企业研究开发费税前扣除政策培训PPT课件.ppt

1 2 企业研究开发费税前扣除政策培训 3 目录 总则研究开发费税前扣除标准定性程序罚则机制 4 一 总则 目的 促进企业技术创新保证企业研究开发费加计扣除政策的落实加强税收管理提高行政效率制定依据 中华人民共和国企业所得税法 及实施条例 国务院关于印发实施 国家中长期科学和技术发展规划纲要 2006 2020年 若干配套政策的通知 国发 2006 6号 5 2007 3 16 企业所得税法 主席令2007年第63号 第30条第一款规定 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除 6 2007 11 28 企业所得税法实施条例 国务院令512号 第95条规定 企业所得税法第三十条第 一 项所称研究开发费用的加计扣除 是指企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 第67条无形资产按照直线法计算的摊销费用 准予扣除 无形资产的摊销年限不得低于10年 7 2006 2 7 国务院 国务院关于印发实施 国家中长期科学和技术发展规划纲要 2006 2020年 若干配套政策的通知 国发 2006 6号 允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150 抵扣当年应纳税所得额 实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分 可按税法规定在5年内结转抵扣 8 9 10 11 12 13 14 15 16 二 研究开发费税前扣除标准 第二条企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 此规定与 企业会计准则第6号 无形资产 中对研究开发费用的会计核算具有一致性 形成无形资产的部分 摊销年限不得低于10年 17 研究开发费用的会计核算 1 研究开发费用的确认观点全部费用化 全部资本化 符合条件的资本化 18 2 企业会计准则第6号 无形资产 对研究开发费用的会计处理规定 1 将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段 研究阶段 指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查 研究阶段是探索性的 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备 已进行的研究活动将来是否会转入开发 开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 如 意在获取知识而进行的活动 研究成果或其他知识的应用研究 评价和最终选择 材料 设备 产品 工序系统或服务替代品的研究 新的或经改进的材料 设备 产品 工序系统或服务的可能替代品的配置 设计 评价和最终选择等 均属于研究活动 19 开发阶段 指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 相对于研究阶段而言 开发阶段应当是已完成研究阶段的工作 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 如 生产前或使用前的原型和模型的设计 建造和测试 不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计 建造和运营等 均属于开发活动 20 2 研究阶段的支出 于发生时计入当期损益 开发阶段的支出 同时满足下列条件的 确认为无形资产 不符合资本化条件的计入当期损益 若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出 将其全部费用化 计入当期损益 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 无形资产产生经济利益的方式 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 21 会计处理 科目设置 研发支出可按研究开发项目 分别 费用化支出 资本化支出 进行明细核算 具体处理 相关研发费用发生时 借 研发支出 费用化支出 资本化支出贷 原材料 应付职工薪酬等相关科目期末 借 管理费用无形资产贷 研发支出 费用化支出 资本化支出无形资产的摊销 借 管理费用贷 累计摊销 22 例 2008 1 1 甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术 该公司董事会认为 研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持 并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术 本年度该公司在研究开发过程中发生材料费500万元 人工工资100万元 以及其他费用400万元 总计1000万元 其中 符合资本化条件的支出为600万元 2008 12 31 该专利技术已经达到预定用途 按10年摊销 23 发生研发支出 借 研发支出 费用化支出4 000 000 资本化支出6 000 000贷 原材料5 000 000应付职工薪酬1 000 000银行存款4 000 0002008 12 31 该专利技术已经达到预定用途 借 管理费用4 000 000无形资产6 000 000贷 研发支出 费用化支出4 000 000 资本化支出6 000 000 24 2008年度研发费用加计扣除的计算 计入当期损益的费用化支出 400万 其加计扣除金额 400 50 200万资本化支出600万 由于2008年末已达到预定用途 形成无形资产 按税法规定 该无形资产从使用当月即2008年12月开始 按其150 即900万 600 150 分10年平均摊销 会计上的月摊销额 600 10 12 5万税法上的加计月摊销额 600 50 10 12 2 5万综上 2008年度税前扣除的研发费用为 正常扣除金额 400 5 405万 加计扣除金额 200 2 5 202 5万企业由此可少交的所得税金额 202 5 25 50 625万从2009年开始 9年11个月每年可加计摊销的无形资产成本 2 5 12 30万 每年可少交所得税30 25 7 5万 25 注意 企业加计扣除的费用化支出和加计摊销的无形资产成本无须进行会计处理 只是进行年度所得税纳税申报时在相关栏目填列加计扣除的研发费用即可 若年度末研发费用的资本化支出部分还未到达预定用途 则不能从 研发支出 资本化支出 科目转入 无形资产 科目 相应的此部分支出本年度也不允许加计摊销 一直等到其达到预定用途才转入 无形资产 科目 并从当月开始分10年享受加计摊销的税收优惠 26 三 定性 研究开发活动第3条 第4条 第5条 第6条研究开发费用第7条第8条研究开发企业第9条 27 政策执行的关键点 研究开发活动研究开发费用中介机构科技行政部门审核经贸行政部门主管税务机关 28 研究开发活动 1 新产品 新技术 新工艺2 不属于研发活动的范围3 符合产业政策4 符合条件 申请享受研究开发费加计扣除政策的企业研究开发项目 应该是不重复的 具有独立时间 财务安排和人员配置的研究开发活动 同一研究开发项目不得重复享受研究开发费加计扣除政策 29 研究开发费用 1 人员人工2 直接投入3 折旧费用与长期待摊费用4 设计费用5 装备调试费6 无形资产摊销7 委托外部研究开发费用8 其他费用 研究开发费为企业在一个纳税年度研究开发活动发生的费用 凡由国家财政拨款并纳入不征税收入部分 不得在企业所得税税前扣除 30 内部研究开发投入额 1 人员人工 是指从事研究开发活动人员 也称研发人员 全年工资薪金 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出 按照企业提供的项目研发人员名单核实 不要重复 股权激励 社保等不算 31 内部研究开发投入额 研究人员 企业主要参与研究开发项目的专业人员技术人员 具有工程技术 自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验在研究人员指导下参加研究开发工作 辅助人员 参与研究开发活动的熟练技工 32 内部研究开发投入额 2 直接投入 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出 如 水和燃料 包括煤气和电 使用费等 用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具 样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费等 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费 以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等 不是用于生产环节 按照企业填报的项目分摊 33 内部研究开发投入额 3 折旧费用与长期待摊费用 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用 包括研发设施改建 改装 装修和修理过程中发生的长期待摊费用 按照企业提供的项目分摊表核实 固定资产大修理费用应归集到此科目 34 内部研究开发投入额 4 设计费用 为新产品和新工艺的构思 开发和制造 进行工序 技术规范 操作特性方面的设计等发生的费用 35 内部研究开发投入额 5 装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用 如研制生产机器 模具和工具 改变生产和质量控制程序 或制定新方法及标准等 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入 36 内部研究开发投入额 6 无形资产摊销 因研究开发活动需要购入的专有技术 包括专利 非专利发明 许可证 专有技术 设计和计算方法等 所发生的费用摊销 37 内部研究开发投入额 7 其他费用 为研究开发活动所发生的其他费用 如办公费 通讯费 专利申请维护费 高新科技研发保险费等 此项费用一般不得超过研究开发总费用的10 另有规定的除外 38 委托外部研究开发费用 1 是指企业委托境内其他企业 大学 研究机构 转制院所 技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用 项目成果为企业拥有 且与企业的主要经营业务紧密相关 39 委托外部研究开发费用 2 委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定 认定过程中 按照委托外部研究开发费用发生额的80 计入研发费用总额 40 委托外部研究开发费用 独立交易原则 是指完全独立的无关联关系的企业或个人 依据市场条件下所采用的计价标准或价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则 独立交易原则目前已被世界大多数国家接受和采纳 成为税务当局处理关联企业间收入和费用分配的指导原则 41 1 建立明细帐2 项目分别进行单独归集核算3 共同使用的资源在项目间进行合理分摊4 实行加计扣除的费用以年度汇总表为准 研究开发企业 42 1 企业为财务核算制度健全 实行查账征收的纳税人 建议按新无形资产准则的要求对研究开发项目进行核算 分别按研究开发项目设置 研发支出 成本明细账户 归集企业在新产品 新技术 新工艺的研究 开发过程中发生的各项费用 以 办法 中第7条规定的八项研发费用内容作为 研发支出 的明细栏目 费用化支出与资本化支出分开核算 直接费用与间接费用的区分 间接费用的合理分配 一是不同研发项目间的分配 二是研发项目与生产等其他项目间的分配 43 2 实行加计扣除的费用以 办法 中的附件3 企业研究开发项目实际发生费用年度汇总表 为准 该表可通过 研发支出 成本明细账户进行填列 归集的年度研发费用中 期末转入 管理费用 账户的费用化支出部分 按150 加计扣除 资本化支出部分若形成了无形资产的 从形成当月起按10年以150 的无形资产成本摊销额税前扣除 还未形成无形资产的 暂不扣除 44 四 程序 一 企业列入或未列入政府各行政部门计划的研究开发项目 向本企业所在地的地级以上市科技行政部门申请享受研究开发费加计扣除政策的初审 其中 列入经贸行政部门计划的研究开发项目向本企业所在地的地级以上市经贸行政部门申请享受研究开发费加计扣除政策的初审 对研究开发项目的审核 45 初审企业提交材料 1 企业研究开发项目审查表 附件1 2 企业研究开发项目立项书 编写提纲见附件2 和企业项目立项决议等证明材料 3 新产品 新工艺或新技术 查新材料 政府各部门计划立项证明 技术合同以及其他需要补充证明的相关材料 受理时间 每年12月31日前报送本年度研究开发项目初审材料 企业在纳税年度申报期限内未通过初审 不得享受该年度研究开发费加计扣除政策 46 二 研究开发项目通过初审后 企业应在年度纳税申报期限内向主管税务机关报送有关材料 享受研究开发费加计扣除政策 1 通过初审的企业研究开发项目审查表 附件1 2 企业研究开发项目实际发生费用年度汇总表 附件3 3 经有资质的中介机构出具的年度研究开发费用鉴证报告 47 五 罚则 企业实际发生研究开发费由主管税务机关核实 对弄虚作假骗取税收优惠的企业 一经查实 取消其加计扣除的优惠政策 追