额领料单 是一种多次使用的领料凭证 在限额之内的材料领用可以连续使用 一般是一料一单 5 退料凭证的设计生产过程中的退料有两种情况 一种是领料单位月末将当月已领未用的材料退回仓库 另一种是月末将已领末用但下期继续使用的材料办理假退料手续 第四节成本核算业务原始记录 账簿和报表的设计 二 费用归集和分配基本表格的设计 第四节成本核算业务原始记录 账簿和报表的设计 二 成本核算业务账簿的设计科目设置 基本生产成本 辅助生产成本 一 基本生产成本总账及其明细账的设计基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产 基本生产成本总账一般按借贷余三栏设计 其明细账也称为 产品成本明细账 产品成本计算单 按成本计算对象设置 账页格式应根据不同情况设计 但不论哪一种情况 其账页中应按成本项目分设专栏或专行 登记各该产品各成本项目的月初在产品成本 本月生产费用 本月完工产品成本和月末在产品成本 1 基本生产成本明细账按成本项目分设专栏的设计2 基本生产成本二级账的设计 第四节成本核算业务原始记录 账簿和报表的设计 二 辅助生产成本总账及其明细账的设计辅助生产成本总账一般按借贷余三栏设计 明细账按车司设置 明细账的账页格式应按成本项目分设专栏 登记各车司 各成本项目的本月发生额 三 制造费用总账及其明细账的设计制造费用总账一般按借贷余三栏设计 明细账按车间设置 明细账的账页格式应按费用项目分设专栏 登记各车间 各项费用的本月发生额 第四节成本核算业务原始记录 账簿和报表的设计 三 成本报表格式的设计企业的产品成本报表 是根据产品成本核算的有关账簿资料定期编制 用来反映和监督企业一定时期产品生产成本水平和构成情况的报告文件 一般由产品生产成本报表 主要产品单位成本报表和制造费用明细报表构成 名词解释 第四节成本核算业务原始记录 账簿和报表的设计 反映在报告期内生产车间发生的制造费用太其构成情况 通过该表可考核制造费用的计划执行情况寻求降低制造费用的途径 产品生产成本表反映企业报告期内生产的全部产品总成本可按产品品种设计或按成本项目设计 主要产品单位成本报表反映企业在一定时期内生产的主要产品单位成本水平和构成 通过该表可以考核主要产品单位成本计划的执行情况 分析其成本构成和消耗定额的变化及原因 寻求降低成本的途径 一 实际成本核算单证传递流程的设计 选择题 一 原始记录在生产部门与管理部门之间传递流程的设计加工半成品 组装或自制 的成本核算单证流程 l 生产准备生产计划部门下达 生产通知单 和 领料控制单 一联交生产部门 一联交财务部门 一联留存 其中 领料控制单 还要交质量检验及仓储部门 第五节成本核算业务流程的设计 2 发生材料费用和其他费用生产部门根据 生产通知单 领料控制单 办理领料手续 经仓储部门核对 领料控制单 无误后发料 并登记 领料单 据 领料单 生产部门领料 仓储部门登记 材料三级账 财务部门登记材料明细账 同时财务部门根据生产部门提供的 工时记录 其他耗费记录汇总表 仓储部门提供的 半成品入库单 计算半成品成本 编制 半成品成本计算表 并将其交给质量检验及仓储部门 生产部门 3 品验收入库生产部门将自制半成品交库 质量检验及仓储部门验收半成品实物 编制 验收单 一联交生产部门 一联交财务部门 一联留存 据 验收单 财务部门登记 半成品明细账 质量检验及仓储部门登记 半成品三级账 第五节成本核算业务流程的设计 二 实际成本核算业务流程的设计 一 实际成本核算一般流程实际成本核算的一般流程 是以一定的成本计算对象为依据 归集 分配费用并计算其成本的过程 1 审核原始凭证 根据审核无误的原始凭证和费用的受益对象编制费用分配表 对于有对应成本项目的直接计人费用 直接记入基本生产成本总账和明细账 对于有对应成本项目的间接计入费用 经分配后记入基本生产成本总账和明细账 对于没有对应成本项目的间接费用 分别记入辅助生产成本 制造费用和废品损失等总账和明细账 第五节成本核算业务流程的设计 2 编制辅助生产费用分配表 按所设计的分配方法将其分配记人基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 废品损失等总账与明细账 3 编制制造费用分配表 将制造费用分配记人基本生产成本 废品损失等总账和明细账 4 不可修复废品成本的转账 将不可修复废品成本由基本生产成本账户转至废品损失总账与明细账 5 编制废品损失分配表 将废品净损失分配记人基本生产成本总账与明细账 6 期末结转 期末计算完工产品成本与在产品成本 将完工产品成本结转到库存商品总账和明细账 第五节成本核算业务流程的设计 二 实际成本计算方法及核算流程 选择题或综合题 实际成本计算有品种法 分批法 分步法三种基本方法 1 品种法品种法是以产品品种为成本计算对象 归集生产费用 计算产品成本的一种方法 名词解释 其特点是按产品品种开设成本计算单 成本计算期与会计报告期一致 按月计算成本 在单步骤生产企业月末一般没有在产品 生产费用不必在完工产品与在产品之间分配 但在多步骤生产企业月末一般有在产品 如月末在产品数量较多 则存在生产费用在完工产品与在产品之间分配问题 例如 在大量大批单步骤生产的企业中 一般适用的成本计算方法是 A 品种法B 分步法C 定额比例法D 分批法答案 A 第五节成本核算业务流程的设计 品种法成本计算流程如下 1 根据原始凭证 其他有关资料 编制各种要素费用分配表 包括材料费用分配表 职工薪酬分配表 外购动力费用分配表 折旧计算表和其他支出分配表 2 各种要素费用中 基本生产车间发生的 用于产品生产 有对应成本项目的费用记人 基本生产成本明细账 否则记人 制造费用明细账 辅助生产车间发生的费用记人 助生产成本明细账 企业行政管理部门发生的费用记入 管理费用明细账 3 将归集在 辅助生产成本明细账 的费用编制辅助生产费用分配表 分配记入 基本生产成本明细账 制造费用明细账 管理费用明细账 等 第五节成本核算业务流程的设计 4 将归集在 点制造费用明细账 的费用编制制造费用分配表 分配记入 基本生产成本明细账 5 将归集在 基本生产成本明细账 的费用经在完工产品与在产品之间分配后 将完工产品成本记人 库存商品明细账 例如 某一企业的生产是大量大批多步骤生产 但管理上不要求分步诈产品成本 请为其设计一种成本核算方法 并设计其核算流程 综合题 第五节成本核算业务流程的设计 2 分批法分批法是以所生产的产品批别为成本计算对象 归集生产费用计算产品成本的一种方法 一般是在丰批产品全部完工的月份才计算成本 所以本计算期与生产周期一致 由于一般情况下是在每批产品完工后才计算成本 因此一般不必在完工产品和在产品之间分配生产费用 但是若一批产品跨月完工 成本费用就需在完工产品与在产品之间进行分配 名词解释 第五节成本核算业务流程的设计 3 分步法分步法是以产品的生产步骤和产品品种为成本计算对象 归集生产费用 计算产品成本的一种方法 其特点是以各种产成品及其所经过的各生产步骤的半成品为成本计算对象 成本计算是定期 按月 进行 成本计算期与会计报告期相一致 月末需要在完工产品与在产品之间进行费用的分配 在大量大批多步骤生产的企业中 因各企业成本管理要求不同 有的企业要求提供各生产步骤的半成品成本 有的不需要 分步法又分为逐步结转分步法和平行结转分步法 名词解释 第五节成本核算业务流程的设计 1 逐步结转分步法 又称为 计算半成品成本法 是按照产品加工步骤 将上一步骤的半成品成本随同半成品实物的转移而结转到下一生产步骤的相同产品的成本之中 以逐步计算半成品成本和最后一个步骤的完工产品成本 其基本程序分为四步 生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账 根据各种发生费用的凭证或通过费用分配表 按品种法成本计算的程序和方法 将各项生产费用记人各基本生产成本明细账 终 将第一步骤基本生产成本明细账中所归集的生产费用 根据完工的半成品数量和期末在产品数量 采用一定的方法进行分配 计算出半成品成本 第一步骤交付给下一步骤的半成品成本结转到第二步骤产品成本明细账中的 半成品 或 直接材料 成本项目之中 再加上第二步骤发生的费用 即为第二步骤归集的总费用 然后根据第二步骤完工的半成品数量和期末在产品数量 采用一定的方法进行分配 计算出第二步骤的半成品成本 第五节成本核算业务流程的设计 照加工步骤如此逐步结转直至最后一步 计算出最终完工产成品的总成本和单位成本 例如 甲公司是一家大量 大批多步骤生产的企业 该公司有三个生产步骤 根据成本管理的要求 除要计算最后步骤生产的产品成本以外 还需要提供各生产步骤的半成品成本资料 要求 请为甲公司设计合适的成本计算方法和成本计算流程 答案 甲公司的生产分为三个步骤 且需提供各生产步骤的半成品成本资料 因此 适用于分步法中的逐步结转分步法 第五节成本核算业务流程的设计 2 平行结转分步法 又称为 不计算半成品成本法 是先计算各步骤发生的生产费用中应计人完工产品成本的 份额 然财会部门进行平行汇总 形成企业最终产品成本的一种成本计算方法 名词解释 其基本程序分为四步 生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账 根据各种费用凭证或费用分配表登记各基本生产成本明细账 月终步骤将其生产费用在完工产成品加工中在产品 广义在产品 之间分配 计算各步骤生产费用应计人产成品成本的份额 各步骤生产费用总额减去本步骤应计人产成品成本的份额 即为本步骤期末在产品成本 各步骤应计人产成品成本的份额平行相加 即可计算出本月完工产成品总成本 再除以完工产品数量 即为完工产成品单位成本 第五节成本核算业务流程的设计 全面成本管理包括成本预测 成本决策 成本预算 成本控制 成本核算 成本分析和成本考核 选择题 一 成本预测的设计成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系 采用科学的方法 对企业未来成本水平及其变化趋势作出的科学推测 名词解释 第六节全面成本管理的设计 开展成本预测 应本着费最少 效益最大的原则 确定成本定额标准 同时 成本预测应当服从企业整体战略目标 考虑各种成本降低方案 从中选择最优成本方案 成本预测一般可按因素分析 收集资料 建立模型 计算成本预测值 定性预测与修正预测值几个基本程序进行 二 成本决策的设计成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关数据 对各种备选方案进行分析比较 从中选出最佳方案的过程 成本决策以成本预测为基础 名词解释 成本决策的一般程序 成本决策一般可按提出问题 确定决策目标 拟订方案 分析评价 优化选择 纳入计划几个基本程序进行 三 成本预算的设计成本预算是根据成本决策所确定的目标成本 具体规定在预算期内为完成生产经营任务所应支出的成本 费用 并提出为达到规定的成本 费用水平所应采取的各项措施 名词解释 第六节全面成本管理的设计 四 成本控制的设计 标准成本制度的设计 一 成本控制的含义和步骤成本控制一般是指在生产经营过程中 根据成本预算对各项实际发生的成本 费用进行审核 控制 将其限制在计划成本之内 防止超支 浪费和损失的发生 以保证成本预算的执行 名词解释 成本控制工作分为以下三步 1 制定各项消耗定额和费用开支标准 并将这些定额和指标层层分解 落实