应收账款1ppt课件.ppt

应收账款 一 应收账款的定义 应收账款是指企业向顾客赊销商品或提供劳务而形成的短期债权 它代表企业获得未来经济利益的权利 1 应收账款是因销售活动而产生的 租入包装物存出的保证金 职工出差借款不属于应收账款的核算范围 2 应收账款是应收客户的款项 不包括为第三方代收代扣的款项 3 应收账款是指流动资产性质的债权 不包括长期性质的债权 如因销售商品 产品 提供劳务等 合同或协议价款的收取采用递延方式 实质上具有融资性质的 属于长期应收款 二 应收账款的确认 1 应收账款的核算范围一般包括销售商品 提供劳务应向客户收取的款项 货款 增值税销项税 或代购货单位垫付的运杂费 包装费等 2 应收账款的入账时间应收账款的入账时间与收入实现的时间一致 三 应收账款的计价 规定 按实际发生额记账 在商业活动中由于存在商业折扣 现金折扣等 使交换价格发生变动 从而影响应收账款价值的确定 1 商业折扣 目的 促销 商业折扣 是指企业为了适应市场供应情况 或针对不同顾客 从货物价目单上规定的价格中扣减的部分 商业折扣一般在交易发生时已经确定 不在买卖双方账目上反映 对应收账款的入账价值没有影响 会计记录按扣除商业折扣后的实际售价确认 2 现金折扣 目的 加快货款回收 现金折扣 是指企业为了鼓励购货方在一定时期内早日付款而给予的价格优惠 现金折扣条件一般以 折扣比例 付款时间 表示 如2 10 1 20 n 30 表示如果在10天内付款 可享受2 的折扣 20天内付款可享受1 的折扣 超过20天付款 则无折扣 通常有两种会计处理方法 一是总价法 二是净价法 我国采用总价法 总价法 1 总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价 作为应收账款的入账金额 实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出 属于企业一种理财费用 记入财务费用 四 应收账款的会计核算 应收账款 账户 资产类账户 反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况 按债务人进行明细核算 不单独设置 预收账款 账户的企业 可在 应收账款 账户核算 应收账款T字账 二 账务处理 1 不存在折扣赊销时借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 收款时借 银行存款 实收金额 贷 应收账款 例题一 某企业向甲单位销售商品1批 货款10000元 增值税1700元 并以银行存款代垫运杂费500元 已办理好相关手续 1个月后接到银行通知 上述款项已收回入账 例题一答案 赊销时借 应收账款 甲单位12200贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700银行存款500收回赊销款时借 银行存款12200贷 应收账款12200 2 存在商业折扣 账务处理同上注意应收账款的入账价值 按扣除商业折扣后的实际售价确认 例1 某工业企业销售产品 每件200元 适用增值税率为17 客户购买100件以上可得到商业折扣5 某客户一次购买了120件 购货后第15天付款 答案 销售单价 200 1 5 190 元 销售收入 190 120 22800 元 增值税销项税 22800 17 3876 元 应收账款入账金额 22800 3876 26676 元 会计分录 赊售时借 应收账款26676贷 主营业务收入22800应交税费 应交增值税 销项税额 3876收款时借 银行存款26676贷 应收账款26676 3 存在现金折扣的处理 1 赊销时 借 应收账款 未扣除折扣后的金额 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 在折扣期内收款 借 银行存款 实收金额 财务费用 折扣额 贷 应收账款 3 在非折扣期内收款 借 银行存款贷 应收账款 例题 某公司向B公司销售产品1批 价目表标明的价格为20000元 给予购买方10 的商业折扣 规定的现金折扣条件为2 10 1 20 N 30 产品已交运并办妥手续 该公司按总价法核算现金折扣 分别写出销售时 在第9天收款 第15天收款 第23天收款的会计分录 答案 商业折扣后的收入 20000 1 10 18000 元 增值税销项税 18000 17 3060 元 应收账款入账金额 18000 3060 21060 元 赊销时借 应收账款21060贷 主营业务收入18000应交税费 应交增值税 销项税额 3060 第9天收款时 现金折扣 21060 2 421 元 借 银行存款20639财务费用421贷 应收账款21060 第15天收款时 现金折扣 21060 1 211 元 借 银行存款20849财务费用211贷 应收账款21060 第23天收款时 借 银行存款21060贷 应收账21060 五 坏账的核算 一 定义企业的各项应收款项 可能会因购货人拒付 破产 死亡等原因而无法收回 这类无法收回的应收款项就是坏账 因坏账而遭受的损失为坏账损失 二 坏账损失的核算方法直接转销法 备抵法 备抵法 备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失 计入当期费用 形成坏账准备 在实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项的方法 优点 避免了因应收账款价值虚列而造成的利润虚增 体现了会计处理的谨慎性原则 我国企业会计准则规定 企业采用备抵法进行坏账损失的核算 五 坏账准备的账务处理 会计准则规定 计提坏账准备的方法由企业自行确定 坏账准备的提取方法一经确定 不得随意变更 企业确定坏账计提比例时 应当根据以往的经验 债务单位的实际财务状况和现金流量的情况 以及其他相关信息合理地估计 1 设置账户 1 资产减值损失 账户本账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 损益类账户 余额期末转入 本年利润 结转后无余额 2 坏账准备 账户 本账户核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备 资产类账户 同时也是应收款项的备抵账户 1 首次计提坏账准备的账务处理 计提数为用以下公式计算出来的数 当期按应收账款计算应提的坏账准备 期末应收账款余额 坏账计提比例当期按账龄应提的坏账准备 不同帐龄的应收账款 坏账计提比例当期按赊销额应提的坏账准备 本期赊销的金额 坏账计提比例借 资产减值损失贷 坏账准备 例题 某公司2006年年末开始计提坏账准备 2006年年末 应收账款 科目借方余额为50万元 坏账准备的提取比率为3 答案 2006年末应计提的坏账准备 500000 3 1500 元 借 资产减值损失1500贷 坏账准备1500 2 发生坏账时的账务处理借 坏账准备 按发生的坏账 贷 应收账款 3 收回坏账的账务处理借 应收账款 按收回数 贷 坏账准备同时 借 银行存款贷 应收账款 4 以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理借 资产减值损失贷 坏账准备借 坏账准备贷 资产减值损失 例题 某公司2007年年末 应收账款 科目借方余额为100万元 坏账准备的提取比率为3 年末计提坏账准备前 坏账准备 科目有贷方余额200元 会计分录 借 资产减值损失2800贷 坏账准备2800当期应计提坏账准备 1000000 3 200 3000 200 2800 元 假设 年末计提坏账准备前 坏账准备 科目有贷方余额4000元 解析 当期应计提坏账准备 1000000 3 4000 3000 4000 1000 元 会计分录 借 坏账准备1000贷 资产减值损失1000 某公司2006年年末开始采用应收账款余额百分比法核算坏账损失 该年年末应收账款余额为100万元 估计坏账率4 2007年因客户甲单位出现财务危机 所欠本公司5000元的应收账款被确认为坏账损失 年末应收账款的余额为120万元 2008年 上年已冲销的甲单位的5000元应收账款又收回 期末应收账款余额为130万元 甲公司按应收账款余额的5 计提坏账准备 2007年12月31日应收账款余额为24万元 2008年发生坏账3万元 收回已核销的坏账l万元 2008年12月31日应收账款余额为22万元 1 2007年末2007年按应收账款计算应提坏账准备金额 240000 5 12000 元 借 资产减值损失12000贷 坏账准备12000 2 2008年发生坏账时借 坏账准备30000贷 应收账款30000 3 2008年收回已核销坏账时借 应收账款10000贷 坏账准备10000同时借 银行存款10000贷 应收账款10000 4 2008年年末2008年年末按应收账款计算应计提的坏账准备 22000 5 11000 元 2008年末应提坏账准备 11000 8000 19000 元 借 资产减值损失19000贷 坏账准备19000 预付账款 1 企业按照购货合同以银行存款30000元向光华工厂预付材料货款 正确答案 借 预付账款30000贷 银行存款30000 2 企业收到光华工厂发来的已预付货款的材料 并验收入库 该批材料买价30000元 增值税税款5100元 不足部分用银行存款补付 正确答案 收到发票 借