会计核算过程4和.ppt

1 第五章会计核算过程 筹集资金过程核算 物资采购过程核算 产品生产过程核算 产品销售过程核算 利润形成与分配过程核算 2 第一节企业生产经营过程 制造企业经营三个过程 供应 生产与销售 制造企业资金运动三个阶段 资金投入 使用与退出 3 第二节筹集资金过程核算 一 所有者投资 一 概述所有者投资 从企业所有者处筹集的的资金称为所有者投资或实收资本 投资者投入企业的资本 投资主体 国家 法人 外商 个人投资形式 现金 实物 无形资产和发行股票入账价值的确认 按实际投资额入帐 现金或银行存款投入 按实际收到的款项入账 房屋 机器设备等实物投资 按评估确认的价值入账 除国家另有规定 投资一般不允许随意变动 更不允许抽回 4 二 账户设置 账户的性质 用途 结构 明细账户的设置 投资减少额 投资增加额 期末余额 所有者投资的实有数额 实收资本 股本 实收资本 按投资者设置明细账 5 三 账务处理 实收资本 投资者抽回投资 收到投资 银行存款 或固定资产 举例 P100 6 二 借入资金 一 借款种类按借款期限的长短分为 短期借款和长期借款两种 二 短期借款核算1 核算内容 借入 计息 偿还2 帐户设置 7 短期借款 偿还本金 借入本金 财务费用 按借款人和借款种类设置明细账 期末余额 尚未偿还的借款本金 按费用项目设置明细账 利息收入等 利息支出等 期末转出的财务费用净额 期末无余额 8 应付利息 实际支付的利息 应付未付利息 应付未付利息 按存款人或债权人设置明细账 9 银行存款 短期借款 财务费用 应付利息 三 短期借款核算 200000 200000 1000 1000 200000 206000 6000 发生额6000 发生额6000 发生额6000 期初 10 第三节物资采购过程核算 一 固定资产购置 一 概述固定资产 是指同时具有以下特征的有形资产 1 不以出售为目的 2 使用寿命超过一个会计年度 计价 按取得时的实际成本计价 一般包括买价和进口关税 运费 安装费 保险费等 11 二 账户设置 固定资产 累计折旧 原值增加 原值减少 计提折旧 转销 余额 现有固定资产原值 余额 累计折旧 三 账务处理 P102 1 购入新的固定资产2 购入旧的固定资产 按固定资产种类设置明细账 12 二 物资采购 一 计价 材料的采购成本 买价 采购费用 二 账户设置材料采购过程主要设置的账户有 物资采购 原材料 应付帐款 预付帐款 应付票据 应交税费等账户 各账户的结构如下 13 材料采购 买价采购费用 验收入库材料的采购成本 余额 在途材料成本 原材料 已验收入库材料成本 已发出材料成本 余额 库存材料的实际成本 14 应付账款 应付的购货款 已偿还的应付购货款 余额 尚未偿还的购货款 预付账款 预付的货款 收到货物冲销的预付货款 结余 已预付的货款 结余 尚未补付的货款 15 应付票据 开出 承兑的汇票 支付到期票据金额 余额 尚未支付的票据本息 16 应交税费 已交数 应交数 余额 应交未交数 应交税费 应交增值税 销项税额 进项税额 已交增值税 余额 未交增值税 17 增值税 对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值征收的税金 当期应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额销项税额 销售额 税率进项税额 买价 税率 增值税专用发票 基本税率 17 销售方的销项税额就是购买方的进项税额 18 三 物资采购业务核算 1 一般购货 银行存款 应付账款 票据 材料采购 原材料 付款 购货 应交税费 增 进项 入库 19 2 预付账款 银行存款 预付账款 材料采购 付款 购货 应交税费 增 进项 A补付货款 B多付款退回 20 3 材料采购成本的计算材料采购成本 买价 采购费用 21 运费的核算直接计入 能直接分清受益对象的直接计入 例 用银行存款购买乙材料买价3000元 支付运费180元 借 物资采购 乙材料180贷 银行存款180间接计入 不能直接分清受益对象的分配计入 A B C 22 几种材料共同发生的运费应进行分配 常用的分配标准 购入材料的重量 价款或体积等 分配率 某种材料应分摊的运费 某种材料分配标准 分配率 23 银行存款 材料采购 甲 材料采购 乙 运费 账务处理 24 例 购买甲材料 乙两种材料分别为2000千克 6000千克 用银行存款支付共同运费480元 按购入材料的重量分配采购费用 分配率 480 2000 6000 0 06元 千克甲材料应分配 2000 0 06元 120元乙材料应分配 6000 0 06元 360元 材料费用分配表 单位 千克 25 根据费用分配表编制会计分录 借 物资采购 甲材料120 乙材料360贷 银行存款480 根据重要性原理 材料采购发生的市内小额运杂费等 不计入采购成本 而列入管理费用 26 4 举例材料采购业务核算 教材 P104 108 根据经济业务编制会计分录 根据会计分录登记总账与明细账 计算材料采购成本 27 材料名称 甲材料 材料采购明细分类账 材料采购明细分类账 材料名称 乙材料 28 材料采购成本计算表 成本计算对象 成本项目 各相应行或列数字之和 根据总成本与材料数量计算 根据物资采购明细账 29 第四节产品生产过程核算 一 产品生产过程核算的内容 费用 直接费用 间接费用 期间费用 直接材料直接工资 制造费用 管理费用销售费用财务费用 计入产品成本 产品在生产过程中发生费用 当期损益 各种费用的发生 归集 分配和产品成本的计算 计入产品成本的方式不同 30 生产费用的组成内容及计入成本方式 直接人工 生产工人工资及福利费等 直接材料 生产产品消耗的材料费等 制造费用 生产产品消耗的设备费等 生产费用的组成内容 计入产品生产成本的方式 分配计入产品生产成本 间接费用 31 二 主要账户设置 生产成本 余额 尚未完工产品成本 发生的应计入产品生产成本各项生产费用 转出完工产品实际成本 按产品的品种或类别设置明细账 制造费用 当月发生的制造费用 月末经分配转入 生产成本 的制造费用 期末一般无余额 按车间部门设明细账 32 企业的生产管理部门 如生产车间 为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用 包括车间管理人员工资 办公费等 制造费用与管理费用的区别 33 应付职工薪酬 月末计算并按用途分配计入有关成本费用的薪酬 余额 实发和应付的差额 实际支付给职工的薪酬 余额 实发和应付的差额 库存商品 完工入库产品成本 发出产品成本 余额 库存产品成本 可按产品的品种 规格设置明细账进行明细核算 34 三 产品生产过程核算 1 领用材料 原材料 生产成本 制造费用 管理费用 A产品 B产品 举例 P110 35 2 工资的核算 银行存款 现金 应付职工薪酬 生产成本 制造费用 管理费用 提取现金 支付工资 分配工资 举例 P110 111 36 3 应付福利费的核算按工资总额的14 提取福利费 现金 应付职工薪酬 生产成本 制造费用 管理费用 提取 使用 举例 P111 37 4 计提折旧 累计折旧 制造费用 管理费用 计提 设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 而不是直接记入 固定资产 账户 累计折旧 账户账户性质 资产类账户账户结构 贷增借减 举例 P112 38 预付帐款 5 预付费用的核算 制造费用 银行存款 管理费用 费用支付 费用摊销 预付费用 本期已付款但应由本期和以后各期负担的费用 受益期属于两个或两个以上的会计期间 如 预付财产保险费 预付固定资产租金 预付报刊订阅费 与采购材料时预付账款的性质相同 因此 通过 预付账款 科目核算 举例 P112 39 6 差旅费核算 现金 其他应收款 管理费用 预借 报销 A 余款交回 B 补付 举例 P121例7 37 例7 41 40 7 制造费用核算 每种产品应分配制造费用 分配率 各自分配标准 分配率 常用的分配标准 生产工人工资 生产工人工时 机器工时等 制造费用 生产成本 A 生产成本 B 期末结转 举例 P110 112 16 21 26 实际发生数 41 8 完工产品生产成本的结转将完工产品生产成本从 生产成本 账户结转入 库存商品 账户 生产成本 完工成本期末余额 未完工数 库存商品入库成本销售成本期末余额 结存数 主营业务成本 结转时间 在销售商品确认主营业务收入以后 应相应结转已销售商品成本 举例 P113 42 生产成本明细账 产品名称 甲产品 43 生产成本明细账 产品名称 乙产品 44 产品成本计算表 来源于生产成本明细账 年月日 45 生产过程主要交易或事项的账务处理 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产成本实际发生数完工产品入 直接材料库成本结转 直接人工 制造费用期末余额 在产品成本 制造费用实际发生数月末分配计 领用材料入产品成本 人员工资数 一般为 支付费用 本月全部提取折旧等发生额 应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理 制造费用账户性质 资产 成本 类账户账户结构 借增贷减 月末时一般无余额 46 第五节产品销售过程核算 一 产品销售过程主要经济业务1 确认 计量和记录产品销售收入 产品销售净收入 不含税单价 销售数量 销售退回 销售折让2 进行货款结算 3 计算并结转产品销售成本 4 记录销售费用 5 计算和交纳销售税金 包括增值税 营业税 消费税 城建税等 这里的 应交增值税 为销项税额 销项税额既是企业应向国家交纳的税额 也是应向购货单位收取数 当期应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额销项税额 销售额 税率 本期应结转的主营业务成本 产品的单位生产成本 本期销售该产品的数量 47 产品销售收入的确认条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险 减值 毁损等 和报酬 增值 使用后带来的利益等 同时转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠计量 或能够合理的估计 4 相关的经济利益很可能流入企业 收回的可能性大于50 5 相关的成本能够可靠计量 48 对确认收入的基本条件的理解 所有权上的报酬与风险的转移 与所有权相联系的管理权与控制权的丧失 收入的金额能够可靠计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的成本能够可靠计量 A企业 B企业 必须同时具备以上五个条件 才能确认为收入 49 二 主要账户设置 主营业务收入 确认的主营业务收入 销售退回冲减的营业收入 期末转入 本年利润 账户的主营业务收入净额 该账户可按主营业务的种类设置明细账户 期末结转后无余额 50 主营业务成本 销售退回冲减已结转的实际成本期末转入 本年利润 账户的已售产品成本 结转已售产品实际成本 期末结转后无余额 该账户应按主营种类设置明细账户 营业税金及附加 期末转入 本年利润 账户的数额 计算应交纳的税费 与经营活动有关的 期末结转后无余额 51 销售费用 发生的各项费用 期末转入 本年利润 账户的数额 期末结转后无余额 应收账款 应收货款及代垫运费 已收回的款项 余额 尚未收回的款项 该账户可按购货单位设置明细账户 52 预收账款 预收的货款 销售实现时冲减的预收账款 余额 预收购货单位的款项 按购货单位设置明细账 应收票据 收到的票据面值和应计利息 购买单位兑付的票据款 本息 余额 应收票据面值和利息 可设应收票据备查登记簿进行登记 余额 购货单位应补付的款项 53 二 账务处理 1 一般销售 主营业务收入 应收账款 票据 银行存款 应交税金 增 销项 销售 收款 54 2 预收货款 主营业务收入 预收账款 银行存款 应交税费 增 销项 预收 发货 A补收货款 B退回多收的货款 举例 教材P117 55 3 销售税金 营业税金及附加 应交税费 银行存款 计算应交 交纳 4 销售费用 销售费用 银行存款 支付 举例 教材P117 举例 教材P118 56 5 结转销售成本将已经销售的产品的成本从 库存商品 账户结转入 主营业务成本 账户 主营业务成本 库存商品 结转已售产品成本 举例 教材P118 57 第六节利润形成与分配过程核算 一 利润的形成 一 利润的构成内容 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 营业利润 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额 所得税费用 58 1 营业利润 简化 主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务成本与其他业务成本之和 净收益时加 净损失时减 59 2 利润 或亏损 总额 3 净利润 根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金 60 二 利润核算主要账户设置 其他业务收入 其他业务成本 实现的其他业务收入 期末转入 本年利润 帐户的数额 期末结转后无余额 发生的其他业务支出 期末转入 本年利润 帐户的数额 期末结转后无余额 按其他业务种类设置明细账 61 销售费用 管理费用 营业外支出 营业外收入 发生的费用 发生的费用 期末转出的费用 期末转入 本年利润 帐户的数额 期末无余额 期末无余额 取得的收入 发生的支出 期末转出数 期末转出数 期末无余额 期末无余额 上述各帐户均应设置明细账进行明细核算 62 所得税费用 发生的所得税费用 期末转出的数额 期末无余额 本年利润 期末转入的各项费用 期末转入的各项收入 余额 累计净利润 余额 累计净亏损 三 利润核算 投资收益 发生的投资损失和转入本年利润的投资净收益 确认的投资收益和转入本年利润的投资净损失 期末无余额 63 本年利润 主营业务收入 营业外支出 财务费用 销售费用 管理费用 其他业务成本 主营业务成本 营业外收入 其他业务收入 所得税费用 营业税金及附加 期末结转 期末 累计净亏损 期末 累计净利润 期末结转 投资收益